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1、优质文本【例16-12】假定某企业为居民企业，201年经营业务如下：1销售产品取得产品销售收入8 000万元。2产品销售本钱5 200万元。3发生销售费用1 540万元其中含广告费1 300万元；管理费用960万元其中含业务招待费50万元；财务费用120万元。4销售税金320万元含增值税240万元。5营业外收入160万元，营业外支出100万元含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，税收滞纳金12万元。6计入本钱、费用中的实发工资总额400万元经审定为合理的工资、拨缴职工工会经费10万元、支出职工福利费62万元，发生职工教育经费14万元。要求：计算该企业201年度实际应纳的企业所得税。1直接
2、法计算：1扣除工程金额调整不准予扣除的职工福利费=62-400146 不准予扣除的工会经费=10-40022不准予扣除的教育经费=14-4002.54 准予扣除的产品销售本钱=5 200 -6+2+4=5 188本年度不准予扣除的广告费=1 300 8 00015100 准予扣除的销售费用=1 540 100=1 440 业务招待费： 标准1准予扣除的业务招待费=506030 标准2准予扣除的业务招待费=8 0005=40不准予扣除的业务招待费=50-30=20准予扣除的管理费用=960-20=940准予扣除的销售税金=320-240=80不准予扣除的公益性捐赠=60 -8 000+160-5
3、 200-1 540-960-120-80-1001240.8 税收滞纳金12万元不允许扣除准予扣除的营业外支出=100-12-40.8=47.22应纳税所得额8 000+160-5 188-1440-940-120-80-47.2 =344.83201年应缴企业所得税344.825%86.2万元2.间接法计算1会计利润总额8 000+160-5 200-1 540-960-120-80-100160万元2职工福利费应调增所得额62-40014%6万元3工会经费应调增所得额10-4002%2万元4职工教育费应调增所得额14-4002.5%4万元5业务招待费调增所得额50-5060%20万元8
4、0005%40万元5060%30万元6广告费和业务宣传费调增所得额1 300-8 00015%100万元7捐赠支出应调增所得额60-16012%40.8万元8应纳税所得额160+100+20+40.8+12+2+6+4344.8万元9201年应缴企业所得税344.825%86.2万元【例16-13】某制造企业为居民企业， 201年经营业务如下 ：产品销售收入为11 200万元，产品销售本钱8 000万元；其他业务收入1 600万元，其他业务本钱1 388万元；取得购置国债的利息收入80万元；缴纳非增值税销售税金及附加600万元；发生的管理费用1 520万元，其中新技术的研究开发费用为120万元
5、、业务招待费用140万元；发生财务费用400万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益68万元(已在投资方所在地按15的税率缴纳了所得税)；取得营业外收入200万元，发生营业外支出500万元(其中含公益性捐赠76万元)。 要求：计算该企业201年应纳的企业所得税。 (1)利润总额=11 200+1 600+80+68+2008 000-1 388-600-1 520-400-500 =740(万元) (2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额80(万元)。 (3)技术开发费调减所得额=12050=60(万元) (4)按实际发生业务招待费的60计算=14060=84(万元) 按销售(营业)收
6、入的5计算=(11 200+1 600)5=64(万元) 按照规定税前扣除限额应为64万元，实际应调增应纳税所得额=140-64=76(万元) (5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额68万元。 (6)捐赠扣除标准=74012=88.8(万元) 实际捐赠额76万元小于扣除标准88.8万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 (7)应纳税所得额=740-80-60+76-68=608(万元) (8)该企业201年应缴纳企业所得税=60825=152(万元)1、某制造厂在某一个纳税年度内，共发生以下收入事项：1产品销售收入5000万元；2其他业务收入200万元；3利息
7、收入20万元利息收入为购置国库券利息。发生各项支出如下：1产品销售本钱3000万元不包括工资；2管理费用200万元包括业务招待费50万元；3产品销售费用100万元：4产品销售税金300万元；5职工1000人，全年发放职工工资总额为2000万元；6按标准提取职工福利费280万元，职工工会经费40万元，职工教育经费30万元。该企业计税工资标准为1600元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额【答案】1、应纳税收入=5000+200=5200 1分 2、准予扣除工程的金额： 1产品销售本钱=3000 1分2管理费用中业务招待费的扣除限额=52003+3=18.6 2分 准予扣除的管理费用=200
8、50+18.6=168.6 1分3产品销售费用=100 1分4产品销售税金=300 1分5职工工资扣除限额=0.16121000=1920 2分6职工福利费扣除限额=192014268.8 1分7职工工会经费扣除限额=1920238.4 1分8职工教育经费扣除限额=19201.528.8 1分9准予扣除工程的金=3000+168.6+100+300+1920+268.8+38.4+28.8=5824.61分3、应纳税所得税额=52005824.6=624.6 1分4、应纳税所得税额为负数即亏损，所以不缴纳企业所得税 1分14、某机械制造企业2016年产品销售收入3000万元，销售本钱1500万
9、元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元含广告费100万元，管理费用500万元含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元，投资收益25万元含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元，营业外支出10.5万元违反购销合同被供货方处以的违约罚款8万元，税务机关罚款2.5万元。其他补充资料：1当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；2企业已预缴税款190万元。要求：1计算该企业所得税前可扣除的销售费用。2计算该企业所得税前可扣除的管理费用。3计算该企业计税所得的投资收益。4计算该企业应纳所得额。5计算该企业应纳的所得税税额并编制会
10、计分录。6计算该企业2016年度应补退的所得税税额并编制会计分录。14【答案】1广告费限额=300015450万元，广告费没有超支。 2分该企业所得税前可扣除的销售费用200万元 1分2业务招待费限额1=206012万元 1分业务招待费限额2=30005=15万元 1分可扣除12万元 2分 当年应计入本钱费用的房租=36万元24个月4个月=6万元 2分存货跌价准备2万元属于不可扣除的支出 1分该企业所得税前可扣除的管理费用=50020123662=460万元 2分 6国库券利息收入免缴企业所得税 1分居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入 1分不认可权益法计算的投资损失15万元
11、1分计算该企业计入计税所得的投资收益为0 1分7企业间经营性违约罚款可以扣除，但税务机关罚款2.5万元。 1分该企业所得税前可扣除的营业外支出8万元 1分8计算该企业应纳税所得额=30001500122004608=820万元2分9计算该企业应纳的所得税额=82025205万元 1分借：所得税费用 205贷：应交税费应缴所得税205 2分10应补缴企业所得税=205190=15万元借：应交税费应缴所得税15贷：银行存款 15 2分【例题计算题】某境内居民企业2017年发生以下业务：1销售产品收入2000万元；2接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元
