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1、审计学参考书参考书ReferenceBook1、财政部、财政部CPA考试委员会办公室编：审计考试委员会办公室编：审计2007年年2、美美阿尔文阿尔文.A.阿伦斯阿伦斯兰德尔兰德尔.J.埃尔德埃尔德马克马克.S.比斯利比斯利编著：编著：审计与保证服务审计与保证服务:整合法，整合法，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，2005年第年第9版版3、王英姿：审计学原理与实务，上海财经大学出版社，、王英姿：审计学原理与实务，上海财经大学出版社，2006年版年版4、中国注册会计师执业准则、中国注册会计师执业准则经济科学出版社，经济科学出版社，2006年年5、张继勋、张继勋、程悦等编著：审计学多媒体教程，
2、中国人民大学、程悦等编著：审计学多媒体教程，中国人民大学出版社，出版社，2003年版年版6、朱锦余：审计学，高等教育出版社，、朱锦余：审计学，高等教育出版社，2006年版年版11/17/202221-1 1-1 审计与市场经济审计与市场经济一、降低会计信息风险一、降低会计信息风险（1）信息风险产生的原因）信息风险产生的原因l信息的间接性l信息提供者的偏好和动机l过量信息l复杂的交易业务（2）降低信息风险）降低信息风险l由使用者验证信息l让使用者和管理当局共同分担风险l提供已审计财务报表11/17/20226二、有利于政府加强管理二、有利于政府加强管理三、改善企业和经营管理三、改善企业和经营管理
3、四、防止和发现违法行为四、防止和发现违法行为11/17/20227 一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展(主要是政府审计的历史演变）主要是政府审计的历史演变）我国国家审计的产生与发展我国国家审计的产生与发展l商代商代（可能是我国审计的萌芽时期）（可能是我国审计的萌芽时期）l西周初期（初步形成阶段）西周初期（初步形成阶段）宰夫宰夫(外部监督）、司外部监督）、司会（内部稽核）它们同由冢宰负责管理。会（内部稽核）它们同由冢宰负责管理。周礼记载：周礼记载：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不则令正月要。旬终，则令正
4、日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。时举者，以告而诛之。l春秋春秋完整的完整的复计著的报告制度（即定期向上级复计著的报告制度（即定期向上级报告、上级对下级审核考查制度）报告、上级对下级审核考查制度）1-2 审计的产生和发展审计的产生和发展11/17/20228l战国战国上计制度（定期报表审核制度）建立上计制度（定期报表审核制度）建立l秦汉时期最终确立阶段秦汉时期最终确立阶段御史监察制度（御史大夫御史监察制度（御史大夫l隋唐宋日臻完善阶段隋唐宋日臻完善阶段(隋、唐比部隋、唐比部;兼司法和行政监督兼司法和行政监督性质；唐时最高监察机关性质；唐时最高监察机关御史台）御史台）l宋宋起初没有独立的
5、审计机构，后来专设审计院起初没有独立的审计机构，后来专设审计院（标志我国（标志我国“审计审计”的正式命名的正式命名)l元元仿效唐制，御史台为最高监察机关；后废除比仿效唐制，御史台为最高监察机关；后废除比部，审计归户部管理；上计制度部，审计归户部管理；上计制度11/17/20229l明明都察院审计制度；上计制度，但由户部对上计报都察院审计制度；上计制度，但由户部对上计报告审核告审核l清清设设都察院，下设十五道监察都察院，下设十五道监察御史御史，是单一的审计是单一的审计机构，并结合监察机构，并结合监察御史御史巡查方式，对财政会计帐薄逐级巡查方式，对财政会计帐薄逐级审计审计l中华民国中华民国现代审计
6、制度形成时期（监察院；现代审计制度形成时期（监察院；审计审计处暂行章程处暂行章程）l新中国新中国现代审计重建和发展时期现代审计重建和发展时期 我国注册会计师审计的发展我国注册会计师审计的发展我国第一部注册会计师法我国第一部注册会计师法 1918 1918年北洋政府农商部年北洋政府农商部会会计师暂行章计师暂行章程11/17/202210l中国第一位注册会计师中国第一位注册会计师谢霖谢霖l中国第一个会计师事务所中国第一个会计师事务所“正则会计师事务所正则会计师事务所”l至至1947年，全国已有年，全国已有CPA2619人，建立了一批会计师人，建立了一批会计师事务所。主要业务是为企业设计会计制度、事
