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1、企业会计准则企业会计准则2022/11/211扬扬州市国税局高州市国税局高级级研修班研修班王昌锐简介与通联信息王昌锐简介与通联信息中南中南财经财经政法大学会政法大学会计计学院副教授、博学院副教授、博士、士、硕硕士研究生士研究生导师导师、中、中级财务级财务会会计计教教研室主任、会研室主任、会计计学学专业硕专业硕士研究生士研究生导师导师组组副副组长组长、MPAcc指指导导小小组组成成员员、中国、中国注册会注册会计师协计师协会非会非执业执业会会员员、中国、中国矿业矿业权评权评估估师协师协会会会会员员。电电话话：2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班2建造合同建造合同2022
2、/11/213扬扬州市国税局高州市国税局高级级研修班研修班2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班4一、建造合同的含义及分类一、建造合同的含义及分类n建造合同的定义建造合同的定义u是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。途等方面密切相关的资产而订立的合同。n建造合同的分类建造合同的分类u固定造价合同固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同u成本加成合同成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上
3、该成本是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班5二、建造合同收入的构成二、建造合同收入的构成n合同规定的初始收入合同规定的初始收入n因合同变更、索赔、奖励等形成的收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入u合同变更合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入入l客户能够认可因变更而增加的收入客户能够认
4、可因变更而增加的收入l该收入能够可靠地计量该收入能够可靠地计量2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班6二、建造合同收入的构成二、建造合同收入的构成u索赔款索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入l根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔l对方同意接受的金额能够可靠地计量对方同意接受的金额能够可靠地计量2
5、022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班7二、建造合同收入的构成二、建造合同收入的构成u奖励款奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项额外款项奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入l根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准够达到或超过规定的标准l奖励金额能够可靠地计量奖励金额能够可靠地计量2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班8三、建造合同成本的构成三、建造合
6、同成本的构成n直接费用直接费用u耗用的材料费用耗用的材料费用u耗用的人工费用耗用的人工费用u耗用的机械使用费耗用的机械使用费u其他直接费用其他直接费用指其他可以直接计入合同成本的费用指其他可以直接计入合同成本的费用2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班9三、建造合同成本的构成三、建造合同成本的构成n间接费用间接费用u是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用理施工生产活动所发生的费用2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班10三、建造合同成本的构成三、建造合同成本的构成n建造合同成
7、本的会计处理建造合同成本的会计处理u直接费用直接费用借：工程施工借：工程施工贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（耗用的人工费用）（耗用的人工费用）原材料原材料（耗用的材料费用）（耗用的材料费用）周转材料周转材料（耗用的材料费用）（耗用的材料费用）机械作业机械作业（耗用的机械使用费）（耗用的机械使用费）银行存款银行存款（耗用的其他直接用银行存款支付的费用）（耗用的其他直接用银行存款支付的费用）2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班11三、建造合同成本的构成三、建造合同成本的构成n建造合同成本的会计处理建造合同成本的会计处理u间接费用间接费用实际发生的间接费用实际发生的间接
8、费用l借：工程施工借：工程施工间接费用间接费用贷：银行存款等贷：银行存款等期末将间接费用分配计入各合同成本期末将间接费用分配计入各合同成本l借：工程施工借：工程施工A合同合同B合同合同C合同合同贷：工程施工贷：工程施工间接费用间接费用2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班12三、建造合同成本的构成三、建造合同成本的构成n建造合同成本会计处理的三个特殊问题建造合同成本会计处理的三个特殊问题u与合同有关的零星收益冲减合同成本与合同有关的零星收益冲减合同成本u三项期间费用不构成建造合同成本三项期间费用不构成建造合同成本u为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单为订立合同发生
9、的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益足上述条件的，应当计入当期损益2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班13四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量n建造合同的结果能否可靠估计的判断标准建造合同的结果能否可靠估计的判断标准u固定造价合同的结果能够可靠估计的标准固定造价合同的结果能够可靠估计的标准合同总收入能够可靠地计量合同总收入能够可靠地计量与合同相关的经
