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1、企业所得税操作作实务与解答答纳税义务人、征征税对象、税税率1. 企业所得税的纳纳税人包括哪哪几类？答：中华人民民共和国企业业所得税法第第一条规定，企企业和其他取取得收入的组组织为企业所所得税的纳税税人，个人独独资企业、合合伙企业不适适用于本法。中国境内成立的的企业，包括括依照中国法法律、行政法法规在中国境境内成立的企企业、事业单单位、社会团团体以及其他他取得收入的的组织。个人独资企业、合合伙企业，指指依照中国法法律、行政法法规成立的个个人独资企业业、合伙企业业。实行法人所得税税制后，先前前独立核算的的分支机构、分分公司不再具具有独立纳税税人身份，其其所得应并入入设立企业汇汇总缴纳。2. 分公司
2、不具有法法人资格，是是否可以成为为独立的企业业所得税纳税税人？答：根据企业所所得税对纳税税人的规定，不不具有独立法法人主体的分分支机构可以以汇总缴纳所所得税，也就就是说，企业业在设立分支支机构时设立立的分公司可可以汇总纳税税。因此，不具有独独立法人资格格的分公司，并并不是企业所所得税的纳税税人。3. 如何界定居民企企业和非居民民企业？答：根据“登记记注册地标准准”和“实际管理控控制地标准”，中华人人民共和国企企业所得税法法所称居民民企业，是指指依法在中国国境内成立，或或者依照外国国（地区）法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业。所称非居民企业业，是指依照照外国（地区区）法律成立立且实际
3、管理理机构不在中中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。4. 实际管理机构的的具体定义如如何？答：根据中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第四条规规定，实际管管理机构是指指对企业的生生产经营、人人员、账务、财财产等实施实实质性全面管管理和控制的的机构。5. 在中国境内设立立的机构、场场所包括哪几几类？答：在中国境内内设立的机构构、场所，是是指在中国境境内从事生产产经营活动的的机构、场所所，包括：（1）管理机构构、营业机构构、办事机构构；（2）工厂、农农场、开采自自然资源的场场所；（3）提供劳务务的场所；（4）
4、从事建筑筑、安装、修修理、勘探等等工程作业的的场所；（5）其他从事事生产经营活活动的机构、场场所。6. 受非居民企业委委托的营业代代理人是否属属于非居民企企业在中国境境内设立的机机构、场所？答：非居民企业业委托营业代代理人在中国国境内从事生生产经营活动动的，包括委委托单位或者者个人经常代代其签订合同同，或者储存存、交付货物物等，该营业业代理人视为为非居民企业业在中国境内内设立的机构构、场所。所谓营业代理人人，具体是指指具有下列任任何一种受外外国企业委托托代理，从事事经营的公司司、企业和其其他经营组织织或者个人，通通常也称之为为常设机构：（1）经常代表表委托人接洽洽采购业务，并并签订购货合合同，
5、代为采采购商品；（2）与委托人人签订代理协协议或者合同同，经常储存存属于委托人人的产品或者者商品，并代代表委托人向向他人交付其其产品或者商商品；（3）有权经常常代表委托人人签订销售合合同或者接受受订货。7. 企业合并后如何何确定其企业业所得税的纳纳税义务人？答：被吸收或兼兼并的企业和和存续企业依依照有关规定定，符合企业业所得税纳税税人条件的，分分别以被吸收收或兼并的企企业为纳税人人；被吸收或或兼并的企业业已不符合企企业所得税纳纳税人条件的的，应以存续续企业为纳税税人，被吸收收或兼并企业业的未了税务务事宜，应由由存续企业承承继。企业以新设合并并方式合并后后，新设合并并企业符合企企业所得税纳纳税人
6、条件的的，以新设企企业为纳税人人。合并前企企业未了税务务事宜，应由由新设企业承承继。8. 企业分立后纳税税人如何认定定？答：分立后各企企业符合企业业所得税纳税税人条件的，以以各分立企业业为纳税人。分分立前企业的的未了税务事事宜，由分立立后的企业承承继。9. 企业被承租经营营后的纳税人人如何认定？答：企业全部或或部分被个人人、其他企业业、单位承租租经营，但未未改变被承租租企业的名称称，未变更工工商登记，并并仍以被承租租企业名义对对外从事生产产经营活动，不不论被承租企企业与承租方方如何分配经经营成果，均均以被承租企企业为企业所所得税纳税义义务人，就其其全部所得征征收企业所得得税。企业全部或部分分被
