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1、先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。范仲淹以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。旧唐书魏征列传第三节 细节测试中的货币单元抽样 二、选取样本阶段（三）选取样本 货币单元抽样的选样方法包括随机选样和系统选样。如用系统选样法选取样本，首先用总体账面金额除以样本规模，得到样本间隔，并在 第一个间隔中确定随机起点，然后从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取 货币单元，最后再对包含被选収货币单元的账户余额或交易（即逻辑单元）实施检查。例如，在应收账款明细账户中，共有Al,A2,A3,A4,A5这5个账户。账面金额及所 占区间如下表所示。逻辑单元 账面金额 区间 A1
2、200 1-200 A2 150 201-350 A3 350 351-700 A4 100 701-800 A5 700 801-1500 总体账面金额 1500 注册会计师从总体中选取样本的步骤如下：1.将总体账面金额1500元除以样本量5得选样间隔为2300元;2.从1dZ间选择一个随机起点等可能地选取1dZ间的每个数据,如150,随后 以d为相等的间距，挑选出来的货币单元的序号依次为450、750、1050、1350。3.观察选定的货币单元序号落入货币单元区间，例如，150落入A1的区I可，450落入 A3的区间，750落入A4的区间，1050及1350均落入A5的区间。4.抽取包含所
3、选定的货币单元序号的逻辑单元，即A1、A3、A4、A5、A5。由于总体小的每个货币单元被选屮的机会相同，所以总体川某一项目被选屮的概率等 于该项目的金额与总体金额的比率，逻辑单元的金额越大，其货币单元区间越人，被选屮的 概率就越大。可以看出，在货币单元系统抽样中，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来。如其账面金额是选样间隔的数倍，该项冃不止一次被挑选出来。如账户A5包含了第1050元和第1350元，有两次被选取的机会。这种情况下，最终选取的逻辑单元数量小于确定的样本规模。为简化样本评价工作，注册会计师可能对账血金额大于或等于选样间隔的项目实施100%的检查，而不将其
4、纳入抽 样总体。|（四）对样本实施审计程序 无法对选取的项目实施检查时无法实施计划的程序,如未检查项目可能存在的错报 不改变对样本的评价结果即使存用错报也能接受总体,无需检查这些项目。反Z,应当实 施替代程序换程序,获取形成结论所需的审计证据。考虑到这种可能性，注册会计师可能 希望比最低样本规模稍多选取一些项目，对多余的项目只在需要作为替代项目时才进行检 查。注册会计师还要考虑无法实施检杳的原因是否影响计划的重大错报风险评估水平或舞 弊风险的评估水平。三、评价样本结果阶段（一）计算总体错报点估计不考虑抽样风险 步骤：先确定每一个含有错报的逻辑单元对总体错报的影响额，再将这些影响额汇总,得到推断
5、的总体错报。1.如果一个逻辑单元的账血金额（V）小于选样间隔（d）,首先计算其错报百分比（t）=错报人之为学，不日进则日退，独学无友，则孤陋而难成；久处一方，则习染而不自觉。顾炎武大丈夫处世，不能立功建业，几与草木同腐乎？罗贯中金额（e）/账面金额（），再乘以选样间隔，得出推断错报y,即y二tXd有偏。特别地,如果t=l,则y二d。2.如果一个逻辑单元的账面金额不小于选样间隔，由该逻辑单元的推断错报就是其实 际错报y=e 无偏。这些点估计经进-步加工，成为总体错报上限L的组成部分（G）。例如，选样间隔3000元，样本中发现了 3个项目存在错报，账面金额分别为100元、200元和5000元，审定
6、金额分别为0元，150元和4000元，推断的错报金额为4750元。计 算过程如下：账户 账面金额 V 审定金额 U 错报金额 e 错报百分比t（%）选样间隔 d 推断错报 y A1 100 0 100 100 3000 3000 A2 200 150 50 25 3000 750 A3 5000 4000 1000 不适用 不适用 1000（二）计算总体错报上限考虑抽样风险 为满足抽样风险的要求，应当将总体错报转化为总体错报上限，根据总体错报上限与 可容忍错报的比较结果形成抽样结论。总体错报上限L二基本精确度E+事实错报F+累计影响G 1.基本精确度E最小让步幅度/零过错上限/有偏 E=M0X
7、d,其中d为选样间隔，M0是表4.5中既定信赖过度风险下与错报数量0对应的 保证系数。|例如，当误受险为5%,选样间隔为*3000元，样本错报数量为0时的保证系数为M0=3.0,基本精确度为：E二MO X d=3.0 X 3000=9000 元。表4.5货币单元抽样的保证系数（M）高估错报的数量 误受风险5%误受风险10%0 3.00 2.31 1 4.75 3.89 2 6.30 5.33 3 7.76 6.69 2.事实错报F 如果在账面金额大丁或等丁-选样间隔的逻辑单元中发现了错报，无论错报百分比是多 少，该项错报对总体错报的上限的影响额都等于事实错报。例如，如误受险为5%,选样间隔为3
8、000元，样本中发现了 1个错报项目，该项目的账 面金额为5000元，审定金额为4000元，错报金额为1000元，则无需计算该项目的错报百 分比，直接得出事实错报F二1000。第三节 细节测试中的货币单元抽样 一、样本设计阶段 确定测试目标定义总体定义抽样单元界定错报 二、样本选取阶段 确定4因索查表确定样本规模选取样本实施程序 常将有日思无日，莫待无时思有时。增广贤文穷则独善其身，达则兼善天下。孟子三、评价样本结果阶段 总体错报点估计总体错报上限L二E+F+G得出总体结论 四、记录抽样程序14 五、货币单元抽样的特点优6缺5 六、货币单元抽样实例 货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额
9、而不是对发生率得出结论的统计抽 样方法。一、样本设计阶段（一）确定测试目标 细节测试目标通常是财务报表项目的某个认定，如应收账款的存在认定。这取决于评估 的重大错报风险和确定的重点审计领域。（二）定义总体 注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，但货币单元抽样无需考虑总体的变异性,也无需对总体进行分层传统/非统计均需O 1.适当性：定义的抽样总体适合于特定的审计目标。例如，为测试销售收入发生认定,总体应当是销售收入明细账的记录，而不应是发运凭证、销售单、销售发票，更不应当是销 售成本。总体的适当性直接涉及审计证据的相关性。2.完整性：总体包含了与测试目标相关的所有个体/抽样单元。完整性还包括代
10、表总体 的实物的完整性。例如，测试销售收入发生认定，代表总体的实物就是销售收入明细账资料 或文档。（三）定义抽样单元 货币单元抽样的抽样单元为货币单元，无需另行定义抽样单元。例如，总体包含100个应收账款明细账户，共有余额2000000元，认为抽样单元有 2000000个，而不是100个。（四）界定错报 根据审计目标或存在重大错报风险的认定界定错报。|例如，对应收账款存在认定实施函证，客户在截止日之前支付、被审计单位在截止日之 后不久收到款项，就不构成错报。被审计单位在不同客户之间误登明细账也不影响应收账款 的存在认定。二、选取样本阶段（一）确定影响样本规模的因素 1可接受抽样风险 细节测试中
