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1、企业所得税纳税人及适用税率企业所得税纳税人,是指在中国境内的企、也和其他取得收入的组织, 包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营 活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人。依照中国法律、行 政法规成立的个人独 资企业、合伙企业,不适用企业所得税法。【典型例题】【例1-2017多项选择】根据企业所得税法律制度的规定,以下取得收入 的主体中,应当缴纳企业所得税的有()oA.国有独资公司B.股份C.合伙企业D.高等院校【答案】ABD【解析】各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事 经营活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人。个人独资企业、 合伙企业,不属于企业所得税的
2、纳税人。因此,此题正确答案为ABD 选项。税法把企业分为居民企业和非居民企业:居民企业承当无限纳税义务, 应就来源于中国境内、境外的全部所得纳税(属人原那么);非居民企业 承当有 限纳税义务,一般只就来源于中国境内的所得纳税(属地原那么)。 L居民企业(1)居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法 律成立但 实际管理机构在中国境内的企业。(2)居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税,适用税率为25%O【提示】符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所 得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收 企业所得税。2.非居民企业非居民企业,是指
3、依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中 国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立 机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场 所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设 机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税,适用税率为25%o 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来 源于中国境内的所得缴纳企业所得税,适用税率为10%O【提示】企业所得税法对上述税率明确为20%,但根据企业 所得税法实施条例该20%税率减按1
4、0%的税率征收企业所得税。居民 企业依法在中国境内成立缴纳企业所得税flft纳企业所得税25%实际管理控制机构在中国 境内缴纳企业所得税缴纳企业所得税25%非居 民企 业设立机构、场所机构场所缴纳企业所得税境外与机构场所有实际 联系的所得.缴纳企业 所得税25%所得与机构 场所没有实 际联系缴纳企业所得税10%在设立机构、场所缴纳企业所得税10%【典型例题】【例1-20单项选择】依据企业所得税法律制度的规定,以下主体属 于居民企业的是()。A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业B .依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,在中国境内未 设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业
5、C .依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内 设立机构、场所的企业D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企也【答案】A【解析】居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区) 法律 成立但实际管理机构在中国境内的企业:A选项因实际管理机 构在中国境内,故属于居民企业;非居民企业,是指依照外国(地 区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,选项B、C、D都满 足这个条件。【例2-2016多项选择】根据企业所得税法律制度的规定,在我国境 内设立机构、场所的非居民企业取得的以下所得中,应当向我国缴 纳企业所得税的有()。A.来源于中国境内,但与其在我国境内所设 机构、场
6、所没有实际联系的所得B.来源于中国境外,但与其在我国 境内所设机构、场所有实际联系的所得 C.来源于中国境内,且与 其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得D.来源于中国境外,且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联 系的所得【答案】ABC【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设 机构、场所取得的来源于中国境内的所得(不管是否与境内机构、场 所有无实际联系),以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实 际联系的所得,缴纳企业所得税。因此,此题正确答案为ABC选项。【例3-2018多项选择】根据企业所得税法律制度的规定,注册地所 在国与中国无税收协定的非居民企业的以下所得中,适用10%税率 的有()。A.在中国未设立机构、场所,取得的来自中国境内的股息收入B.在中国未设立机构、场所,取得的来自中国境内的利息收入C.在中国未设立机构、场所,取得的来自中国境外的利息收入D.在中国设立机构、场所,取得的来自中国境外的股息收入,该笔 所得与其机构、场所无实际联系【答案】AB【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立 机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应 当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,适用税率为10% O