7、个人、其其他企业、单单位承租经营营，承租方承承租后重新办办理工商登记记，并以承租租方的名义对对外从事生产产经营活动，其其承租经营取取得的所得，应应以重新办理理工商登记的的企业、单位位为企业所得得税纳税义务务人，计算缴缴纳企业所得得税。企业全部被另一一企业、单位位承租后重新新办理工商登登记的企业不不是新办企业业，不得享受受新办企业减减免税的政策策规定。10. 连锁经营企业如如何确定企业业所得税的纳纳税义务人？答：连锁企业省省内跨区域设设立的直营门门店，凡在总总部领导下统统一经营、与与总部微机联联网并由总部部实行统一采采购配送、统统一核算、统统一规范化管管理并且不设设银行结算账账户、不编制制财务报
8、表和和账簿的，由由总部向其所所在地主管税税务机关统一一缴纳企业所所得税。11. 居民企业和非居居民企业分别别承担怎样的的纳税义务？答：根据中华华人民共和国国企业所得税税法第三条条规定，居民民企业应当就就其来源于中中国境内、境境外的所得缴缴纳企业所得得税。非居民企业在中中国境内设立立机构、场所所的，应当就就其所设机构构、场所取得得的来源于中中国境内的所所得，以及发发生在中国境境外但与其所所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税。非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当就其其来源于中国国境内的所
9、得得缴纳企业所所得税。12. 来源于中国境内内、境外的所所得按什么原原则确定？答：根据中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第七条规规定，来源于于中国境内、境境外的所得，按按以下原则确确定：（1）销售货物物所得，按照照交易活动发发生地确定；（2）提供劳务务所得，按照照劳务发生地地确定；（3）转让财产产所得、不动动产转让所得得按照不动产产所在地确定定，动产转让让所得按照转转让动产的企企业或者机构构、场所所在在地确定，权权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定；（4）股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定；（5）利息所得得、租金所得得、特许权使使用费所
10、得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地确定，或或者按照负担担、支付所得得的个人住所所地确定；（6）其他所得得，由国务院院财政、税务务主管部门确确定。13. 中华人民共和和国企业所得得税法规定定的税率是多多少？答：根据中华华人民共和国国企业所得税税法第四条条规定，企业业所得税的税税率为25%。非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当就其其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所所得税，适用用税率为200%；根据中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例第九十十一条规定，实实际享受100%的低税
11、率率。应纳税所得额14. 企业的收入总额额如何确定？答：企业以货币币形式和非货货币形式从各各种来源取得得的收入，为为收入总额。包包括：销售货货物收入；提提供劳务收入入；转让财产产收入；股息息、红利等权权益性投资收收益；利息收收入；租金收收入；特许权权使用费收入入；接受捐赠赠收入及其他他收入。上述所称货币形形式的收入，包包括现金、存存款、应收账账款、应收票票据、准备持持有至到期的的债券投资以以及债务的豁豁免等。非货货币形式的收收入，包括固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权资产、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等等。15. 企业收取的各种种价内外基金金和收费是否否