11、对接受抽样风险包括误受风险和误拒风险。注册会计师通常更关注误受风 险，因为这种风险影响审计的效果。货币单元抽样是根据属性抽样原理设计的，属性抽样只控制影响审计效果的信赖过度风 险，不控制影响审计效率的信赖不足风险，因此货币单元抽样只考虑影响审计效果的误受风 险，不考虑影响审计效率的误拒风险。|2.可容忍错报 可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报，与样木规模反向变动。可容忍错 报可能等于或低于实际执行的重要性，也不应超过认定层次的重要性。可容忍错报取决于注 册会计师根据下列因素作出的职业判断：（1）事实错报和推断错报的预期金额反向;（2）被审计单位对建议的调整所持的态度越消极，越斥低;
12、（3）某领域中金额需要估计或无法准确确定的账户的数量反向;（4）经营场所、分支机构或某账户中样本组合的数量反向；（5）测试项目占账户全部项目的比例反向。3.预计总体错报 志不强者智不达，言不信者行不果。墨翟忍一句，息一怒，饶一着，退一步。增广贤文海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。林则徐老当益壮，宁移白首之心；穷且益坚，不坠青云之志。唐王勃图2-3实际执行的車要性 （一）确定明显微小错报的临界值的要求 注册会计师在制定总体审计策略和审计计划时，需耍确定一个明显微小错报的临界值，低于 该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。【解读】如上图2-3（教材图2-2）,“杯子”右上方的“D”即
13、为依据财务报表整体的重 要性确定的明显微小错报的临界值。（二）确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素 在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：1.以前年度审计屮识别出的错报（包括已更止和未更正错报）的数量和金额；2.重大错报风险的评估结果；3.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。经典题解【例1单选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无须 考虑的是（）o（明显微小错报-2016年）A.重大错报风险的评估结果 B.以前年度审计中识别出的错报 C.被审计单位的财务报表是否
14、分发给广大范围的使用者 D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年 度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（B）；（2）重大错报风险 的评估结果（A）；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望（D）；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。【答案】C【例2单选题】下列关于错报的说法中，错误的是（）。（明显微小错报-2012年）A.明显微小的错报不需要累积 B.错报可能是由于错误或舞弊导致的 C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会
15、计准则应当列示的金额之间的差异 D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计 政策而导致的差异【解析】选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照 适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册 会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披 露作出的必要调整。【答案】C（三）“明显微小错报”不等同于“不重大错报”1明显微小错报的临界值可能是财务报表整体重要性的3%5%,般不超过财务报表 整体重要性的10%。2.“不重大错报”有两种情形 老当益壮，宁移白首之心；穷且益坚，
16、不坠青云之志。唐王勃天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。易经如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，“不重大错报”是指低于对应的“实际 执行的重要性”的错报。如果针对判断审计意见类型时，“不重大错报”是指低于“财务报 表整体的重要性”的错报。图2-3实际执行的重要性【考点六】错报（重点）（一）错报的定义（二）可能导致错报的事项（三）错报类别（四）对审计过程识别出的错报的考虑（-）错报的定义 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基 础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。或根据注册会计师的判断，为使财 务报表在所有重大方面实现公允反映
17、，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。（二）可能导致错报的事项 1.收集或处理用以编制财务报表的数据吋出现错误；2.遗漏某项金额或披露；3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选 择和运用。（三）错报类别 为了帮助注册会计师评价审计过程屮累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错 报事项，将错报区分为以下三种情形:表2-5 识别出的错报 具体情形 事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解 （3）故意舞弊行为 判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异（2）管
18、理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由 于注册会讣师认为管理层选用会讣政策造成错报，管理层却认为 选用会计政策适当，导致出现判断差异 推断错报 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的己经识别 的具体错报（四）对审计过程识别出的错报的考虑 百学须先立志。朱熹良辰美景奈何天，便赏心乐事谁家院。则为你如花美眷，似水流年。汤显祖1.错报可能不会孤立发生，-项错报的发生还可能表明存在其他错报。2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更 大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程屮累积错报的汇总数，可
