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1、企业所得税法与企业所得税法与企业所得税法与企业所得税法与企业会计准则的差异及调整企业会计准则的差异及调整企业会计准则的差异及调整企业会计准则的差异及调整2002009 9年年1010月月重庆重庆华北电力大学华北电力大学华北电力大学华北电力大学 工商学院工商学院工商学院工商学院王志成王志成王志成王志成 博士博士博士博士136 6102 1566136 6102 1566136 6102 1566136 6102 1566第1页联系邮箱： 13661021566 第1页企业所得税法与企业会计准则的差异王志成，管理学（会计）博士，中国注册会计师，华北电力大学会计教研室主任，北京国家会计学院特聘教师、
2、清华大学职业经理人培训中心特聘教师。曾任德勤华永会计师事务所企业风险管理服务部经理。具有超过七年的管理咨询工作经验，主要的咨询领域包括内部控制、全面预算管理、会计核算、工程财务等；主要的客户包括中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国铝业股份有限公司、中国通信建设总公司、中粮集团公司、国华电力公司等。2002年以来，在北京国家会计学院、清华大学职业经理人培训中心、北京大学产业文化研究所、财政部财政科学研究所、国华电力公司、中国电信集团公司及部分省公司、中国移动通信集团公司及部分省公司、中国总会计师协会做内部控制、会计制度与会计准则、全面预算管理等领域的培训讲座。第2页联系邮箱： 13661
3、021566 第2页企业所得税法与企业会计准则的差异今日主题今日主题一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整三、资产处理的差异与调整三、资产处理的差异与调整第3页联系邮箱： 13661021566 第3页企业所得税法与企业会计准则的差异使应纳税所得额增加的项目包括：使应纳税所得额增加的项目包括：销售货物收入销售货物收入 提供劳务收入提供劳务收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特许权使用费收入特许权使用费收入 接受捐赠收入接受捐赠收入 其他收入其他收入 使利润总额
4、增加的项目包括：使利润总额增加的项目包括：营业收入营业收入销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入建造合同收入建造合同收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入公允价值变动收益公允价值变动收益投资收益投资收益营业外收入营业外收入一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整第4页联系邮箱： 13661021566 第4页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税务：税务：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期
5、收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。的债券投资以及债务的豁免等。收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应当按照公允价值不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。差异与调整：差异与调整：非货币形式一般不产生收入，而是差额计量，债务重组也是差额确认营业外非货币形式一般不产生收入
6、，而是差额计量，债务重组也是差额确认营业外收入。收入。基本规定基本规定第5页联系邮箱： 13661021566 第5页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。易耗品以及其他存货取得的收入。企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；入的实现；差异与调整：差异与调整：一次性确认收入，差额确认为未实现融资收益并按照实际利率法摊
7、一次性确认收入，差额确认为未实现融资收益并按照实际利率法摊销。销。1 1、销售货物收入、销售货物收入 第6页联系邮箱： 13661021566 第6页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社
8、区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。及其他劳务服务活动取得的收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(现在已修改现在已修改)差异与调整：差异与调整：包括了会计上的提供劳务收入和建造合同收入两部分。强调跨会计期间，而包括了会计上的提供劳务收入和建造合同收入两部分。强调跨会
9、计期间，而不是不是1212个月。个月。结果不能可靠估计的合同的处理问题。结果不能可靠估计的合同的处理问题。合同后续收入的处理问题合同后续收入的处理问题2 2、提供劳务收入、提供劳务收入 第7页联系邮箱： 13661021566 第7页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。权、债权等财产取得的收入。企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地
10、产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。间的应纳税所得额。差异与调整：差异与调整：一般不产生收入；一般不产生收入；对利润总额与应纳税所得额的影响差异主要来源于资产账面价值和对利润总额与应纳税所得额的影响差异主要来源于资产账面价值和计税基础的差异；计税基础的差异；3 3、转让财产收入、转让财产收入 第8页联系邮箱： 13661021566 第8页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收
11、入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资个月取得的投资收益。收益。差异与调整：差异与调整：确认投资收
12、益的方法，分为成本法与权益法，与税法确认的差异比确认投资收益的方法，分为成本法与权益法，与税法确认的差异比较大。较大。4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益 第9页联系邮箱： 13661021566 第9页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息等收入
13、。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。补充：企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法补充：企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。税法和会计对利息都是采取实际利率法进行摊销。税法和会计对利息都是采取实际利率法进行摊销。差异与调整：差异与调整：要求按照权责发生制进行确认。要求按照权责发生制进行确认。5 5、利息收入利息收入 第10页联系邮箱： 13661021566 第10页企业所得税法与企业会
14、计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。差异与调整：差异与调整：按照权责发生制进行确认。按照权责发生制进行确认。6 6、租金收入租金收入 第11页联系邮箱： 13661021566 第11页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：特许权使用费收入，是指企业
15、提供专利权、非专利技术、商标权、特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。费的日期确认收入的实现。差异与调整：差异与调整：按照权责发生制进行确认。按照权责发生制进行确认。7 7、特许权使用费收入、特许权使用费收入 第12页联系邮箱： 13661021566 第12页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：接受捐赠收