12、；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；3转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；4收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；5取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；6全年销售本钱1000万元；销售税金及附加100万元；7全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；8全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；其他资料：企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未
13、计入期间费用和损益；企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。要求计算：1该企业的会计利润总额；2该企业对收入的纳税调整额；3该企业对广告费用的纳税调整额；4该企业对业务招待费的纳税调整额；5该企业对营业外支出的纳税调整额；6该企业当年的应纳税所得额；7该企业应纳的所得税额。【答案及解析】1该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7万元2该企业对收入的纳税调整额52万元2万国债利息以及50万境内居民企业分
14、回的红利属于免税收入。3该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入2000+10万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=2000+1015301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5万元调增应纳税所得额98.5万元。4该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：806048万元；2000+105=10.05万元招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。5该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=163.71219.64万元该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12
15、.36万元。6该企业应纳税所得额研究开发费用可加扣50%该企业应纳税所得额=1637-2-5098.5+69.95+12.36-8050252.51万元7该企业应纳所得税额因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，那么可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额=252.5125901063.13-9=54.13万元。2某工业企业为居民企业，2017年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售本钱4000万元；其他业务收入800万元，其他业务本钱694万元；取得购置国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管
16、理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元其中含公益捐赠38万元。要求：计算该企业2017年应纳的企业所得税。答案1利润总额560040008006944030076020034100250370万元2国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。3技术开发费调减所得额6050%30万元4按实际发生业务招待费的60%计算7060%42万元按销售营业收入的5计算5600800532万元按规定税前扣除
17、应为32万元，应调增应纳税所得额703238万元5取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。6捐赠扣除标准37012%44.4万元实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。7应纳税所得额37040303834304万元8该企业2017年应缴纳企业所得税30425%76万元3某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2017年度有关经营业务如下：1销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售本钱5660万元；2转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的本钱和费用100万元；3出租设
18、备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；4购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；5销售费用1650万元，其中广告费1400万元；6管理费用850万元，其中业务招待费90万元；7财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元当年金融企业贷款的年利率为5.8%；8计入本钱、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；9营业外支出300万元，其中包括通过公
19、益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。要求：根据上述资料，计算答复总问题，每问需计算出合计数：1企业2017年应缴纳的增值税；2企业2017年应缴纳的营业税；3企业2017年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；4企业2017年实现的会计利润；5广告费用应调整的应纳税所得额；6业务招待费应调整的应纳税所得额；7财务费用应调整的应纳税所得额；8职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；9公益性捐赠应调整的应纳税所得额；10企业2017年度企业所得税的应纳税所得额；11企业2017
20、年度应缴纳的企业所得税。答案1应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4万元2应缴纳的营业税2005%10万元3应缴纳的城市维护建设税和教育费附加927.4+1073%93.74万元4会计利润86005660+700100+200+50+8.5+301650850803001093.74844.76万元会计利润是计算公益性捐赠扣除限额的基数5销售营业收入8600+2008800万元广告费税前扣除限额=8800151320万元；实际支出1400万元，广告费用应调增应纳税所得额1400132080万元6业务招待费60%9060%54万元销售营业收入0.5%88000.5%44万元
21、，计算应纳税所得额时按照44万元扣除业务招待费业务招待费应调增应纳税所得额904446万元7财务费用应调增的应纳税所得额405005.8%11万元8工会经费扣除限额5402%10.8万元，调增1510.84.2万元职工福利费扣除限额54014%75.6万元，调增8275.66.4万元职工教育经费5402.5%13.5万元，调增1813.54.5万元职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额4.2+6.4+4.515.1万元9公益性捐赠扣除限额=844.7612101.37万元公益性捐赠应调整的应纳税所得额150101.3748.63万元10企业所得税的应纳税所得额844.76+8
22、0+46+11+15.1+48.6330500515.49万元11应缴纳的企业所得税515.49-1002510025%50%116.37万元4某企业2017年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构我国与A、B两国已经缔结防止双重征税协定，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。答案1该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额100503025%45万元2A、B两国的扣除限额A国扣除限额4550100503012.5万元B国扣除限额453010050307.5万元在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的局部1.5万元当年不能扣除。