19、能超过重要性。3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会 计师识别11!的错报的产牛原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实 际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。经典题解【例1单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法屮，正确的是（）o（对审计 过程识别出的错报的考虑-2013年）A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理 层更正 B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师对以不要求管理层更 正 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会讣师可以不要求管
20、理层更正 D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报【解析】除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当 层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更止这些错报，选项D正确。【答案】D【例2简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公 司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性 和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营 业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司
21、以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。（3）审计项冃组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%,该临界值 也适用于重分类错报。（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计 程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目 组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因 此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。要求：针对上述第（1）至（
22、6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理 由【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于 高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性,如 50%o（3）恰当。（4）不恰当。理由：可能需要対金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步 审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起來可能金额重大，或者识别出存在舞 弊风险的财务报表项目，或者存在低估风险的财务报表项目。（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的 金额天行健，君子以自强不息。地势
23、坤，君子以厚德载物。易经其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。论语设定为等于或低于实际执行的重要性。（6）恰当。主要关注考点 1.初步业务活动 2.审计的前提条件（重点）3.审计业务条款的变更（重点）4.总体审计策略和具体审计计划 5.重要性的含义 6.财务报表整体的重要性（重点、难点）7.实际执行的重要性（重点、难点）&特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 9.明显微小的错报临界值（重点）10.审计过程中修改重要性 11.In报（重点、难点）风险野俺.,风险应趙，jUg.总体审计策略（审计范围、报告目标/时间、审计方向、审甘资源）具体审计计划（风险评估计划，应对评估的风 险措施，审计程序
24、的性质、时间安排和范围）图2-2审计计划的两个层次志不强者智不达，言不信者行不果。墨翟先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。范仲淹细节测试的抽样风险 误受影响效果 L误拒彫响效率 亩计风险 第一节审计抽样的相关概念 二、抽样风险和非抽样风险（二）非抽样风险 非抽样风险是rti与抽样无关的原因引起的。具体原因包括：1选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，依赖函证来揭露未入账的应收账款。2.选择的总体不适合于测试目标。例如，测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日 记账界定为总体。3.未能适当地定义误差，导致未发现样本中存在的偏差或错报。例如，未将未适当授权 界定为现金支付控制偏差。4.未能适当地评
25、价审计发现的情况。例如，错误解读审计证据可能导致没有发现误差。非抽样风险是由人为错误造成的，虽然难以量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控 制政策和程序，対审计工作进行适当指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及适当改进 审计实务，可以将非抽样风险降至可接受的水平。真题/单选/2014下列各项屮，不会导致非抽样风险的是（）o A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标2/4 B.注册会计师未能适当地定义误差3/4 C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试导致抽样风险 D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况4/4 答案C 信赖不足影响效率 信赖过度影响效果 抽样风险 真题/单选/2016图2