12、应并入收入入总额？答：企业的一切切收入，包括括向买方收取取的各种价内内外基金（资资金、附加）和和收费，除国国务院、财政政部、国家税税务总局明确确规定不征税税企业所得税税的项目外，都都应并入企业业的收入总额额依法计征企企业所得税。16. 企业销售包装物物所得是否作作为其收入总总额？答：根据中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第十四条条规定，企业业销售商品、产产品、原材料料、包装物、低低值易耗品以以及其他存货货取得的收入入，均作为企企业的销售货货物所得，计计入企业收入入总额。17. 企业提供社区服服务劳务取得得的所得是否否应计入收入入总额？答：根据中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第
13、十五条条规定，企业业从事建筑安安装、修理洗洗牌、交通运运输、仓储租租赁、金融保保险、邮电通通信、咨询经经济、文化体体育、科学研研究、技术服服务、教育培培训、餐饮住住宿、中介代代理、卫生保保健、社区服服务、旅游、娱娱乐、加工以以及其他劳务务服务活动取取得的收入，均均作为企业提提供劳务所得得，计入企业业收入总额。18. 企业取得的“逾逾期未退包装装物押金收入入”，是否计入入企业收入总总额？答：企业收取的的包装物押金金，凡逾期未未返还买方的的，应确认为为企业的收入入总额，依法法计征企业所所得税。所谓“逾期未返返还”，是指在买买卖双方合同同或书面约定定的收回包装装物、返还押押金的期限内内尚未返还押押金
14、。考虑到到包装物属于于流动性较强强的存货资产产，企业收取取的包装物押押金，从收取取之日其计算算，已超过一一年（指122个月）仍未未返还的，原原则上要确认认为期满之日日所属年度的的收入。包装装物周转期间间较长的，如如有关购销合合同明确规定定了包装物押押金的返回期期的，经主管管税务机关核核准，包装物物押金确认为为收入的期限限可适当延长长，但最长不不得超过三年年。企业向有有长期固定购购销关系的客客户收取的可可循环使用包包装物的押金金，其收取的的合理的押金金在循环使用用期间可不作作为收入。19. 债权人已破产或或倒闭或其他他原因，企业业确实无法偿偿付的应付款款项，是否应应计入企业收收入总额？答：企业确
15、实无无法偿付的应应付款项，依依据中华人人民共和国企企业所得税法法实施条例第第二十二条关关于企业其他他收入的规定定，应计入企企业收入总额额，依法计征征企业所得税税。20. 企业已作坏账损损失处理，后后又得以收回回的应收款项项，是否应计计入企业收入入总额？答：依据中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第二十二二条关于企业业其他收入的的规定，企业业已作坏账损损失处理、后后又收回的应应收款项，属属于企业的其其他收入，计计入企业收入入总额，依法法计征企业所所得税。21. 金融机构代发行行国债取得的的手续费收入入是否应缴纳纳企业所得税税？答：根据财政政部、国家税税务总局关于于金融机构国国债手续费所所得
16、税问题的的通知（财财税200000288号）规定，金金融机构代发发行国债取得得的手续费收收入，属于企企业应税收入入范围，应并并入应纳税所所得额计算缴缴纳企业所得得税。22. 城市商业银行购购买国库券取取得的收益，是是否应缴纳企企业所得税？答：根据国家家税务总局关关于城市商业业银行所得税税几个业务问问题的通知（国国税发199992227号）的规规定，城市商商业银行直接接向国家（一一级市场）认认购的国库券券利息收入，可可用于抵补以以前年度的亏亏损；抵补以以前年度亏损损有结余的部部分，免征企企业所得税。城市商业银行在在二级市场上上买卖国库券券所取得的收收益，应计入入当期损益，按按规定缴纳企企业所得税
17、。城市商业银行因因办理国库券券业务而取得得的手续费收收入，应计入入当期损益，按按规定缴纳企企业所得税。同时，因办理此项业务而发生的支出，可在税前扣除，包括宣传、会议、奖励、人员培训费等支出。23. 社保基金理事会会及投资管理理人管理社保保基金管理产产生的收益，是是否应征收企企业所得税？答：根据财政政部、国家税税务总局关于于全国社会保保障基金有关关税收政策问问题的通知（财财税2000275号号）的规定，对对社保基金理理事会、社保保基金投资管管理人管理的的社保基金的的银行存款利利息收入，社社保基金从证证券市场中取取得的收入，包包括买卖证券券投资基金、股股票、债券的的差价收入，证证券投资基金金红利收