16、入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。差异与调整：差异与调整：作为营业外收入处理。作为营业外收入处理。8 8、接受捐赠收入接受捐赠收入 第13页联系邮箱： 13661021566 第13页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞企业发生非货币
17、性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除外。视同销售的具体界定与收入金额的计量。视同销售的具体界定与收入金额的计量。买一赠一不属于捐赠，不视同销售。买一赠一不属于捐赠，不视同销售。差异与调整：差异与调整：税法视同销售业务的会计认定税法视同销售业务的会计认定9 9、其他收入其他收入 第14页联系邮箱： 13661021566
18、 第14页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。差异与调整：差异与调整：共同控制经营的会计处理共同控制经营的会计处理9 9、其他收入其他收入（续）（续）第15页联系邮箱： 13661021566 第15页企业所得税法与企业会计准则的差异一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整税法：税法：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款
19、项、企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。金收入、汇兑收益等。差异与调整：差异与调整：固定资产盘盈的处理固定资产盘盈的处理确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项政府补助的会计处理政府补助的会计处理9 9、其他收入其他收入（续）（续）第16页联系邮箱： 13661021566 第16页企业所得税法与企业会计准则的差异今日主题今日主题一、收入项的差异与调整一、收入项的差异与调整二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调
20、整三、资产处理的差异与调整三、资产处理的差异与调整第17页联系邮箱： 13661021566 第17页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整税法税法企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应
21、当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。成本的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。的折旧、摊销扣除。一般规定一般规定 第18页联系邮箱： 13661021566 第18页
22、企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整税法税法除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。税金、损失和其他支出，不得重复扣除。成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。务支出以及其他耗费。费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。务费用，已经计入
23、成本的有关费用除外。税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。项税金及其附加。损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。一般规定一般规定 第19页联系邮箱： 13661021566 第19页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整
24、二、扣除项的差异与调整企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。分收回时，应当计入当期收入。其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。一般规定一般规定 第2
25、0页联系邮箱： 13661021566 第20页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整1 1、工资薪金支出、工资薪金支出税法税法企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他补贴、年终加薪、加班工资
26、，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。支出。差异与调整：差异与调整：会计上按照权责发生制原则计提但没有发放的，不能在睡前扣除。会计上按照权责发生制原则计提但没有发放的，不能在睡前扣除。第21页联系邮箱： 13661021566 第21页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整2 2、五险一金、五险一金税法税法企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会
27、保险费和住房保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。公积金，准予扣除。差异与调整：差异与调整：没有缴纳的不能扣除没有缴纳的不能扣除第22页联系邮箱： 13661021566 第22页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整3 3、补充保险、补充保险税法税法企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。为全体职工，两个财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。为全体职工，两个5%5%。差异与调
28、整：差异与调整：如果有，就是永久性差异如果有，就是永久性差异第23页联系邮箱： 13661021566 第23页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整4 4、商业保险、商业保险税法税法除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。差异与调整：差异与调整：如果有，就是永久性差异如果有，
29、就是永久性差异第24页联系邮箱： 13661021566 第24页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整5 5、借款费用、借款费用税法：税法：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建造才能达到预定个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作
30、为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款
31、利率计算的数额的部分。同类贷款利率计算的数额的部分。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。扣除，超过的部分不得扣除。差异与调整：差异与调整：非金融机构机构之间的借款，属于永久性差异；非金融机构机构之间的借款，属于永久性差异；其他没有差异，但关联方之间提供资金是个例外。其他没有差异，但关联方之间提供资金是个例外。第25页联系邮箱： 1366
32、1021566 第25页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整6 6、汇兑损益、汇兑损益税法税法企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。关的部分外，准予扣除。差异与调整：差异与调整：没有差异没有差异第26页联系邮箱： 1366102
33、1566 第26页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整7 7、福利费、工会经费、教育经费、福利费、工会经费、教育经费税法税法企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予的部分，准予扣除。企业办社会，卫生保健、生活、住房、交通的补贴，其他。扣除。企业办社会，卫生保健、生活、住房、交通的补贴，其他。要求单独账册准确核算。要求单独账册准确核算。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规