7、务所。主要业务是为企业设计会计制度、代理申代理申报报纳税纳税、培训会计人员、提供其他会计咨询业务。、培训会计人员、提供其他会计咨询业务。l推行苏联计划经济模式后，推行苏联计划经济模式后，CPA审计退出有历史舞台审计退出有历史舞台l十一届三中全会以后，行业复苏标志十一届三中全会以后，行业复苏标志1980年财政年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定部发布关于成立会计顾问处的暂行规定l1981年年“上海会计师事务所上海会计师事务所”成立成立新中国第一家事新中国第一家事务所务所l1985年会计法颁布年会计法颁布11/17/202211l19861986年年注册会计师条例注册会计师条例颁布并实施颁布并
8、实施l19881988年中注协成立，财政部领导年中注协成立，财政部领导l19931993年年注册会计师法注册会计师法颁布并于次年颁布并于次年1 1月月1 1日实施日实施l19951995年年审计法审计法l19971997年中注协成为国际会计师联合会的正式会员，同时年中注协成为国际会计师联合会的正式会员，同时成为国际会计准则委员会的正式成员成为国际会计准则委员会的正式成员 我国内部审计的发展我国内部审计的发展l19851985年年审计署审计署关于内部审计工作的若干规定关于内部审计工作的若干规定l19871987年年中国内部审计学会成立，后改内部审计协会中国内部审计学会成立，后改内部审计协会l20
9、032003年年内审协发布了内审协发布了内部审计基本准则内部审计基本准则、1010个个具体准则等具体准则等11/17/202212二、西方审计产生和发展二、西方审计产生和发展（一）西方国家审计产生和发展（一）西方国家审计产生和发展产生于奴隶社会，发端于官厅审计（古埃及、古希腊、古罗马）；产生于奴隶社会，发端于官厅审计（古埃及、古希腊、古罗马）；历代封建王朝时期；资本主义时期历代封建王朝时期；资本主义时期（二）西方民间审计产生和发展（二）西方民间审计产生和发展l起源于起源于16世纪意大利合伙企业制度（威尼斯、米兰），形成于英国股世纪意大利合伙企业制度（威尼斯、米兰），形成于英国股制企业制度，发展
10、和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的展而产生和发展起来的。展而产生和发展起来的。l民间审计的形成：民间审计产生的民间审计的形成：民间审计产生的“催产剂催产剂”是是1721年英国的年英国的“南海公司南海公司”事件事件11/17/202213 1710年成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和年成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从1719年中的年中的114英镑英镑/股一路狂升到股一路狂升到17
11、20年年7月的月的1050英镑英镑/股。各种股。各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。1720年，英国国年，英国国会通过了泡沫公司取缔法，许多公司被解散。投机热潮开始冷却，会通过了泡沫公司取缔法，许多公司被解散。投机热潮开始冷却，而南海公司股价也随之一落千丈，从而南海公司股价也随之一落千丈，从1720年年8月的月的900英镑英镑/股跌到股跌到1720年月年月12月份的月份的124英镑英镑/股。当年底，政府对南海公司资产进行清股。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，高价买进南海公司股票的投资者遭理，发现其实际资本
12、已所剩无几，高价买进南海公司股票的投资者遭受了巨大确良损失。受了巨大确良损失。英国议会特邀了一名精通会计实务的名为查尔斯英国议会特邀了一名精通会计实务的名为查尔斯.斯耐尔的会斯耐尔的会计师对南海公司进行秘密查证。他以计师对南海公司进行秘密查证。他以会计师会计师名义提出了名义提出了“查帐报告书查帐报告书”，从而宣告了独立会计师的诞生。这也是历史上第一次民间审计。，从而宣告了独立会计师的诞生。这也是历史上第一次民间审计。11/17/202214l后来，后来，1844年年公司法公司法颁布，规定设监察人，以查帐目。颁布，规定设监察人，以查帐目。1853年，年，爱丁堡会计师协会成立爱丁堡会计师协会成立。