18、入，股股票的股息、红红利收入，债债券的利息收收入及其他收收入，暂免征征收企业所得得税。24. 住房公积金管理理中心用住房房公积金购买买国债以及在在指定的委托托银行发放个个人住房贷款款取得的利息息收入，是否否要缴纳企业业所得税？答：根据财政政部、国家税税务总局关于于住房公积金金管理中心有有关税收政策策的通知（财财税2000094号号）的规定，对住房公积金管理中心用住房公积金购买国债或者在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的利息收入，免征企业所得税。25. 取得社会团体法法人资格的工工会组织开展展股票买卖取取得的收益，是是否应征收企业所得得税？答：根据财政政部、国家税税务总局关于于事业单位、社社会
19、团体征收收企业所得税税有关问题的的通知（财财税1999775号号）规定，凡凡经国家有关关部门批准、依依法注册登记记的事业单位位和社会团体体，其取得的的生产经营所所得和其他所所得，应一律律按照税法规规定征收企业业所得税。因此，具有社会会团体法人资资格的工会组组织买卖股票票取得的收益益，应计入应应纳税所得额额计征企业所所得税。26. 企业收到的供应应商销售返利利，是否应并并入应纳税所所得缴纳企业业所得税？答：企业收到的的供应商销售售返利，属于于企业的营业业外收入，应应并入企业应应纳税所得额额计算缴纳企企业所得税。27. 企业取得的金融融债券利息是是否缴纳企业业所得税？答：对企业购买买财政部发行行的
20、国债利息息收入不征收收企业所得税税，但企业购购买国家重点点建设债券和和中国人民银银行批准发行行的金融债券券的利息应照照章缴纳企业业所得税。28. 企业取得的代扣扣代缴个人所所得税的手续续费，是否要要缴纳企业所所得税？答：企业以货币币形式和非货货币形式从各各种来源取得得的收入，为为收入总额。企企业因代扣代代缴个人所得得税而取得的的手续费收入入，列入企业业收入总额，应应依法缴纳企企业所得税。29. 出口退还的流转转税是否并入入应纳税所得得额？答：根据国家家税务总局关关于企业出口口退税款税收收处理问题的的批复（国国税函发11997221号）规定定，企业出口口货物所获得得的增值税退退税款，与企企业会计
21、利润润没有关系，计计入“应交税金应交增值税税（出口退税税）”账户贷方，不不作收入处理理，不并入利利润征收企业业所得税；出出口退回的消消费税税额，应应冲减“主营业务税税金及附加”账户，并入入企业利润征征收企业所得得税。30. 对企业减免或返返还的流转税税，是否应征征收企业所得得税？答：对企业减免免或返还的流流转税（含即即征即退、先先征后退），除除国务院、财财政部、国家家税务总局规规定有指定用用途的项目不不征税外，其其余均应并入入企业利润，照照章征收企业业所得税；对对直接减免和和即征即退的的，应并入企企业当年利润润征收企业所所得税；对先先征税后返还还和先征后退退的，应并入入企业实际收收到退税或返返
22、还税款年度度的企业利润润征收企业所所得税。31. 福利企业先征后后返的增值税税是否计征所所得税？答：先征后返的的增值税在会会计上作补贴贴收入处理，应应当并人当期期应纳税所得得额。但由于于福利企业的的所得税享受受免征、减征征优惠，因此此如果该福利利企业属于免免征企业所得得税，这部分分返还的增值值税也属于减减免的一部分分，无需缴纳纳企业所得税税；如果该福福利企业属于于减征企业所所得税，这部部分返还的增增值税应并入入应纳税所得得额，计算缴缴纳企业所得得税。32. 软件生产企业取取得的增值税税即征即退税税款，是否应应计征企业所所得税？答：根据财政政部、国家税税务总局关于于企业所得税税若干优惠政政策的通
23、知（财税20081号）文件的有关规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。33. 非营利性基金会会的基金存款款利息和有价价证券收入是是否应缴纳企企业所得税？答：经中国人民民银行批准成成立、向民政政部门登记注注册、并按照照有关规定开开展社会公益益活动的非营营利性基金会会，包括推进进科学研究的的、文化教育育事业的、社社会福利性和和其他公益性性事业等基金金会，因在金金融机构的基基金存款而取取得的利息收收入，不计入入应纳税所得得额，暂不缴缴纳企业所得得税；对其购购买股票、债债券（国库券券除外）等有有价证券所