26、-3实际执行的巫要性 程序设计不当 总体选择不当 误差定义不当 一评价情况不当 我尽一杯，与君发三愿：一愿世清平，二愿身强健，三愿临老头，数与君相见。白居易丹青不知老将至，贫贱于我如浮云。杜甫下列有关抽样风险的说法屮，错误的是（）。A.在使用非统计抽样中，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制 B.如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险 C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险 D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险 答案C 三、统计抽样和非统计抽样 注册会计师可以使用统计抽样，也可以使用非统计抽样方法。（一）统计抽样 统计抽样是指
27、同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本项目；（2）运用概率论评价样本结杲，包括计量抽样风险。统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统 计抽样最重要的区別。但统计抽样又可能发生额外的成本。统计抽样要求单个样本项目符合 统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。（二）非统计抽样 不同时具备统计抽样两个基本特征的抽样方法为非统计抽样。使用非统计抽样时，也必 须考虑抽样风险并将其降至可接受的水平，但无法精确地测定抽样风险。注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。不管统计 抽样还是非统计抽样，两种方法都耍求注册会计师在设计、选取和评价
28、样本时运用职业判断。如果设计适当，非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。真题/单选/2015下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。A.在使用统计抽样吋，注册会计师可以進确地计量和控制抽样风险 B.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险 D.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险 答案B 四、属性抽样和变量抽样（一）属性抽样 属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估 的控制风险水平。在属性抽样屮，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不 管交易的金额大小不考虑总体变
29、异性。（二）变量抽样 变量抽样是用來对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样在审计中的主要用途是 进行细节测试，以确定记录金额是否合理。一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金 额有关。但有一个例外，变量抽样屮的货币单元抽样，却运用属性抽样的原理得出以金额表 示的结论。真题/单选/2015下列抽样方法屮，适用于控制测试的是（）。A.PPS抽样即货币单元抽样,下同 B.差额估计抽样 C.属性抽样 D.变量抽样 答案C古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有坚忍不拔之志。苏轼天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。易经审计计划 第三节重要性【考点二】财务报
30、表整体的重要性（重点）（三）确定财务报表整体的重要性的方法 1.基本方法 注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一经验百分比（得到一个恰当的金额），作 为“财务报表整体的重要性”。如图2-4所示：图2-4确定财务报表整体的重要性【解读】如图2-4所示，在选择基准和某一经验百分比时，注册会计师需要运用职业判 断；在确定财务报表整体的重要性时，注册会计师也需要运用职业判断。2.选择基准（难点）注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项日（如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净
31、资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益 进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。3.审计实务中较为常用的基准举例（如表2-3）表2-3 常用的基准 被审计单位的情况 可能选择的基准 1.企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和 亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或 微亏，或者本年度税前利润因情况变化而岀 现意外增加或减少 过去3-5年经常性业务的平均 税前利润或亏损（取绝对
32、值），或其他基准，例如营业收入 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始 经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产 4.企业处于新兴行业，目前侧重丁抢占市场 份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入 5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高 基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产 6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集 成本与营业费用总额 人不知而不愠，不亦君子乎？论语好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。中庸团下属各企业提供研发服务，并以成本加成 的方式向相关企业收取费用 7.公益性质的基金会 捐赠收入或捐赠支出总额 4.选择经验百分比时应考虑的因素 在确定百分比时，除了考虑被审计单位
33、是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也 会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行 贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊冃的财务报表的使用者）。经典题解【例1单选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（）o（选择基准吋需要考虑的因素-2016年）A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选収适当的基准 B.对于以营利为冃的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准 C.基准一经选定，需在各年度中保持一致