13、标志标志CPA事业诞生事业诞生。国际国际“四大四大”是：是：lPriceWaterHouseCoopers（普华永道）普华永道）lErnstYoungInternational（安永国际）安永国际）lKPMGInternational（毕马威国际）毕马威国际）lDeloitteToucheTohmatsu（德勒）德勒）l此时审计的特点（审计技术、风险导向审计得到推广、计算机辅助审此时审计的特点（审计技术、风险导向审计得到推广、计算机辅助审计广泛采用、审计领域扩大）计广泛采用、审计领域扩大）CPACertifiedPublicAccountant 11/17/202215（三）内部审计产生和发展
14、（三）内部审计产生和发展早期内部审计早期内部审计产生封建社会时期（寺院审计、庄园审计）产生封建社会时期（寺院审计、庄园审计）现代企业内部审计现代企业内部审计产生于资本主义时期：产生于资本主义时期：1844年，英国股份公司法规定监事制度（现代内审的雏年，英国股份公司法规定监事制度（现代内审的雏形）形）1875年，德国克虏伯公司建立内审制度，实行合规审计与经年，德国克虏伯公司建立内审制度，实行合规审计与经营审计营审计19世纪末，美国铁道部配备有内审人员世纪末，美国铁道部配备有内审人员11/17/202216企业规模扩大，分权管理，内部管理企业规模扩大，分权管理，内部管理现代大中型企业现代大中型企业
15、加强内部管理的需要加强内部管理的需要三、审计产生和发展的客观基础（或前提条件）三、审计产生和发展的客观基础（或前提条件）l维系受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础维系受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础（根本原因）（根本原因）l财产所有权与经营权的分离财产所有权与经营权的分离(直接原因直接原因)l是商品经济发展到一定阶段的产物，并随着商品经济的是商品经济发展到一定阶段的产物，并随着商品经济的发展而发展发展而发展11/17/2022171-3 1-3 审计的定义与分类审计的定义与分类一、审计的定义一、审计的定义（1）国外典型的审计定义）国外典型的审计定义美国（美国（AAA）：）：为确
16、定关于经济行为及经济现象的结论为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。关系人的有系统的过程。美国美国AICPA：独立审计师对会计报表审计的目标是，对：独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。国际会计师联合会下设的审计与鉴证准
17、则理事会国际会计师联合会下设的审计与鉴证准则理事会（IFAC）：）：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告11/17/202218框架编制发表意见。框架编制发表意见。我国我国CPA协会协会：独立审计是：独立审计是CPA依法接受委托，对被审计单依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。（2）我国典型的审计定义我国典型的审计定义“审计是由独立的专职机构和人员，在接受委托或授权审计是由独立的专职机构和人
18、员，在接受委托或授权下，对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性下，对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和取证，以确定或解除受托经济责任的监督、评进行审查和取证，以确定或解除受托经济责任的监督、评价和鉴证的过程价和鉴证的过程。”本教材：审计是由具有审计是由具有胜任能力胜任能力的的独立人员独立人员对特定主体财务对特定主体财务报表和其他相关资料进行审查，并将报表和其他相关资料进行审查，并将结果结果传达给传达给利害关系利害关系人人，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行的活动。，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行的活动。（朱锦余）（朱锦余）11/17/2022191.
19、审计是一种具有审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证经济监督、经济评价和经济鉴证”活动。活动。2.审计的本质特征是审计的本质特征是“独立独立”。3.审计工作的中心环节是审计工作的中心环节是“审查和取证审查和取证”。4.审计的直接目的在于对经济活动的审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任确定或解除受托经济责任”。5.审计主体是审计主体是“胜任的专职机构和人员胜任的专职机构和人员”。6.审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。