24、取取得的收入和和其他收入，应应并入应纳税税所得额，照照章缴纳企业业所得税。34. 烟草公司取得的的财政部门罚罚没收入返还还是否计入应应税所得？答：烟草公司（烟烟草专卖局）收收到财政部门门返还的罚没没收入，应并并入当期应纳纳税所得额，征征收企业所得得税。烟草公司（烟草草专卖局）办办案经费支出出，经税务机机关审核确认认后，准予在在税前扣除。35. 电信企业的哪些些收入需要缴缴纳企业所得得税？答：电信企业取取得的营业收收入和其他业业务收入，均均应按照规定定计算缴纳企企业所得税。（1）电信企业业的营业收入入主要包括电电话月租费收收入、入网费费收入、通话话费收入、公公用电话收入入、会议电话话收入、装移移
25、机收入、网网间结净算输输入、电报收收入、出租通通信设施及代代维费收入、电电话初装基金金收入、邮电电附加费收入入、寻呼收入入、互联网收收入等。（2）电信企业业的其他业务务收入主要包包括处理固定定资产净收益益、出售出租租商品收入、滞滞纳金收入和和其他收入等等。电信企业按照国国家有关规定定向用户收取取的电话初装装基金、邮电电附加费，凡凡按规定纳入入财政预算内内（或预算外外）财政资金金专户、实行行收支两条线线管理的，其其按规定上缴缴中央财政的的电话初装基基金、邮电附附加费，不计计征企业所得得税，允许在在计算应纳税税所得额时扣扣除。36. 电信企业的预收收款如何确认认收入？答：电信企业在在提供产品或或服
26、务时，收收取的预收性性质的价款（包包括用户预存存款、预收有有价卡款和其其他预收款）应应按照权责发发生制原则确确认销售营业业收入的实现现时间，据以以计算缴纳企企业所得税，对对以前年度已已征收企业所所得税的预收收款不再按照照权责发生制制确认为以后后年度的应纳纳税收入。对到期失效的有有价通信卡沉沉淀金额，应应于到期日次次月全部结转转确认收入，依依法计算缴纳纳企业所得税税。37. 保险公司的超值值赔款是否缴缴纳企业所得得税？答：保险公司赔赔款大于损失失的部分属于于营业外收入入，计入“营业外收入入”科目，列入入应纳税所得得额计征企业业所得税。例如：某企业发发生一起意外外事故造成部部分财产损失失，全部损失
27、失价值5万元元。这些财产产均已投保。保保险公司给予予该公司赔款款7万元，企企业赔款收入入应计入企业业应纳税所得得额(损失可可相应扣除)，因此，该该企业应列入入应纳税所得得额计征企业业所得税的收收入为2（77-5）万元元。38. 纳税人在产权转转让过程中发发生的产权转转让净收益或或净损失，是是否应计入应应纳税所得额额？答：纳税人在产产权转让过程程中，发生的的产权转让净净收益或净损损失，计入应应纳税所得额额，依法缴纳纳企业所得税税。国有资产产产权转让净净收益凡按国国家有关规定定全额上缴财财政的，不计计入应纳税所所得额。39. 企业处置落后设设备产生的净净损益及收到到的财政支持持资金，是否否应计入企
28、业业的应纳税所所得额？答：根据财政政部关于淘汰汰高能耗、高高污染行业落落后生产设备备设施有关财财务问题的通通知（财企企20077198号号）的有关规规定，企业对对落后设备的的处置净损益益，应作为当当期损益计入入企业应纳税税所得额。企业如收到各级级财政部门拨拨付的支持和和鼓励淘汰落落后设备的有有关款项，应应按照企业业财务通则第第二十条的规规定，作为企企业收益，计计入企业的应应纳税所得额额。40. 企业进行股份制制改造发生的的固定资产评评估增值是否否应缴纳企业业所得税？答：企业进行股股份制改造发发生的资产评评估增值，应应相应调整有有关资产账面面价值，所发发生的固定资资产评估增值值可以计提折折旧，但
29、在计计算应纳税所所得额时不得得扣除。企业业在计算申报报年度应纳税税所得额时，可可按确定的调调整方法，相相应调整当期期应纳税所得得额。例：某企业进行行股份制改造造，固定资产产增值2000万元，无形形资产增值550万元，流流动资产增值值50万元，已已经相应调整整了有关账户户。经主管税税务核定，对对资产增值部部分通过折旧旧摊销等方式式计入成本费费用的数额，采采用综合调整整法进行调整整，调整期限限为10年。此此业务在此110年间对每每一纳税年度度的应纳税所所得额有何影影响？解析：企业进行行股份制改造造发生的资产产评估增值，应应相应调整有有关资产账面面价值，所发发生的固定资资产评估增值值可以计提折折旧，
30、但在计计算应纳税所所得额时不得得扣除。因此，该企业每每年应调整应应纳税所得额额（200+50+500）10=300（万元）41. 中央企业进行清清产核资发生生的固定资产产盘盈或损失失是否计入应应纳税所得额额？答：根据财政政部、国家税税务总局关于于中央企业清清产核资有关关税收处理问问题的通知（财财税2000618号号）文件的有有关规定，中中央企业清产产核资涉及的的资产盘盈（含含负债潜盈）和和资产损失（含含负债损失），其其企业所得税税按以下原则则处理：企业清产核资中中以独立纳税税人为单位，全全部资产盘盈盈与全部资产产损失直接相相冲抵，净盘盘盈可转增国国家资本金，不不计入应纳税税所得额，同同时允许相