10、济利益很可能流入企业与合同相关的经济利益很可能流入企业实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定靠地确定2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班14四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量n建造合同的结果能否可靠估计的判断标准建造合同的结果能否可靠估计的判断标准u成本加成合同的结果能够可靠估计的标准成本加成合同的结果能够可靠估计的标准与合同相关的经济利益很可能流入企业与合同相关的经济利益很可能流
11、入企业实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班15四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量n建造合同的结果能够可靠估计的合同收入建造合同的结果能够可靠估计的合同收入与合同费用的确认与合同费用的确认u合同完工进度的确定方法合同完工进度的确定方法累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例l累计实际发生的合同成本不包括累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动施工中尚未安装或使
12、用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本相关的合同成本在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例实际测定的完工进度实际测定的完工进度2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班16四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量u当期合同收入与合同费用的确认当期合同收入与合同费用的确认在资产负债表日在资产负债表日尚未完工尚未完工的建造合同收入和合同费的建造合同收入和合同费用的确认与计量用的确认与计量l当期确认
13、的合同收入（合同总收入当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前完工进度）以前会计年度累计已确认的收入会计年度累计已确认的收入l当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利完工进度以前会计年度累计已确认的毛利l当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度累计预计损失准备合同毛利以前会计年度累计预计损失准备2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班17四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与
14、计量在资产负债表日在资产负债表日已完工已完工的建造合同收入和合同费用的建造合同收入和合同费用的确认与计量的确认与计量l当期确认的合同收入实际合同总收入以前会计年度累当期确认的合同收入实际合同总收入以前会计年度累计已确认的收入计已确认的收入l当期确认的合同毛利实际合同总收入实际合同总成本当期确认的合同毛利实际合同总收入实际合同总成本以前会计年度累计已确认的毛利以前会计年度累计已确认的毛利l当期确认的合同费用累计实际发生的合同成本以前会当期确认的合同费用累计实际发生的合同成本以前会计年度累计已确认的费用计年度累计已确认的费用2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班18四四、
15、建造合同收入与合同费用的确认与计量、建造合同收入与合同费用的确认与计量n合同预计总成本超过合同总收入的，应当合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用将预计损失确认为当期费用2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班19四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量n例例1：uC建筑公司建筑公司签订签订了一份价了一份价值值4000万元的建筑合万元的建筑合同，承建一同，承建一栋栋大楼。工程于大楼。工程于2007年年7月开工，月开工，预计预计2009年年9月完工。最初，月完工。最初，预计预计工程工程总总成本成本为为3600万元，
16、到万元，到2008年底，由于材料价格上年底，由于材料价格上涨涨等因素影响，等因素影响，预计总预计总成本成本为为4200万元。万元。该项该项工工程于程于2009年年5月竣工。由于提前竣工，客月竣工。由于提前竣工，客户户同同意支付意支付奖奖励款励款600万元。建造万元。建造该项该项工程的其他工程的其他有关有关资资料如下：（料如下：（单单位：万元）：位：万元）：2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班20四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量项目项目2007年年2008年年2009年年至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本12603
17、1504160完成合同尚需发生的成本完成合同尚需发生的成本23401050已结算工程款已结算工程款180018001000实际收到的工程款实际收到的工程款1700172011802022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班21四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量n2007年年u完工完工进进度度126000003600000010035u实际发实际发生合同成本生合同成本借：工程施工借：工程施工12600000贷贷：银银行存款等行存款等12600000u记录记录已已结结算的工程价款算的工程价款借：借：应应收收账账款款18000000贷贷：