20、注册会计师审计：注册会计师审计：CPA依法接受委托，对被审计单位的会计报依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。表及其相关资料进行独立审查并发表意见。11/17/202220 审计关系图审计人（第一关系人）审计委托人（第三关系人）财产所有者被审计人（第二关系人）财产经营者(5)被审计(4)审计(6)报告结果（3)委托或授权（1）赋予经济责任（2）接受经济责任11/17/202221（3）审计的特征）审计的特征l监督关系上的独立性独立性（组织上、工作上、人员上、经济上）l监督范围上的广泛性广泛性l监督地位上的权威性权威性(身份;专业知识;法规,宪法,审计法,注册会
21、计师条例,公司法,证券交易法等；一种再监督)l风险性和责任性（4）审计的本质）审计的本质一种具有独立性的经济监督经济监督活动。11/17/202222二、审计的分类二、审计的分类1 1、按照、按照审计主体审计主体划分划分政府审计政府审计（类型、审计内容）、（类型、审计内容）、内部审计内部审计（类型、审计内容）（类型、审计内容）、民间审计民间审计1 1）民间审计与政府审计）民间审计与政府审计审计目标；审计对象；审计标准；经费来源；取证权限；对审计目标；审计对象；审计标准；经费来源；取证权限；对发现问题处理方式；独立性；审计方式（强制发现问题处理方式；独立性；审计方式（强制/托）托）2 2）民间审
22、计与内部审计）民间审计与内部审计审计内容与目标；独立性；时间安排；审计标准；审计方式；审计内容与目标；独立性；时间安排；审计标准；审计方式；接受审计的自愿程度；审计结果（对外保密接受审计的自愿程度；审计结果（对外保密/对外对外11/17/202223联系：基于三种原因，民间审计可能利用内部审计的工作联系：基于三种原因，民间审计可能利用内部审计的工作成果成果内控的组成部分；在审计内容、审计依据、审内控的组成部分；在审计内容、审计依据、审计方法等方面有一致性；提高工作效率，节约审计费用。计方法等方面有一致性；提高工作效率，节约审计费用。2 2、按照、按照审计内容和目的审计内容和目的分分l财务审计财
23、务审计：财务报表审计只是其中一种。：财务报表审计只是其中一种。l合规性审计合规性审计：对被审计单位的某些财务活动或经营活动：对被审计单位的某些财务活动或经营活动否符合特定标准所进行的审计。目标是确定被审计者是否符合特定标准所进行的审计。目标是确定被审计者是遵循了特定的程序、规则或条例。特定标准：财经法纪遵循了特定的程序、规则或条例。特定标准：财经法纪11/17/202224财经法纪审计；环境保护财经法纪审计；环境保护环境审环境审计；经济合同中计；经济合同中定的要求定的要求合同符合性审计；本单位内部控制制度合同符合性审计；本单位内部控制制度内部控制审计或内部控制审核内部控制审计或内部控制审核审计
24、结果一般只向被审计审计结果一般只向被审计织内部报告，而不是大范围披露。管理当局是主要的需织内部报告，而不是大范围披露。管理当局是主要的需群体。群体。l经济效益审计经济效益审计 为了评价某个组织的财务收支及其经营管理活动的经济为了评价某个组织的财务收支及其经营管理活动的经济和效益性而进行的审计。和效益性而进行的审计。3E3E审计、审计、5E5E审计（环保和公审计（环保和公性）。性）。11/17/2022254、按照按照审计关系审计关系划分划分l内部审计内部审计l外部审计外部审计5、按照按照范围范围分分全部审计全部审计局部审计局部审计（专项审计是其一种特殊形式）（专项审计是其一种特殊形式）6、按照
25、审计、按照审计执行地点执行地点就地审计、报送审计就地审计、报送审计11/17/2022267、按照、按照是否事先通知是否事先通知分分突击审计突击审计(如货币资金审计、财经法纪审计、其他专题审计如货币资金审计、财经法纪审计、其他专题审计)预告审计预告审计8、按照审计、按照审计是否具有确定的时间是否具有确定的时间划分划分l定期审计定期审计l不定期审计不定期审计9、按照、按照审计实施时间审计实施时间划分划分l事前审计事前审计l事中审计事中审计l事后审计事后审计11/17/20222710、按照按照审计动机审计动机分类分类l强制审计强制审计l任意审计任意审计11、按照按照会计报告期进行审计会计报告期进
