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1、第十二章第十二章 或有事项或有事项 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.了解或有事项的特征；了解或有事项的特征；2.2.掌握预计负债的确认条件掌握预计负债的确认条件;3.3.掌握预计负债的初始计量及后续计量掌握预计负债的初始计量及后续计量;4.4.掌握或有事项的披露原则。掌握或有事项的披露原则。第十二章第十二章 预计负债预计负债 p第一节第一节 或有事项概述或有事项概述 p第二节第二节 预计负债的确认与计量预计负债的确认与计量p第三节第三节 或有事项的披露或有事项的披露 第一节第一节 或有事项或有事项一、或有事项的特征一、或有事项的特征一、或有事项
2、的特征一、或有事项的特征 定义：定义：定义：定义：过去的交易或者事项形成的，其结果须由过去的交易或者事项形成的，其结果须由过去的交易或者事项形成的，其结果须由过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。项。项。项。特征特征特征特征:1.1.1.1.由过去交易或事项形成由过去交易或事项形成由过去交易或事项形成由过去交易或事项形成已经是一种客观存在已经是一种客观存在已经是一种客观存在已经是一种客观存在 2.2.2.2.具
3、有不确定性具有不确定性具有不确定性具有不确定性结果是否发生；发生时间或金额？结果是否发生；发生时间或金额？结果是否发生；发生时间或金额？结果是否发生；发生时间或金额？3.3.3.3.结果须由未来事项决定结果须由未来事项决定结果须由未来事项决定结果须由未来事项决定或有事项发生时难以确定或有事项发生时难以确定或有事项发生时难以确定或有事项发生时难以确定 第一节第一节 或有事项或有事项二、或有事项的分类及内容二、或有事项的分类及内容二、或有事项的分类及内容二、或有事项的分类及内容（一）或有事项的分类（一）或有事项的分类（一）或有事项的分类（一）或有事项的分类 （二）或有事项的内容（二）或有事项的内容
4、（二）或有事项的内容（二）或有事项的内容 商业承兑汇票背书转让或贴现；未决诉讼商业承兑汇票背书转让或贴现；未决诉讼商业承兑汇票背书转让或贴现；未决诉讼商业承兑汇票背书转让或贴现；未决诉讼/仲裁；仲裁；仲裁；仲裁；债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组义务；环债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组义务；环债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组义务；环债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组义务；环境污染整治；其他承诺等。境污染整治；其他承诺等。境污染整治；其他承诺等。境污染整治；其他承诺等。或有事项或有事项或有资产或有资产涉及义务的涉及义务的或有事项或有事项或有负债或有负债预计负债预计负债 第一节
5、第一节 或有事项或有事项三、或有事项的处理原则三、或有事项的处理原则三、或有事项的处理原则三、或有事项的处理原则或有或有事项事项预计负债（同时符合三条件的有关义务）预计负债（同时符合三条件的有关义务）或有负债（不同时符合三条件的有关义务）或有负债（不同时符合三条件的有关义务）或有资产或有资产 确认并进行披露确认并进行披露 不确认但一般应当披露不确认但一般应当披露 不确认且一般也无需披露不确认且一般也无需披露 第二节第二节 预计负债的确认与计量预计负债的确认与计量一、预计负债的确认一、预计负债的确认 与或有事项有关的义务同时满足下列三条件与或有事项有关的义务同时满足下列三条件:1.1.产生的义务
6、是企业的现时义务产生的义务是企业的现时义务 2.2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业 95%95%基本确定基本确定100%100%50%50%很可能很可能 95%95%5%5%可能可能 50%50%0 0 极小可能极小可能 5%5%3.3.该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 第二节第二节 预计负债的确认与计量预计负债的确认与计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量 1.1.1.1.原则：现时义务所需支出原则：现时义务所需支出原则：现时义务所需支出
7、原则：现时义务所需支出最佳估计数最佳估计数最佳估计数最佳估计数2.2.2.2.具体方法具体方法具体方法具体方法:连续范围：中间值连续范围：中间值连续范围：中间值连续范围：中间值（A+BA+BA+BA+B）/2 /2 /2 /2 单个项目：最可能发生金额单个项目：最可能发生金额单个项目：最可能发生金额单个项目：最可能发生金额 多个项目：可能结果多个项目：可能结果多个项目：可能结果多个项目：可能结果概率概率概率概率 3.3.3.3.预期补偿：（从第三方获得）预期补偿：（从第三方获得）预期补偿：（从第三方获得）预期补偿：（从第三方获得）确认时间：确认时间：确认时间：确认时间：基本确定收到时基本确定收