18、工程：工程结结算算180000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班22四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量u记录记录已收的工程价款已收的工程价款借：借：银银行存款行存款17000000贷贷：应应收收账账款款170000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班23四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量u确认合同收入、合同毛利，并结转合同成本确认合同收入、合同毛利，并结转合同成本计计算算2007年确年确认认的合同收入的合同收入400000003514000000
19、2007年年应应确确认认的合同毛利（的合同毛利（4000000036000000）351400000借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利1400000主主营业务营业务成本成本12600000贷贷：主：主营业务营业务收入收入140000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班24四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量n2008年年u完工完工进进度度315000004200000010075u实际发实际发生合同成本生合同成本借：工程施工借：工程施工18900000贷贷：银银行存款等行存款等18900000u记录记录已已结结算的工
20、程价款算的工程价款借：借：应应收收账账款款18000000贷贷：工程：工程结结算算180000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班25四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量u记录记录已收的工程价款已收的工程价款借：借：银银行存款行存款17200000贷贷：应应收收账账款款172000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班26四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量u确确认认合同收入、合同毛利，并合同收入、合同毛利，并结转结转合同成本合同成本计计算算2008年确
21、年确认认的合同收入的合同收入400000007514000000160000002008年年应应确确认认的合同毛利（的合同毛利（4000000042000000）75140000029000002008年年预计预计的合同的合同损损失失4200000040000000（175）500000（元）（元）2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班27四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量借：主借：主营业务营业务成本成本18900000贷贷：主：主营业务营业务收入收入16000000工程施工工程施工合同毛利合同毛利2900000u同时同时借：
22、借：资产资产减减值损值损失失500000贷贷：存：存货货跌价准跌价准备备5000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班28四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量n2009年年u完工完工进进度度100u实际发实际发生合同成本生合同成本借：工程施工借：工程施工10100000贷贷：银银行存款等行存款等10100000u记录记录已已结结算的工程价款算的工程价款借：借：应应收收账账款款10000000贷贷：工程：工程结结算算100000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班29四、建造合同收入与合同费用的
23、确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量u记录已收的工程价款记录已收的工程价款借：借：银银行存款行存款11800000贷贷：应应收收账账款款118000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班30四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量u确确认认合同收入、合同毛利，并合同收入、合同毛利，并结转结转合同成本合同成本计计算算2009年确年确认认的合同收入的合同收入46000000140000001600000016000000（元）（元）2009年年应应确确认认的合同毛利的合同毛利46000000416000001400000
24、（2900000）5900000（元）（元）2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班31四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量借：主借：主营业务营业务成本成本10100000工程施工工程施工合同毛利合同毛利5900000贷贷：主：主营业务营业务收入收入16000000u同同时时借：存借：存货货跌价准跌价准备备500000贷贷：主：主营业务营业务成本成本5000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班32四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量u工程完工工程完工借：工程借
25、：工程结结算算46000000贷贷：工程施工：工程施工合同毛利合同毛利4400000工程施工工程施工416000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班33四、建造合同收入与合同费用的确认与计量四、建造合同收入与合同费用的确认与计量n建造合同结果不能够可靠估计的合同收入建造合同结果不能够可靠估计的合同收入和合同费用的确认与计量和合同费用的确认与计量u合同成本能够收回的合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用合同成本在其发生的当期确认为合同费用u合同成本不可能收回的合