34、定外，企业发生的职工教育经除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。差异与调整：差异与调整：没有支付的不能扣除。没有支付的不能扣除。第27页联系邮箱： 13661021566 第27页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整8 8、业务招待费、业务招待费税法税法企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按
35、照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55。差异与调整：差异与调整：属于永久性差异属于永久性差异第28页联系邮箱： 13661021566 第28页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整9 9、广告费支出、广告费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税
36、年度结转扣除。准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。差异与调整：差异与调整：结转的部分，是暂时性差异，需要进行会计处理结转的部分，是暂时性差异，需要进行会计处理第29页联系邮箱： 13661021566 第29页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整1010、专项准备、专项准备税法税法企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。不得扣除。差异与调整：差
37、异与调整：会计上有很多装备，只有这一项可以睡前扣除，其他形成暂时性差会计上有很多装备，只有这一项可以睡前扣除，其他形成暂时性差异。异。第30页联系邮箱： 13661021566 第30页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整1111、财产保险、财产保险企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。1212、租赁、租赁企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，
38、按照租（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。除。租赁取得的固定资产，会计处理与税法处理差异很大。租赁取得的固定资产，会计处理与税法处理差异很大。第31页联系邮箱： 13661021566 第31页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整1313、劳动保护、劳动保护企业发生的合理的劳动保
39、护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。1414、企业之间的管理费、企业之间的管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法
40、等证明文件，并合理分摊的，费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。准予扣除。第32页联系邮箱： 13661021566 第32页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整税法：税法：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人
41、民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；1515、捐赠支出、捐赠支出第33页联系邮箱： 13661021566
42、 第33页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。件。年度利润总额，是指企业依照国家统一
43、会计制度的规定计算的年度会计利润。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。差异与调整：差异与调整：应该是营业外支出，差异属于永久性差异应该是营业外支出，差异属于永久性差异1515、捐赠支出、捐赠支出第34页联系邮箱： 13661021566 第34页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整税法：税法：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所企业纳税年度发生
44、的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。得弥补，但结转年限最长不得超过五年。差异与调整：差异与调整：境外营业机构在汇总报表时，自动弥补亏损；境外营业机构在汇总报表时，自动弥补亏损；未分配利润弥补亏损在会计上是自动的；未分配利润弥补亏损在会计上是自动的；1616、亏损弥补、亏损弥补第35页联系邮箱： 13661021566 第35页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整税法：税法：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究
45、开发费用；（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。1717、加计扣除项目、加计扣除项目第36页联系邮箱： 13661021566 第36页企业所得税
46、法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整税法：税法：（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企企业业安安置置残残疾疾人人员员所所支支付付的的工工资资的的加加计计扣扣除除，是是指指企企业业安安置置残残疾疾人人员员的的，在在按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资的的100%100%加加计计扣扣除除。残残疾疾人人员员的的范范围围适适用用中中华华人人民民共共和和国国残残疾疾人人保保障障法法的的有关规定。有关规定。单
47、单位位实实际际支支付付给给残残疾疾人人的的工工资资加加计计扣扣除除部部分分，如如大大于于本本年年度度应应纳纳税税所所得得额额的的，可可准准予予扣扣除除其其不不超超过过应应纳纳税税所所得得额额的的部部分分，超超过过部部分分本本年年度度和和以以后后年年度度均均不不得得扣扣除除。亏亏损损单单位位不不适适用用上上述述工工资资加加计计扣扣除除应应纳纳税税所所得得额额的的办办法法。国国家家税税务务总总局局民民政政部部 中中国国残残疾疾人人联联合合会会关关于于促促进进残残疾疾人人就就业业税税收收优优惠惠政政策策征征管办法的通知管办法的通知（国税发（国税发200767号）号）差异与调整：正常扣除差异与调整：正
48、常扣除1717、加计扣除项目、加计扣除项目 第37页联系邮箱： 13661021566 第37页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整税法：税法：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业上市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%70%在
49、股在股权持有满权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。差异与调整：差异与调整：正常投资正常投资1818、创业投资扣除创业投资扣除 第38页联系邮箱： 13661021566 第38页企业所得税法与企业会计准则的差异二、扣除项的差异与调整二、扣除项的差异与调整税法：税法：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。实行税额抵免。税额抵免
50、，是指企业购置并实际使用税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠目安全生产专用设备企业所得税优惠目录录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结个纳税年度结转抵免。转抵免。享受前款规定的企业所得税