8、到时基本确定收到时基本确定收到时 确认金额：确认金额：确认金额：确认金额：不能超过相关负债的金额不能超过相关负债的金额不能超过相关负债的金额不能超过相关负债的金额 确认方式：确认方式：确认方式：确认方式：确认为资产而不能冲抵预计负债确认为资产而不能冲抵预计负债确认为资产而不能冲抵预计负债确认为资产而不能冲抵预计负债 第二节第二节 预计负债的确认与计量预计负债的确认与计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量 1.1.1.1.负债清偿或义务解除的注销负债清偿或义务解除的注销负债清偿或义务解除的注销负债清偿或
9、义务解除的注销2.2.2.2.资产负债日的复核及调整资产负债日的复核及调整资产负债日的复核及调整资产负债日的复核及调整 资产负债表日进行检查，有资产负债表日进行检查，有资产负债表日进行检查，有资产负债表日进行检查，有确凿证据确凿证据确凿证据确凿证据表明账表明账表明账表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。相应调整。相应调整。相应调整。第二节第二节 预计负债的确认与计量预计负债的确认与计量三、预计负债的账务处理三、预计负债的账务处理 借：销售费用（预计产品保修费
10、）借：销售费用（预计产品保修费）管理费用（预计应承担的诉讼费）管理费用（预计应承担的诉讼费）营业外支出（预计担保损失、赔偿支出营业外支出（预计担保损失、赔偿支出 亏损合同等亏损合同等)贷：预计负债贷：预计负债 注：若或有事项属于待执行亏损合同，相关义务满注：若或有事项属于待执行亏损合同，相关义务满注：若或有事项属于待执行亏损合同，相关义务满注：若或有事项属于待执行亏损合同，相关义务满足确认条件应确认预计负债。合同存在标的资产的，足确认条件应确认预计负债。合同存在标的资产的，足确认条件应确认预计负债。合同存在标的资产的，足确认条件应确认预计负债。合同存在标的资产的，应先对标的资产减值测试，如减值
11、先确认减值损失。应先对标的资产减值测试，如减值先确认减值损失。应先对标的资产减值测试，如减值先确认减值损失。应先对标的资产减值测试，如减值先确认减值损失。预计负债确认及计量的具体应用预计负债确认及计量的具体应用以担保涉及的诉讼为例：以担保涉及的诉讼为例：p初始确认：初始确认：法院尚未判决但符合确认条件法院尚未判决但符合确认条件法院尚未判决但符合确认条件法院尚未判决但符合确认条件p实际金额与确认金额的差额实际金额与确认金额的差额 计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整滥用会计估计，追溯调整滥用会计估计，追溯调整滥用会计估计，追溯调整p资产负债表日后事项资产负债表
12、日后事项 调整事项调整事项调整事项调整事项/非调整事项非调整事项非调整事项非调整事项第三节第三节 或有事项的披露或有事项的披露 一、预计负债的披露预计负债的披露 p 种类、形成原因、经济利益流出不确定性种类、形成原因、经济利益流出不确定性 的说明；的说明；p 期初、期末余额及本期增减变动情况；期初、期末余额及本期增减变动情况；p 与预计负债有关的预期补偿金额、本期已与预计负债有关的预期补偿金额、本期已 确认的预期补偿金额。确认的预期补偿金额。第三节第三节 或有事项的披露或有事项的披露 二、或有负债的披露二、或有负债的披露二、或有负债的披露二、或有负债的披露p定义定义定义定义:潜在义务潜在义务潜
13、在义务潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务不符合负债确认条件的现时义务不符合负债确认条件的现时义务不符合负债确认条件的现时义务 p披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确 定性的说明；预计产生的财务影响，获得补偿的定性的说明；预计产生的财务影响，获得补偿的定性的说明；预计产生的财务影响，获得补偿的定性的说明；预计产生的财务影响，获得补偿的 可能性（无法预计的，应说明原因）。可能性（无法预计的，应说明原因）。可能性（无法预计的，应说明原因）。可能性（无法预计的，应说明
14、原因）。p例外：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披例外：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披例外：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披例外：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披 露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响 的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决 诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些
15、信息诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息 的事实和原因。的事实和原因。的事实和原因。的事实和原因。第三节第三节 或有事项的披露或有事项的披露 三、或有资产的披露三、或有资产的披露p 定义：潜在资产定义：潜在资产定义：潜在资产定义：潜在资产 p 披露原则：通常不应当披露。披露原则：通常不应当披露。披露原则：通常不应当披露。披露原则：通常不应当披露。p 例外：很可能流入时才披露其例外：很可能流入时才披露其例外：很可能流入时才披露其例外：很可能流入时才披露其形成原因、形成原因、形成原因、形成原因、预计产生的财务影响等。预计产生的财务影响等。预计产生的财务影响等。预计产生的财务影响等。