26、行审计划分划分l期中审计期中审计l期未审计期未审计12、按照按照审计证据的检查范围和数量审计证据的检查范围和数量分分l详细审计详细审计l抽样审计抽样审计11/17/20222813、按照、按照核算手段核算手段分类分类手工登记的会计记录审计手工登记的会计记录审计电子计算机系统审计电子计算机系统审计11/17/2022291、鉴证服务鉴证服务 一方对另一方申明的可靠性提供专业意见的过程。主要包括以下三类：历史性财务报表审计；历史性财务报表审阅（或复核）；其他鉴证服务（如：具有未来性的财务信息鉴证，比如，盈利预测的审核；内部控制及其有效性的鉴证；法规和合约的遵循情况鉴证等）。补充资料：补充资料：审计
27、、鉴证与保证服务审计、鉴证与保证服务11/17/2022302、保证服务保证服务 是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服务。它之所以有价值，在于服务提供是独立的，且无偏于被审查的信息。鉴证服务是CPA提供的一种保证服务，CPA还可以提供其它种类的保证服务，如：信息技术的保证服务（网络认证服务；系统认证服务），其他种类信息的保证服务（企业绩效观察；老龄人口照料服务；风险咨询服务）。11/17/202231网络认证服务网络认证服务：是一种鉴证业务。CPA通过在网站上加盖个人电子签章来为网站使用者提供相关保证。从而使网站的使用者相信，该网站的经营者在业务实践、保证交易的完整性及信息处理过程方面均符
28、合既定标准。主要目的是为登陆网站的第三方使用者提供保证。网络认证签章成为一种标志，代表了CPA关于管理当局对电子商务活动的披露所作的认定出具的报告。系统认证服务系统认证服务：是一种用来评价和测试系统在某些领域的可靠性的鉴证服务。主要是为经理人员、董事会及其他团体提供服务，使得产生实时信息的信息系统的可靠性能够得到保证。11/17/202232企业绩效观察企业绩效观察：企业家经营时不仅仅需要财务信息，更多是能帮助其成功的要素信息。CPA可帮助企业家辨别并衡量关键性要素。老龄人口照料服务：老龄人口照料服务：随着人口的老龄化，越来越多的老年人需要得到制度予以保障的照顾。CPA向这些老年人及其家人保证
29、照顾的目标已经达到，被照顾者的需要已得到满足。风险咨询服务：风险咨询服务：一个向全球扩张的公司可能会面临外汇利率变动风险和他国政治剧变的风险，CPA提供这种服务，帮助客户发现并管理风险。11/17/2022333、非保证服务、非保证服务常见的有：会计与薄记服务、税务服务、管理咨询服务。（5）审计与会计）审计与会计目的不同；成果不同；程序不同。11/17/2022341-4 1-4 审计的对象与职能审计的对象与职能一、审计对象一、审计对象1、审计对象的概念、审计对象的概念 审计对象是审计实践活动的对象，是审计工作指向的审计对象是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，通过审计工作所要
30、解决的根本问题。根本目标的客体，通过审计工作所要解决的根本问题。2、审计对象的具体内容、审计对象的具体内容（1）概括地讲：指）概括地讲：指被审计单位的受托经济责任被审计单位的受托经济责任。（2）具体地讲：包括两方面的内容：）具体地讲：包括两方面的内容：被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动（本质被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动（本质）；被审单位的财务报表及其相关资料被审单位的财务报表及其相关资料。11/17/202235二、审计职能二、审计职能1、审计职能的定义、审计职能的定义审计本身所固有的内在功能审计本身所固有的内在功能。由社会经济条件和经。由社会经济条件和经济发展的客观
31、需要所决定，并随社会经济发展而发展。济发展的客观需要所决定，并随社会经济发展而发展。2、审计职能的内容、审计职能的内容（1）经济）经济监督监督（2）经济）经济鉴证鉴证（3）经济）经济评价评价3、审计的作用、审计的作用（1）制约性作用）制约性作用（2）建设性作用）建设性作用11/17/2022361-5 1-5 审计模式审计模式 是审计目标、审计范围、审计方法等的组合，规定是审计目标、审计范围、审计方法等的组合，规定了审计应从何处入手、如何着手、何时着手等问题。了审计应从何处入手、如何着手、何时着手等问题。一、一、帐项基础审计帐项基础审计（19世纪以前）世纪以前）第一阶段；以帐目核对为重心，以会