34、 D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果【解析】选项A错误，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险；选项B错误，对 于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准；选项 C错误，重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的，并不是各年度中保持 一致。【答案】D【例2单选题】注册会计师在确定重要性吋通常选定一个基准。下列因素中，注册会计 师在选择基准时不需要考虑的是（）。（选择基准时需要考虑的因素-2014年）A.被审计单位的性质 B.以前年度审计调整的金额 C.基准的相对波动性 D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目【解析】注册会计师在选择基准时，
35、需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关 注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项D）；（3）被审计单位的性质（选项A）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计 单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务 报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相対 波动性（选项C）。【答案】B【例3单选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各 项因素中，在选择基准吋不需要考虑
36、的是（）。（选择基准吋需要考虑的因素-2013年）A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.被审计单位的所有权结构和融资方式 C.基准的相对波动性 D.基准的重大错报风险【解析】选项D错误，注册会计师选定基准吋需要考虑的是基准的相对波动性，而不是基 准的重大错报风险。大丈夫处世，不能立功建业，几与草木同腐乎？罗贯中穷则独善其身，达则兼善天下。孟子【答案】D【考点三】实际执行的重要性（重点）（一）实际执行的重要性的定义（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素（三）确定实际执行的重要性的经验值（四）实际执行的重要性在审计屮的作用 图2-3实际执行的重要性 （一）实际执行的重要性的定义 实际执行的重要性是
37、指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低丁特定类别交易、账户余额或披 露的重要性水平的一个或多个金额。【解读】注册会计师在计划审计工作过程中，结合其了解的被审计单位及其环境，依据 评估的财务报表整体的重要性确定一个或多个金额作为实际执行的重要性。（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素 1.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；2.前期审计工作屮识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。（三）
38、确定实际执行的重要性的经验值 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。具体情况汇总如 表 2-4：表2-4 经验值 情形 接近财务报表整体 重要性50%的情况 1.首次接受委托的审计项目；2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能 力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 接近财务报表整体 重要性75%的情况 1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
39、（四）实际执行的重要性在审计中的作用 实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面：我尽一杯，与君发三愿：一愿世清平，二愿身强健，三愿临老头，数与君相见。白居易云路鹏程九万里，雪窗萤火二十年。王实甫1注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交 易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报 表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会 计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要 出于以下考虑：（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起來可
40、能金额重大（可能远远 超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而 不实施进一步审计程序；（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性 而不实施进一步审计程序。2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值Z间的可接受 差异额通常不超过实际执行的重要性；又如，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等 于或低于实际执行的重要性。【解读】（1）注册会计
41、师实施实质性分析程序，如果错报超过“可接受差异额”，说明被审计事 项存在重大错报，注册会计师应当考虑扩大审计范围或修改审计程序。（2）在运用审计抽样实施细节测试时，以样本的错报推断出的总体错报如果大于（含等 丁）实际执行的重要性，则说明被测试项冃中存在重大错报，注册会计师应当拒绝接受总体。经典题解【例单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。（实际执行的 重要性-2012年）A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金 额 B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序 的性质、时间安排和范围 C.确定实际执行的重要
