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1、考点一、固定资产取得第06讲固定资产取得第考点二、固定资产折旧三节固定资产考点三、固定资产后续支出考点四、处置固定资产考点五、固定资产清查考点六、固定资产减值该节可考察不定项考点一固定资产取得一、固定资产特征二、外购固定资产三、自行建筑固定资产一、固定资产特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有；注意：1）以X为目的而持有房屋和设备:“库存商品房地产商汽车商）2）经营租出设备动产）：“固定资产经营租出的房屋不动产）：“投资性房地产2. 使用寿命 超过一个会计年度使用期限）。二、外购固定资产单项选择、多项选择、推断、不定项）一般纳税人,按实际支
2、付的购置价款、使固定资产到达 预定可使用状态前所发生的可归属于该项 资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费（不同于设备使用人员的培训费）、相关税费（如进 口关税和进口消费税，丕包鱼可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得本钱；小规模纳税人,购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产本钱,借记“固定资产 或“在建工程科目，不通过“应交税费一一应交增值税科目核算。）（例4-16） 2022年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票 上注明的价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费 70
3、0元，税率6%,增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（单项选择）借：固定资产30 700应交税费一一应交增值税进项税额）3 942贷：银行存款34 642复习重点（例4-18） 2022年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票 上注明的价款为20 000万元，增值税税额为1 800万元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税 人。2022年6月1日，购入固定资产时：借：固定资产20 000应交税费应交增值税进项税额）1 800贷：银行存款21 800（例4-17） 2022年5月15日，甲公司用银行存款
4、购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注 明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元, 税率9%,增值税税额为3 600元。甲公司为增值税一般纳税人。1）购入进行安装时：借：在建工程200 000应交税费一一应交增值税进项税额）26 000贷：银行存款226 0002）支付安装费：借：在建工程40 000应交税费一一应交增值税（进项税额）3 600贷：银行存款43 6003）设备安装完毕交付使用：单项选择）借：固定资产（200 000 + 40 000） 240 000贷：在建工程240 000（例4-19） 202
5、2年7月1日，甲公司向乙公司为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有 不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额为1 300 万元，另支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满 足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1 650万元提示：均不含税）。甲公司为增值税一般纳税人。注：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各 项固定资产 公允价值的比例对总本钱进行分配,分别确定各项固定资产的本钱。推断）1）确定应计入固
6、定资产本钱的金额：10 000 + 75 = 10 075万元）2）确定设备A、B、C的价值分配比例：A 设备：4 500/4 500 + 3 850+1 650） X100%=45%B 设备：3 850/4 500 + 3 850+1 650） X100%=38.5%C 设备：1 650/ （4 500 + 3 850 + 1 650） X100% = 16.5%3）确定A、B、C设备各自的本钱：A设备的本钱=10 075X45%=4 533. 75万元）B 设备的本钱=10 075X38. 5%=3 878. 875万元）C 设备的本钱=10 075X 16.5% = ! 662. 375
7、万元）复习重点4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产一一A设备4 533. 75B设备3 878. 875C设备1 662.375应交税费应交增值税进项税额）1 304.5贷：银行存款11 379.5（例4-20）甲公司为增值税小规模纳税人，2022年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值 税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为13 000元，支付安装费20 000元，增值税税额为1 800 元。1）购入设备时：借：在建工程113 000贷：银行存款113 0002）支付安装费时：借：在建工程21 800贷：银行存款21 8003）设备安装完毕交付使用时：单项选择）
8、该设备的本钱=113 000 + 21 800 = 134 800元）借：固定资产134 800贷：在建工程134 800考法：考核固定资产的入账价值取得本钱？2022单2022判2021单（单项选择题）2022年改某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用 发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为6 500元。另发生运输费和专业人员效劳费，增值税专用发 票注明运输费价款1 000元，增值税税额90元；专业人员效劳费价款500元，增值税税额30元。不考虑其 他因素，该设备的入账价值为元。A. 50 000 B. 60 000 C. 58 500 D. 51 500（正