31、关关资产按重新新核定的入账账价值计提折折旧；资产净净损失，可按按规定先逐次次冲减未分配配利润、盈余余公积、资本本公积，冲减减不足的，经经批准可冲减减实收资本（股股本）。42. 企业取得的住房房出售、出租租收入是否应应计入收入总总额？答：企业按规定定取消住房基基金和住房周周转金制度后后出售住房（包包括出售住房房使用权和全全部或部分产产权）的收入入，减除按规规定提取的住住宅共用部位位、公用设施施维修基金以以及住房账面面净值和有关关清理费用后后的差额，作作为财产转让让所得或损失失并入企业的的应纳税所得得。对于拥有部分产产权的职工出出售、出租住住房取得的收收入，在补交交土地使用权权出让金、按按规定缴纳
32、有有关税费后，按按企业和职工工拥有的产权权比例进行分分配，企业分分得的出售、出出租收入，以以及职工将住住房再次出售售后，企业按按规定收到返返还的相当于于土地出让金金的价款和所所得收益，应应计入企业的的收入总额，依依法计算缴纳纳企业所得税税。43. 赞助收入是否要要缴纳企业所所得税？答：企业应当就就其生产、经经营所得和其其他所得计算算缴纳企业所所得税。赞助助收入不同于于普通的捐赠赠，应作为企企业的经营收收入，依法缴缴纳企业所得得税。44. 公司为其子公司司贷款提供担担保而收取的的手续费，是是否应缴纳企企业所得税？答：为子公司贷贷款提供担保保而收取的手手续费收入，应应列入企业的的应纳税所得得额，依
33、法缴缴纳企业所得得税。45. 企业接受的货币币捐赠，应如如何处理其所所得税？答：企业接受捐捐赠的货币性性资产，应确确认捐赠收入入，直接并入入当期的应纳纳税所得额，依依法缴纳企业业所得税。46. 企业接受的非货货币性捐赠，应应如何处理其其所得税？答：企业接受捐捐赠的非货币币性资产，应应按接受捐赠赠资产的入账账价值确认捐捐赠收入，并并入当期的应应纳税所得额额。企业取得得的捐赠收入入金额较大，并并入一个纳税税年度缴税确确有困难的，经经主管税务机机关审核确认认，可以在不不超过5年的的期间内均匀匀计入各年度度的应纳税所所得。企业接受捐赠的的存货、固定定资产、无形形资产等，在在经营中使用用或将来销售售处置
34、时，可可按税法规定定结转存货销销售成本、投投资转让成本本或扣除固定定资产折旧、无无形资产摊销销额。例：某企业接受受一批材料捐捐赠，捐赠方方无偿提供市市场价格的增增值税发票注注明价款100万元，增值值税1.7万万元；受赠方方自行支付运运费0.3万万元，该批材材料入账时应应并入应纳税税所得额多少少？解析：企业接受受捐赠的非货货币性资产，应应按接受捐赠赠资产的入账账价值确认捐捐赠收入，则则该批材料入入账时应并入入应纳税所得得额的部分为为：10+1.7=11.7（万万元）47. 机关后勤体制改改革后机关服服务中心为机机关以外的单单位提供服务务取得的收入入是否应缴纳纳企业所得税税？答：对机关服务务中心为
35、机关关以外的单位位提供各类服服务取得的收收入，应按照照国家税法的的规定依法征征收企业所得得税。为机关关以外的单位位提供服务取取得的收入是是指机关服务务中心向社会会提供各种服服务取得的货货币收入和非非货币收入。48. 豁免的债务是否否应计入应纳纳税所得额计计算缴纳企业业所得税？答：根据企业业债务重组所所得税处理办办法（国家家税务总局令令第6号）第第六条规定，债债务重组业务务中债权人对对债务人的让让步，包括以以低于债务计计税成本的现现金、非现金金资产偿还债债务等，债务务人应当将重重组债务的计计税成本与支支付的现金资资产金额或非非现金资产的的公允价值（包包括与转让非非现金资产相相关的税费）的的差额，
36、确认认为债务重组组所得，计入入企业当期的的应纳税所得得额，依法缴缴纳企业所得得税。49. 企业哪些生产经经营业务可以以分期确认收收入的实现？答：企业的下列列生产经营业业务可以分期期确认收入的的实现：（1）以分期收收款方式销售售货物的，按按照合同约定定的收款日期期确认收入的的实现；（2）企业受托托加工制造大大型机械设备备、船舶、飞飞机，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现。（3）采取产品品分成方式取取得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额应按照照产品的