32、计科目为着眼点；第一阶段；以帐目核对为重心，以会计科目为着眼点；目标；优缺点（详细、全面目标；优缺点（详细、全面/费时）费时）西方国家：西方国家：20世纪世纪40年代以前基本采用年代以前基本采用我国：我国：1992年以前基本采用年以前基本采用二、二、制度基础审计制度基础审计（20世纪世纪50年代以后）年代以后）三、三、风险导向审计风险导向审计（20世纪世纪80年代以后）年代以后）11/17/202237思考题思考题审计产生和发展的客观条件有那些？审计产生和发展的客观条件有那些？给审计下一个定义，您认为应把握哪几方面要点？给审计下一个定义，您认为应把握哪几方面要点？11/17/202238课后习
33、题课后习题一、选择题1、下列表述正确的是（）A、政府审计是独立性最强的一种审计B、会计报表的合法性是报表使用者最为关心的C、注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度D、内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性11/17/2022392、下列各项关于政府审计与注册会计师审计区别的表述正确的是（）A、政府审计是强制审计，而另者是受托审计B、相对于被审计单位而言，政府审计和注册会计师审计均具有较强的独立性C、政府审计是无偿审计，而另者是有偿审计D、政府审计是单项独立，而另者是双向独立11/17/2022403、注册会计师审计发展到资产负债表审计时期时，下列说法正确的是（）A、审
34、计的对象由会计帐目扩大到资产负债表B、审计抽样方法得到广泛应用C、审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况D、审计报告的使用人除了企业股东外，更突出债权人二、判断题1、由于审计的目的是对被审计单位的会计报表进行审计11/17/202241并发表意见，因此，注册会计师应合理保证会计报表的可靠程度。（）2、审计对象可以高度概括为被审计单位的经济活动。（）3、在资产负债表审计阶段，审计方法从详细审计初步转向抽样审计。（）11/17/2022422 2 审计组织与审计职业规范审计组织与审计职业规范本章重点：国家审计机关的设置模式、内部审计机关的本章重点：国家审计机关的设置模式、内部审
35、计机关的设置模式、民间审计组织的业务范围。设置模式、民间审计组织的业务范围。l国家审计机关国家审计机关l内部审计机构内部审计机构l社会审计组织社会审计组织11/17/2022432-1 2-1 政府审计机关与规范政府审计机关与规范一、政府审计一、政府审计代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及机关。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。公共资金的收支、运用情况。二、设置模式二、设置模式l立法型立法型：最高审计机关隶属于立法机关（英国、美国、澳：最高审计机关隶属于立法机关（英国、
36、美国、澳地利、加拿大）地利、加拿大）11/17/202244l行政型行政型：最高审计机关隶属于政府行政部门（泰国、瑞典、：最高审计机关隶属于政府行政部门（泰国、瑞典、我国）我国）l司法型司法型：最高审计机关隶属于司法机关（审计法院，法国、：最高审计机关隶属于司法机关（审计法院，法国、意大利、西班牙）意大利、西班牙）l独立型独立型：这类审计机关只受法律约束，不受政府直接干预：这类审计机关只受法律约束，不受政府直接干预（日本、德国）（日本、德国）11/17/202245三、我国国家审计机关的设置（由国务院领导三、我国国家审计机关的设置（由国务院领导行政型行政型）（1）隶属关系隶属关系：四个等级；两
37、个层次（中央和地方：四个等级；两个层次（中央和地方)四个等级：审计署，各省、自治区、直辖市审计（厅）四个等级：审计署，各省、自治区、直辖市审计（厅）局，省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机局，省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局，县、旗、县级审计局，后三者均称地方审计关）审计局，县、旗、县级审计局，后三者均称地方审计机关。机关。（2）管理体制管理体制：统一领导、分级负责：统一领导、分级负责审计署：在国务院总理领导下，组织领导全国的审计工审计署：在国务院总理领导下，组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。作，对国务院负责并报告工作。地方审计机关：业务上；行政