9、确答案）D（答案解析）入账价值=50 000 + 1 000+500=51 500元。（推断题）2022年企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面 价值的比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。（正确答案）X（答案解析）应以各项固定资产的公允价值比例分配总本钱，而不是账面价值比例。二、自行建筑固定资产1.自营工程企业自行建筑固定资产，应当按照建筑该项资产 到达预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固 定资产的本钱。企业自行建筑固定资产，应先通过“在建工程科目核算，工程 到达预定可使用状态时,再从“在 建工程科目转入“固定资产科目。（例4-21）改）甲公司为
10、增值税一般纳税人，2022年6月1日，自行建筑厂房一幢，购入为工程打算复习重点的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际本钱为400 000元，销售价格为1 000 000元，增值税税率13%； 领用本企业生产耗用的原材料一批，实际本钱为20 000元，相关进项税额为2 600元。应计工程人员应计工资100 000元，支付的安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元， 税率为9%,增值税税额2 700元。工程完工并到达预定可使用状态。1）购入工程物资时：单项选择）借：工程物资500 000应交税费应
11、交增值税进项税额）65 000贷：银行存款565 0002）工程领用工程物资时：借：在建工程500 000贷：工程物资500 000工程领用存货1 .只将存货本钱计入工程本钱；2.没有转移存货的全部权，间接用于产品生产，所以丕用视同销售、也不用进项税额转出。3）工程领用本企业生产的水泥、原材料：单项选择）借：在建工程420 000贷：库存商品400 000原材料20 0004）分配工程人员工资时：借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 0005）支付工程发生的安装费用时：借：在建工程30 000应交税费一一应交增值税进项税额）2 700贷：银行存款32 7006）工程完工：单项选择）
12、500 000 + 420 000 + 100 000 + 30 000 = 1 050 000元）借：固定资产1 050 000贷：在建工程1 050 0002.出包工程推断）“在建工程是企业与建筑承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建筑承包商的工程价款作 为工程本钱,通过在建工程科目核算，不通过“预付账款科目核算工程本钱。（例4-22）甲公司为增值税一般纳税人，2022年7月1日，将一幢厂房的建筑工程出包给丙公司增值 税一般纳税人）承建，按合理估量的发包工程进度和合约规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的 增值税专用发票，注明工程款600 000元，税率9%,增值税税额54 000
13、元。2X21年4月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得 丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400 000元，税率9%,增值税税额36 000元。工程完工到达预 定可使用状态。（1）向丙公司结算进度款时：复习重点借：在建工程600 000应交税费一一应交增值税进项税额）54 000 贷：银行存款654 0002）补付工程款时：借：在建工程400 000应交税费一一应交增值税（进项税额）36 000 贷：银行存款436 0003）工程完工并到达预定可使用状态时：借：固定资产1 000 000贷：在建工程1 000 000考法：考核固定资产工程本钱的构成
14、、计算、核算？ 2022单22021单（多项选择题）2021年某企业为增值税一般纳税人，自营建筑一幢厂房。以下各项中，应计入该 厂房本钱的有。A. 领用工程物资的本钱B. 领用本企业自产产品的本钱C. 购置工程物资支付的增值税D. 确认工程人员的薪酬（正确答案）ABD（答案解析）选项C,增值税一般纳税人购置工程物资支付的增值税可以抵扣，不计入本钱。（单项选择题）2022年某企业为增值税一般纳税人。2022年9月该企业为自行建筑厂房购入工 程物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款为800 000元，增值税税额为104 000元，物资全部用于建 筑厂房工程工程，不考虑其他因素，该企业2022年9
15、月领用工程物资应计入在建工程的本钱为元。A. 841 600B. 800 000C. 904 000D. 862 400（正确答案）B （答案解析）会计分录为：借：工程物资800 000应交税费应交增值税进项税额104 000 贷：银行存款904 000借：在建工程800 000贷：工程物资800 000（单项选择题）2022年某企业自行建筑厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 100万元，增值税税款为13万元，发票已通过税务机关认证，不考虑其他因素，该企业购置工程物资相关科 目会计处理结果表述正确的选项是。A. 借记“应交税费应交增值税进项税额科目13万元B. 贷记“应交税费应
16、交增值税销项税额科目13万元C. 借记“在建工程科目100万元D. 借记“原材料科目100万元（正确答案）A复习重点（答案解析）会计分录为：借：工程物资100应交税费应交增值税进项税额13贷：银行存款113o 2022以下各（单项选择题）2021年某企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13% 年10月，自营建筑厂房一幢，领用本企业生产的水泥一批，实际本钱为100 000元，不考虑其他因素， 项中，该企业自营建筑厂房领用自产水泥的会计处理正确的选项是。A. 借：在建工程100 000贷：工程物资100 000B. 借：在建工程113 000贷：库存商品100 000应交税费应交增值税销项税额13 000C. 借：在建工程100 000贷：库存商品100 000D. 借：在建工程113 000贷：库存商品100 000应交税费应交增值税进项税额转出13 000（正确答案）C（答案解析）会计分录：借：在建工程100 000贷：库存商品100 000