37、公允允价值确定。50. 企业收取的一次次性入网费、接接网费以及有有线电视初装装费、公墓收收费收入等如如何计征企业业所得税？答：为支持城市市基础设施建建设和公益事事业发展，对对某些提供公公共服务的企企业向客户收收取的一次性性入网费、接接网费以及有有线电视初装装费、公墓收收费等，按如如下规定处理理：企业与客户签订订的合同中明明确规定了未未来提供服务务期限的，按按合同规定的的期限分别确确认收入并计计征企业所得得税；企业与客户签订订的合同中没没有明确规定定未来提供服服务期限的，允允许10年内内均匀确认收收入并计征企企业所得税。51. 产品存在试用期期或者保修期期，应如何确确认其收入的的实现？答：无论何
38、种情情况，只要符符合会计制度度规定的条件件就应当确认认收入，同时时结转相应的的成本。发生生的保修费用用在会计上可可作为预计负负债处理，预预计的保修费费不可在税前前扣除，保修修费实际发生生时可以扣除除。52. 商品交易过程如如何确认收入入的实现？答：商品交易中中收入的实现现按以下不同同交易方式确确认：（1）交款提货货。在交款提提货销售的情情况下，如货货款已经收到到，发票、账账单和提货单单已交给买方方，无论商品品是否发出，都都作为收入的的实现。（2）预收货款款。采用预收收货款销售的的商品，在商商品发出时作作为收入的实实现。根据有有关规定，纳纳税人以预收收货款方式销销售商品，除除国家税收法法规另有规
39、定定外，一般应应在商品发出出时确认收入入的实现。（3）委托代销销。委托其他他单位代销的的商品，收到到代销单位的的代销清单后后作为收入的的实现。（4）托收承付付或委托收款款。在采用托托收承付或委委托收款结算算方式销售商商品的情况下下，应当在商商品已经发出出、并已将发发票账单提交交银行办妥托托收手续后作作为收入的实实现。（5）分期收款款。采用分期期收款结算方方式销售商品品，按合同约约定的收款日日期作为收入入的实现。对对于分期收款款销售商品，规规定按合同约约定的收款日日期作为收入入实现时间，并并按全部销售售成本与全部部销售收入的的比率，计算算本期应结转转的销售成本本。（6）出口销售售。企业出口口销售
40、的商品品，陆运以取取得承运货物物收据或铁路路运单，海运运以取得出口口装船提单，空空运以取得空空运运单，并并向银行办理理出口交单后后作为收入的的实现；进口口的商品，如如进口企业与与国内用户签签订合同实行行货到结算的的，在货船到到达我国港口口取得外运公公司的船舶到到港通知并向向订货单位开开出结算凭证证时作为收入入的实现，合合同规定对国国内实行单到到结算的，凭凭国外账单向向订货单位开开出结算凭证证时作为收入入的实现。53. 劳务交易中如何何确认收入的的实现？答：劳务交易中中收入的实现现按以下方式式确认：（1）短期劳务务合同中，在在提供了劳务务并开出发票票账单时，确确认收入的实实现。（2）长期劳务务合
41、同（主要要指建筑施工工合同）中，分分别以下情况况确认收入的的实现：实行合同完成后后一次结算工工程价款办法法的工程合同同，应于合同同完成、施工工企业与发包包单位进行工工程合同价款款结算时，确确认为收入实实现，实现的的收入额为承承包双方结算算的合同价款款总额。实行月末或月中中支付。月终终结算、竣工工后清算办法法的工程合同同，应分期确确认合同价款款收入的实现现，即在各月月份终了，与与发包单位进进行已完工程程价款结算时时，确认为承承包合同已完完工部分的工工程收入实现现，本期收入入额为月终结结算的已完工工程价款金额额。实行按工程形象象进度划分不不同阶段、分分段结算工程程价款办法的的工程合同，应应按合同规
42、定定的形象进度度分次确认已已完阶段工程程收益的实现现，即：应于于完成合同规规定的工程形形象进度或工工程阶段，与与发包单位进进行工程价款款结算时，确确认为工程收收入的实现。本本期实现的收收入额，为本本期已结算的的阶段工程价价款金额。54. 权益性投资收益益何时确认收收入的实现？答：股息、红利利等权益性投投资收益，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，按照照被投资方作作出利润分配配决定的日期期作为收入实实现的确定日日期。55. 利息收入何时确确认收入的实实现？答：利息收入应应按照合同约约定的债务人人应付利息的的日期确认收收入的实现。中华人民共和和国企业所得得税法所称称利息收入，是是指企业将