42、性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要 性的可能性降至适当的低水平 D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报 表整体的重要性【解析】选项D错误。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%,如果以 前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重 要性的50%（实际执行的重要性不是越接近财务报表整体的重要性）。【答案】D【考点四】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（一）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求（二）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素（一）确定特定
43、类别交易、账户余额或披蘇的重要性水平的要求 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个特定类 别的账八余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能 影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交 易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。常将有日思无日，莫待无时思有时。增广贤文宠辱不惊，看庭前花开花落；去留无意，望天上云卷云舒。洪应明第四章 审计抽样方法 【解读】如上图2-2,“杯子”左下方的“B”，注册会计师需要确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（这里的“B”从金额上，一定低于“A”
44、）o 同吋特别需要说明的是，如果注册会计师根据职业判断评估了一个或多个特定类别交 易、账户余额或披露的重要性水平（“杯子”左下方的“B”），则对应的还有一个或多个 实际执行的重要性，即“杯子”右下方的“b”o（二）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素 下列因素可能表明存在一个或多个特泄类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金 额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策，比如：1法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项冃（如关联方 交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的
45、关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业 务）。经典题解【例单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法屮，错误的 是（）。（特定类别交易、账户余额或披露的重要性-2012年）A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相 关的关键性披露作为一项考虑因素 C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性 D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【解析】选
46、项D错误。如果注册会计师根据职业判断评估了一个或多个“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”（如上图2-3,“杯子”左下方的“B”），贝U对应的还应当 有一个或多个实际执行的重要性，即“杯子”右下方的“b”o【答案】D 考情统计 20142016年本章累计考了 29.5分，年均接近10分，且各年分值非常稳定，排在审 计各章第6位。其中选择题22分，占75%；简答题和综合题7.5分，占25%。近三年考情表明，本章第一节更适宜考核选择题，第二节适宜考核各种题型，第三、四 节更适宜考核简答题与综合题。2017年，本章结构发生了较大变化，由原来的4节整合为现在第3节，并全面增加了 货币单元抽样的相
47、关知识。为方便大家理解和学习，我们将教材第三节分拆为三节，分别介绍三种变量抽样方法。年度 题型 题量 分值 考点 2016 单选 2 2 抽样风险定义1、信赖过度风险的理解1 多选 3 6 评价样本、非统计变量抽样3、控制测试样本规模2 其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。论语天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。易经抽样概念 抽样风险与非抽样风险 统计抽样和非统计抽样 属性抽样与变量抽样 审计抽样方法 属性抽样 样本设计 选取样本 评价样本 变量抽样 货币单元抽样 传统变量抽样-非统计变量抽样 第一节 审计抽样的相关概念 综合 2 2 推断总体错报3 2015 单选 3 3 抽样
48、类型1,抽样风险2,样本规模影响因素3 多选 1 2 属性抽样2 简答 1 2 属性抽样2 综合 1 1.25 在控制测试中使用非统计抽样2 2014 单选 3 3 抽样与非抽样风险1,样本规模3,属性抽样3 多选 3 6 选取样本的方法2,审计抽样的定义2,抽样风险1 简答 1 1 选取样本3 综合 1 1.25 货币单元抽样的优缺点3 知识结构 基本特征与适用范围 一、审计抽样特征与适用范围 二、抽样风险和非抽样风险 三、统计抽样和韭统it抽样 L四、属性抽样和变量抽样 一、审计抽样的特征与适用范围 注册会计师选取项目进行测试的方法包括以下三种：1.对某总体包含的全部项目进行测试：2.对选
49、出的特定项目进行测试，但不推断总体；3.审计抽样，以样本结果推断总体结论。总体，是指从中选取样本并期望得出结论的整个数据集合，构成总体的个体项目称为抽 样单元。审计抽样可以与英他测试方法结合进行。例如，在审计应收账款时，可以使用选収特定 项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进 行抽样。（一）审计抽样的三个特征 1.对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。不同时满足这三个特征的情形包括：大丈夫处世，不能立功建业，几与草木同腐乎？罗贯中常将有日思无日，
50、莫待无时思有时。增广贤文（1）针对总体进行百分之百测试，不是审计抽样。（2）选取特定项目测试，不是审计抽样，不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。（3）选取低于百分之百的项H实施审计程序，却不准备据此推断总体的特征，例如穿行 测试，也不是审计抽样。（二）审计抽样的适用范围 审计稈序 是否适宜 具体内容 风险评估 否 所有 控制测试 是 留下运行轨迹的控制 否 未留下运行轨迹的控制 否 信息技术内部控制测试 实质性程序 是 细节测试 否 实质性分析 真题/多选/2014下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（）。A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试 答案AC