26、同成本不可能收回的应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班34四四、建造合同收入与合同费用的确认与计量、建造合同收入与合同费用的确认与计量n例例2:u某建筑公司与客某建筑公司与客户签订户签订了一了一项总项总金金额为额为300万万元的建造合同。第一年元的建造合同。第一年实际发实际发生工程成本生工程成本120万元，双方均能履行合同万元，双方均能履行合同规规定的定的义务义务。但建筑。但建筑公司在年末公司在年末时对该项时对该项工程的完工工程的完工进进度无法可靠度无法可靠估估计计。借：主借：主
27、营业务营业务成本成本1200000贷贷：主：主营业务营业务收入收入12000002022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班35四四、建造合同收入与合同费用的确认与计量、建造合同收入与合同费用的确认与计量n例例3：u沿用上例沿用上例2资资料，假定料，假定该该建筑公司当年与客建筑公司当年与客户户只只办办理价款理价款结结算算40万元，由于客万元，由于客户户出出现财务现财务危危机，其余款机，其余款项项可能收不回来。在可能收不回来。在这这种情况下，种情况下，该该公司只将公司只将40万元确万元确认为认为当年的收入，当年的收入，80万元万元应应确确认为认为当年的当年的费费用。用。借：主
28、借：主营业务营业务成本成本1200000贷贷：主：主营业务营业务收入收入400000工程施工工程施工毛利毛利800000适用条件：适用条件：满满足三个足三个标标准准合同授予方合同授予方为为政府及其有关部政府及其有关部门门或政府授或政府授权进权进行招行招标标的企的企业业合同投合同投资资方方为为按照有关程序取得按照有关程序取得该该特特许经营权许经营权合同的企合同的企业业（以下（以下简简称合同投称合同投资资方）。合同投方）。合同投资资方按照方按照规规定定设设立立项项目公司（以下目公司（以下简简称称项项目公司）目公司）进进行行项项目建目建设设和运和运营营。项项目公司除取得建造有关基目公司除取得建造有关
29、基础设础设施的施的权权利以外，在基利以外，在基础设础设施建造完成以后的一定期施建造完成以后的一定期间间内内负责负责提供后提供后续经营续经营服服务务特特许经营权许经营权合同中合同中对对所建造基所建造基础设础设施的施的质质量量标标准、工期、开始准、工期、开始经经营营后提供服后提供服务务的的对对象、收象、收费标费标准及后准及后续调续调整作出整作出约约定。合同期定。合同期满满，投投资资方将有关基方将有关基础设础设施移交施移交给给合同授予方，并合同授予方，并对对移交移交时时的性能、的性能、状状态态等作出明确等作出明确规规定定2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班36五、五、BO
30、T（含（含BT）业务收入确认）业务收入确认建造期，建造期，项项目公司按建造合同确目公司按建造合同确认认收入和收入和费费用用建造合同收入建造合同收入应应当按照收取或当按照收取或应应收收对对价的公允价价的公允价值计值计量，并量，并分分别别以下情况在确以下情况在确认认收入的同收入的同时时，确，确认认金融金融资产资产或无形或无形资产资产合同合同规规定基定基础设础设施建成后的一定期施建成后的一定期间间内，内，项项目公司可以目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金无条件地自合同授予方收取确定金额额的的货币资货币资金或其他金或其他金融金融资产资产的；或在的；或在项项目公司提供目公司提供经营经营服服务务的收的
31、收费费低于某低于某一限定金一限定金额额的情况下，合同授予方按照合同的情况下，合同授予方按照合同规规定定负责负责将将有关差价有关差价补偿给项补偿给项目公司的，目公司的，应应当在确当在确认认收入的同收入的同时时确确认认金融金融资产资产，并按照，并按照企企业业会会计计准准则则第第22号号金融工金融工具确具确认认和和计计量量的的规规定定处处理理合同合同规规定定项项目公司在有关基目公司在有关基础设础设施建成后，从事施建成后，从事经营经营的的一定期一定期间间内有内有权权利向利向获获取服取服务务的的对对象收取象收取费费用，但收用，但收费费金金额额不确定的，不确定的，该权该权利不构成一利不构成一项项无条件收取
32、无条件收取现现金的金的权权利，利，项项目公司目公司应应当在确当在确认认收入的同收入的同时时确确认认无形无形资产资产2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班37五、五、BOT（含（含BT）业务收入确认）业务收入确认项项目公司未提供目公司未提供实际实际建造服建造服务务，将基，将基础设础设施建造施建造发发包包给给其他方的，不其他方的，不应应确确认认建造服建造服务务收入，收入，应应当按照建造当按照建造过过程中支付的工程价款等考程中支付的工程价款等考虑虑合同合同规规定，分定，分别别确确认为认为金融金融资产资产或无形或无形资产资产按照合同按照合同规规定，企定，企业为业为使有关基使有
33、关基础设础设施保持一定的服施保持一定的服务务能力或在移交能力或在移交给给合同授予方之前保持一定的使用状合同授予方之前保持一定的使用状态态，预计预计将将发发生的支出，生的支出，应应当按照当按照企企业业会会计计准准则则第第13号号或有事或有事项项的的规规定定处处理理按照特按照特许经营权许经营权合同合同规规定，定，项项目公司目公司应应提供不止一提供不止一项项服服务务（如既提供基（如既提供基础设础设施建造服施建造服务务又提供建成后又提供建成后经营经营服服务务）的，各）的，各项项服服务务能能够单够单独区分独区分时时，其收取或，其收取或应应收收的的对对价价应应当按照各当按照各项项服服务务的相的相对对公允价
34、公允价值值比例分配比例分配给给所提供的各所提供的各项项服服务务2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班38五、五、BOT（含（含BT）业务收入确认）业务收入确认BOT业务业务所建造基所建造基础设础设施不施不应应作作为项为项目公司的固定目公司的固定资产资产在在BOT业务业务中，授予方可能向中，授予方可能向项项目公司提供除基目公司提供除基础设础设施以施以外其他的外其他的资产资产，如果，如果该资产该资产构成授予方构成授予方应应付合同价款的一付合同价款的一部分，不部分，不应应作作为为政府政府补补助助处处理。理。项项目公司自授予方取得目公司自授予方取得资资产时产时，应应以其公允价