38、上地方审计机关：业务上；行政上11/17/202246（3）派出机构）派出机构如：审计署特派员办事处如：审计署特派员办事处（4）政府审计机关的职责：）政府审计机关的职责：主要职责：对本级政府各部门和下级政府预算的执行情主要职责：对本级政府各部门和下级政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家事业组织及使用财政资金的组织的财政收支；国有企事业组织及使用财政资金的组织的财政收支；国有企业的资产、负债、损益；国家建设项目预算的执行情业的资产、负债、损益；国家建设项目预算的执行情况和决算；对政府部门管理的和社会团体受政府委托况和决算；对
39、政府部门管理的和社会团体受政府委托11/17/202247管理的社会保障基金、社会捐赠资金和其他有关基金、管理的社会保障基金、社会捐赠资金和其他有关基金、资金的财务收支，对国际组织和外国政府援助、贷款资金的财务收支，对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支等，进行审计项目的财务收支等，进行审计。注：这些监督对象的内部审计应接受政府审计机关的业注：这些监督对象的内部审计应接受政府审计机关的业务指导和监督；由务指导和监督；由CPA审计的、但属于政府审计机关审计的、但属于政府审计机关对象的，政府审计机关有权对出具的审计报告核查。对象的，政府审计机关有权对出具的审计报告核查。（5）政府审计机关的权
40、限：有权要求）政府审计机关的权限：有权要求报送资料报送资料；有权；有权检检查查资料和财产；有权资料和财产；有权调查调查；后者应当支持、协助；有；后者应当支持、协助；有权权制止制止违法行为；有权违法行为；有权建议建议纠正；审计结果公布纠正；审计结果公布11/17/202248权；一定的行政处罚权（通报批评、警告等）；行政处罚权；一定的行政处罚权（通报批评、警告等）；行政处罚建议权；移送司法处理权。建议权；移送司法处理权。（6）地方各级审计机关对本级预算执行情况进行审计，向）地方各级审计机关对本级预算执行情况进行审计，向本级人民政府和上一级审计机关提交审计报告。还负责对本级人民政府和上一级审计机关
41、提交审计报告。还负责对党政领导干部任期经济责任审计。党政领导干部任期经济责任审计。（7）政府审计人员）政府审计人员包括：各级审计机关的领导人员和担任非领导职务的一般包括：各级审计机关的领导人员和担任非领导职务的一般工作人员。工作人员。审计长：审计署的行政首长（提名、决定、任命）。审计审计长：审计署的行政首长（提名、决定、任命）。审计署实行审计长负责制，国务院组成人员，任期五年，可连署实行审计长负责制，国务院组成人员，任期五年，可连任。任。11/17/202249副审计长：四名，对审计长负责，由国务院决定副审计长：四名，对审计长负责，由国务院决定审计厅（局）长：由本级人民代表大会常委会决定任免，
42、审计厅（局）长：由本级人民代表大会常委会决定任免，是本级政府政府组成人员是本级政府政府组成人员其他人员：依国家公务员暂行条例和其他法律规定决其他人员：依国家公务员暂行条例和其他法律规定决定任免。定任免。职称：三种（高级审计师、审计师、助理审计师）职称：三种（高级审计师、审计师、助理审计师）四、国家审计的特征四、国家审计的特征强制性强制性强制性强制性；单向独立性单向独立性单向独立性单向独立性；审计范围的广泛性审计范围的广泛性审计范围的广泛性审计范围的广泛性11/17/202250审计风暴：审计风暴：审计署的报告，披露了一批违法违纪大案。在这审计署的报告，披露了一批违法违纪大案。在这些案件涉及的金
43、额上，既有骗贷些案件涉及的金额上，既有骗贷74亿元天文数字的骇亿元天文数字的骇人黑洞、也有反映原中国电力企业联合会副理事长林人黑洞、也有反映原中国电力企业联合会副理事长林孔兴，涉嫌与其妻王萍共同或单独受贿、贪污孔兴，涉嫌与其妻王萍共同或单独受贿、贪污100余余万元，为亲友非法牟利万元，为亲友非法牟利200万元，相对的万元，相对的“小不点小不点”。在涉及的对象中，既有点名道姓指出的部门，如财政在涉及的对象中，既有点名道姓指出的部门，如财政部、水利部、交通部、国务院国资委、国家林业局、部、水利部、交通部、国务院国资委、国家林业局、国家体育总局等国家部委，还有湖北黄冈市政府、北国家体育总局等国家部委