43、资资金提供他人人使用但不构构成权益性投投资，或者因因他人占用本本企业资金取取得的收入，包包括存款利息息、贷款利息息、债券利息息、欠款利息息等收入。56. 租金收入何时确确认收入的实实现？答：租金收入应应按照合同约约定的承租人人应付租金的的日期确认收收入的实现。中华人民共和和国企业所得得税法所称称租金收入，是是指企业提供供固定资产、包包装物或者其其他有形资产产的使用权取取得的收入。57. 特许权使用费收收入何时确认认收入的实现现？答：特性权使用用费收入应按按照合同约定定的特许权使使用人应付特特许权使用费费的日期确认认收入的实现现。中华人民共和和国企业所得得税法所称称特许权使用用费收入，是是指企业
44、提供供专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权以及其他他特许权的使使用权取得的的收入。58. 企业转让财产所所得，如何确确认计算其应应纳税所得额额？答：根据中华华人民共和国国企业所得税税法第十九九条规定，企企业转让财产产所得，以收收入全额减除除财产净值后后的余额为应应纳税所得额额。例：A国某企业业在中国境内内未设立机构构、场所，但但在20088年度从中国国境内取得了了下列所得：股息20万万元，利息550万元，特特许权使用费费80万元，同同时，该企业业转让了其在在中国境内的的财产，转让让收入为1550万元，该该财产净值为为120万元元。计算该企企业20088年度来源于于中国境内的的应纳税所得得额
45、。解析：该企业取取得股息、利利息和特许权权使用费的应应纳税所得额额为：20+50+800=150（万万元）该企业取得财产产转让所得的的应纳税所得得额为：1550-1200=30（万万元）则该企业20008年度来源源于中国境内内的应纳税所所得额为：1150+300=180（万万元）59. 房地产企业开发发产品的销售售收入如何确确认收入的实实现？答：根据国家家税务总局关关于房地产开开发业务征收收企业所得税税问题的通知知（国税发发2006631号）文文件的有关规规定，开发产产品销售收入入的范围为销销售开发产品品过程中取得得的全部价款款，包括现金金、现金等价价物及其经济济利益。开发发企业代有关关部门、
46、单位位和企业收取取的各种基金金、费用和附附加等，凡纳纳入开发产品品家内或由开开发企业开具具发票的，应应按规定全部部确认为销售售收入；凡未未纳入开发产产品价内并由由开发企业之之外的其他收收取部门、单单位开具发票票的，可作为为代收代缴款款项进行管理理。开发产品销售收收入应按以下下规定确认：（1）采取一次次性全额收款款方式销售开开发产品的，应应于实际收讫讫价款或取得得索取价款凭凭据（权利）之之日，确认收收入的实现；（2）采取分期期收款方式销销售开发产品品的，应按销销售合同或协协议约定的价价款和付款日日确认收入的的实现。付款款方提前付款款的，在实际际付款日确认认收入的实现现；（3）采取银行行按揭方式销
47、销售开发产品品的，应按销销售合同或协协议约定的价价款确定收入入额，其首付付款应于实际际收到日确认认收入的实现现，余额在银银行按揭贷款款办理转账之之日确认收入入的实现；（4）采取委托托方式销售开开发产品的，应应按以下原则则确认收入的的实现：采取支付手续续费方式委托托销售开发产产品的，应按按销售合同或或协议中约定定的价款于收收到受托方已已销开发产品品清单之日确确认收入的实实现；采取视同买断断方式委托销销售开发产品品的，属于开开发企业与购购买方签订销销售合同或协协议，或开发发企业、受托托方、购买方方三方共同签签订销售合同同或协议的，如如果销售合同同或协议中约约定的价格高高于买断价格格，则应按销销售合同或协协议中约定的的价格计算的的价款于收到到受托方已销销开发产品清清单之日确认认收入的实现现；如果属于于前两种情况况中销售合同同或协议中约约定的价格低低于买断价格格，以及属于于受托方与购购买方签订销销售合同或协协议的，则应应按买断价格格计算的价款款于收到受托托方已销开发发产品清单之之日确认收入入的实现；采取基价（保保底价）并实实行超基价双双方分成方式式委托销售开开发产品的，属属于由开发企企业与购买方方签订销售合合同或协议，或或开发企业、受受托方、购买买方三方共同同签订销售合合同或协议的的，如果销售售合同或协议议中约定的价价格高于基价价，则应按销销售合同或协协议