35、以其公允价值值确确认认，未提供与，未提供与获获取取该资产该资产相关的相关的服服务务前前应应确确认为认为一一项负债项负债完工后，完工后，项项目公司按收入准目公司按收入准则则确确认认与后与后续经营权续经营权相关的收相关的收入和入和费费用用2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班39五、五、BOT（含（含BT）业务收入确认）业务收入确认长期股权投资长期股权投资2022/11/2140扬扬州市国税局高州市国税局高级级研修班研修班2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班41一、长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的核算范围n对被投资单位实施对被投资单位实
36、施控制控制n对被投资单位具有对被投资单位具有共同控制共同控制n对被投资单位具有对被投资单位具有重大影响重大影响n对被投资单位对被投资单位不具有不具有共同控制或重大影响，共同控制或重大影响，并在活跃市场中并在活跃市场中没有没有报价、公允价值报价、公允价值不能不能可靠计量的长期股权投资可靠计量的长期股权投资2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班42二、长期股权投资初始投资成本的计量二、长期股权投资初始投资成本的计量n同一控制同一控制下的企业合并形成的长期股权投资下的企业合并形成的长期股权投资u合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并方以支付现金、转让非现金资
37、产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的账面价值的份额份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。如有差额，应先调整。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。u合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益按照取得被合并方所有者权益账面价值的账面价值的份额份额作为长期股作为长期股权投资的权投资的初始投资成本初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股。按照发行股份的面值
38、总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之之间的差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调间的差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。整留存收益。2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班43二、长期股权投资初始投资成本的计量二、长期股权投资初始投资成本的计量n非同一控制非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资下的企业合并形成的长期股权投资u一次一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或
39、承担日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值u通过通过多次多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为购买交换交易分步实现的企业合并，合并成本为购买日之前所持被购买方的股权投资的日之前所持被购买方的股权投资的账面价值账面价值与购买日与购买日新增新增投资成本之和投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，作为该项投资的初始投资成本2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班44二、长期股权投资初始投资成本的计量二、长期股权投资初始投资成本的计量n其他其他方式形成的长期股权投资方式形成的长期股权投资u
40、以支付现金取得长期股权投资，应当按照以支付现金取得长期股权投资，应当按照实际支付实际支付的购买的购买价款作为初始投资成本。价款作为初始投资成本。u以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。u投资者投入的长期股权投资，应当按照投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议合同或协议约约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研
41、修班45一个需要说明的问题一个需要说明的问题取得长期股权投资前，被投资方已宣告但尚未领取得长期股权投资前，被投资方已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取的现金股利或利润，应作为应收项目应收项目单独核算，单独核算，不得作为取得长期股权投资的成本。不得作为取得长期股权投资的成本。2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班46三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法n成本法的适用范围成本法的适用范围u若投资企业对被投资企业具有若投资企业对被投资企业具有控制控制不具有共同控制、重大影响时，并且在活跃市场中没有不具有共同控制、重大影响时，并且在活跃市场中没有报价
42、、公允价值不能可靠计量报价、公允价值不能可靠计量2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班47三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法n成本法的核算要点成本法的核算要点u长期股权投资一般反映的是成本长期股权投资一般反映的是成本u追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本u被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益当期投资收益2022/11/21扬扬州市国税局高州市国税局高级级研修班研修班48三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法核算关键核算关键