44、，还有湖北黄冈市政府、北京市供电公司、民企老板冯明昌等单位和个人。京市供电公司、民企老板冯明昌等单位和个人。11/17/202251 从审计报告披露的一系列大案要案中，我们不难看从审计报告披露的一系列大案要案中，我们不难看到审计署对国家的一片赤诚之心，从署长李金华到普到审计署对国家的一片赤诚之心，从署长李金华到普通审计人员兢兢业业的责任心。但是，作为国家的审通审计人员兢兢业业的责任心。但是，作为国家的审计机关，按照宪法规定，审计署受国务院总理的直接计机关，按照宪法规定，审计署受国务院总理的直接领导，是领导，是“总管总管”全国的审计机关。既然是全国的审计机关。既然是“总管总管”，就，就应该按照政
45、府的分工，管大事、抓大案，不可能事无应该按照政府的分工，管大事、抓大案，不可能事无巨细，面面俱到，什么事都管巨细，面面俱到，什么事都管.之所以出现这样尴尬的之所以出现这样尴尬的结果，体制方面的原因不能说没有。但最主要的，我结果，体制方面的原因不能说没有。但最主要的，我看还是与有些地方和部门的行政不作为有关。试想，看还是与有些地方和部门的行政不作为有关。试想，北京供电公司北京供电公司(原北京供电局原北京供电局)擅自担保承担赔偿责任，擅自担保承担赔偿责任，造成重大损失问题，造成重大损失问题，距今已有十年之久。年年距今已有十年之久。年年11/17/202252的财税大检查、年年的企业内部审计、年年的
46、企业领的财税大检查、年年的企业内部审计、年年的企业领导班子和领导干部的考核，硬是没有发现蛛丝马迹？导班子和领导干部的考核，硬是没有发现蛛丝马迹？偌大的政府偌大的政府“形象工程形象工程”黄冈黄冈“东方广场东方广场”，侵占百，侵占百姓安居工程用地姓安居工程用地110亩，挪用国债资金亩，挪用国债资金1167万元，没万元，没有有关部门协同他弄虚作假，怎么能够得逞？至于长有有关部门协同他弄虚作假，怎么能够得逞？至于长江堤防隐蔽工程抛石江堤防隐蔽工程抛石“空抛空抛”，锦州交行与法院联手作，锦州交行与法院联手作假，为什么只有等审计机关来了才能发现，难道惟有假，为什么只有等审计机关来了才能发现，难道惟有审计人
47、员才是火眼金睛不成？审计人员才是火眼金睛不成？还有中国体育总局运用还有中国体育总局运用中国奥委会资金、国家电力总局长江重要堤防隐蔽工中国奥委会资金、国家电力总局长江重要堤防隐蔽工程建设管理局等问题严重部门。程建设管理局等问题严重部门。11/17/202253中国真需要中国真需要“一府三院一府三院”吗？吗？国家审计署从来没有像现在这样受到舆论的广国家审计署从来没有像现在这样受到舆论的广泛关注和热烈支持。现在要求为国家审计署升格的呼泛关注和热烈支持。现在要求为国家审计署升格的呼声非常高。提出了尽快为审计署升格的观点声非常高。提出了尽快为审计署升格的观点“改改革现行行政型模式为立法型模式的审计体制，
48、设立与革现行行政型模式为立法型模式的审计体制，设立与国务院、最高人民检察院、最高人民法院相平行的审国务院、最高人民检察院、最高人民法院相平行的审计院（即一府三院制）。审计院直接向全国人民代表计院（即一府三院制）。审计院直接向全国人民代表大会和全国人大常委会负责并报告工作。大会和全国人大常委会负责并报告工作。”11/17/202254把审计署提升为审计院，和国务院、高法、高检把审计署提升为审计院，和国务院、高法、高检平行，建立一府三院制平行，建立一府三院制这个建议听起来非常新这个建议听起来非常新颖，但是未必能禁得起推敲。根据国情我提出四点疑颖，但是未必能禁得起推敲。根据国情我提出四点疑问：一是改
49、为一府三院，是涉及到国家政体、国体的问：一是改为一府三院，是涉及到国家政体、国体的重大宪政制度问题，当代中国的政治体制能否承受这重大宪政制度问题，当代中国的政治体制能否承受这样大动作的改革？二是一府三院能否真的优于一府两样大动作的改革？二是一府三院能否真的优于一府两院，委员长领导下的审计院能否比总理领导下的审计院，委员长领导下的审计院能否比总理领导下的审计署发挥更大作用？三是改为审计院后，审计工作脱离署发挥更大作用？三是改为审计院后，审计工作脱离国务院直接由全国人大领导，其威信、地位、工作力国务院直接由全国人大领导，其威信、地位、工作力度是否真的可以空前提高？四是现行的中国审计制度度是否真的可
50、以空前提高？四是现行的中国审计制度的差距，是制度设计上的差距，还是自身工作能力上的差距，是制度设计上的差距，还是自身工作能力上11/17/202255的差距？的差距？上述所提的第一点，涉及当代中国的宪政制度，应上述所提的第一点，涉及当代中国的宪政制度，应属于重大的理论问题，限于篇幅在此不做过多探讨。属于重大的理论问题，限于篇幅在此不做过多探讨。只提醒大家注意：这个问题要在理论上说清楚，尚且只提醒大家注意：这个问题要在理论上说清楚，尚且不容易，实际操作起来会面临更大的阻力。所以，现不容易，实际操作起来会面临更大的阻力。所以，现在提出一府三院制作为审计署升格的模式，选择的时在提出一府三院制作为审计