43、 一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。取得时的会计处理取得时的会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 等等2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班49三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法n企业合并形成的长期股权投资的会计核算企业合并形成的长期股权投资的会计核算同一控制下同一控制下的企业合并的企业合并借：长期股权投资借：长期股权投资成本（被合并方所有者权益成本（被合并方所有者权益持股比例）持股比例）资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价（借差股本溢价（借差1 1）盈余公积盈余公积 （借差（借差2
44、 2）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （借差（借差3 3）贷：银行存款贷：银行存款 等等 （支付的合并对价的账面价值）（支付的合并对价的账面价值）资本公积资本公积 （贷差）（贷差）非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并借：长期股权投资借：长期股权投资成本（公允价值）成本（公允价值）营业外支出营业外支出 （借差）（借差）贷：银行存款贷：银行存款 等等 （支付的合并对价的账面价值）（支付的合并对价的账面价值）营业外收入营业外收入 （贷差）（贷差）2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班50三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法n例例1：u甲甲公
45、公司司和和乙乙公公司司同同为为丙丙公公司司的的子子公公司司。2007年年2月月1日日，甲甲公公司司与与乙乙公公司司达达成成合合并并协协议议，约约定定甲甲公公司司以以固固定定资资产产、无无形形资资产产和和货货币币资资金金1200万万元元向向乙乙公公司司投投资资，占占乙乙公公司司股股份份的的60。2007年年2月月1日日，乙乙公公司司所所有有者者权权益益总总额额为为4000万万元元；甲甲公公司司作作为为对对价价的的固固定定资资产产原原价价为为1400万万元元，已已提提折折旧旧400万万元元，未未计计提提减减值值准准备备；无无形形资资产产账账面面原原价价为为1000万万元元，已已摊摊销销500万万元
46、元，未未计计提提减减值值准准备备。假假定定甲甲公公司司所所有有者权益中资本公积余额为者权益中资本公积余额为400万元。万元。2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班51三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法n甲公司的会计处理甲公司的会计处理u借：固定资产清理借：固定资产清理1000累计折旧累计折旧400贷：固定资产贷：固定资产1400u借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本2400（400060）累计摊销累计摊销500资本公积资本公积股本溢价股本溢价300贷：固定资产清理贷：固定资产清理1000无形资产无形资产1000银行存款银行存款12002022
47、/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班52三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法n例例2：u甲甲公公司司和和乙乙公公司司同同为为丙丙公公司司的的子子公公司司。2007年年2月月1日日，甲甲公公司司与与乙乙公公司司达达成成合合并并协协议议，约约定定甲甲公公司司以以增增发发股股票票作作为为对对价价向向乙乙公公司司投投资资，占占乙乙公公司司股股份份的的55。2007年年2月月1日日，甲甲公公司司增增发发股股票票成成功功，共共增增发发股股票票100万万股股，每每股股面面值值1元元，实实际际发发行行价价格格1.5元元；乙乙公公司司所所有有者者权权益益总总额额为为400
48、0万万元元，在在发发行行股股票票的的过过程程中中，甲甲公公司司共共发发生生手手续续费费、佣佣金金等等共共计计228万万元元，均均以以货货币币资资金金支支付付。假假定定甲甲公公司司所有者权益中资本公积余额为所有者权益中资本公积余额为1995万元。万元。2022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班53三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法u借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本2200（400055）贷：股本贷：股本100资本公积资本公积1872银行存款银行存款2282022/11/21扬州市国税局高级研修班扬州市国税局高级研修班54三、长期股权投资核算的成
49、本法三、长期股权投资核算的成本法n例例3：u2007年年4月月1日日，甲甲公公司司与与乙乙公公司司达达成成合合并并协协议议，约约定定甲甲公公司司以以一一台台固固定定资资产产和和货货币币资资金金350万万元元向向乙乙公公司司投投资资，占占乙乙公公司司股股份份的的60。该该固固定定资资产产原原价价为为8430万万元元，已已提提折折旧旧430万万元元，已已计计提提减减值值准准备备100万万元元，公公允允价价值值为为8400万万元元。假假定定甲甲公公司司与与乙乙公公司司在在此此之之前前不不存存在在任任何何投投资资关关系系，不不考考虑虑其他相关税费。其他相关税费。2022/11/21扬州市国税局高级研修
50、班扬州市国税局高级研修班55三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法u借：固定资产清理借：固定资产清理7900累计折旧累计折旧430固定资产减值准备固定资产减值准备100贷：固定资产贷：固定资产8430u借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本8750（8400350）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7900银行存款银行存款350营业外收入营业外收入5002022/11/21扬扬州市国税局高州市国税局高级级研修班研修班56三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法被投资方宣告发放现金股利被投资方宣告发放现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益20