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1、内部审计外包进展趋势及利弊内容摘要：本文主要对内部审计的进呈现状、存在问题及内部审计通过外包的方 式使企业获得的专业服务的利弊提出了作者个人的见解。关键词：内部审计、专业服务、外包.内部审计外包的概述内部审计外包（Internal Audit Outsourcing）,是指企业从外部聘请专业人 员来执行企业内部局部或全部内部审计工作。内部审计外包最先是由曾经全球知 名的会计师事务所安达信、安永、毕马威等提出的。他们将内部审计解释为企业 的一个本钱中心,随着市场环境的不断变化和企业之间竞争的日益激烈，内部审 计的传统职能已不能满意企业增加价值的需求。为适应企业经营管理的需求，内 部审计职能应渐渐
2、向风险管理和战略管理方面拓展,此时,企业将面临高额的成 本。他们极力说服企业关注自身的竞争优势,而将内部审计业务交给外部询问机 构来完成。1 .传统审计的分类在财经界，人们习惯把审计按他的服务对像及职能分为三大类：一、独立审 计（外部审计），主要由会计师事务所里的特许会计师来独立完成，二、政府审 计，主要为政府的职能部门供应审计监督职能，三、内部审计，也就是企业为了 查错防弊，通过设立内部的专职审计人员（部门）来自我防范企业管理上的一些风 险；本文主要是争论第三类，内部审计方面的一些见解。2 .内部审计的现状我们我国现代内部审计产生于80年月初，目前，大多数企业，都设立内部 审计功能，依据公司
3、的规模设立专职、兼职（主要由会计人员兼任）或特地的内 部审计机构，工作汇报上也分别有：向财务负责人汇报、向公司总裁汇报和向董 事会汇报三种，但大局部内部审计不同程度的存在以下方面的问题或限制： 1） 企业本身对内部审计的不重视大多数企业领导缺乏对内部审计的基本了解，认为内部审计与经济利润的取 得没有直接关系，甚至有些领导认为由于内部审计的存在，减弱了自己的自主权 利，所以精简内部审计部门的人员，甚至取消内部审计部门，这时，内部审计的 作用就会局限于公司财务数据的复核，发挥着会计核算职能的一个局部，严格来 讲，他们的工作只能算是财务部门的局部工作。2）、内部审计人员的素养整体偏低国内目前专业的内
4、部审计资格进展和人才培育缓慢（国际注册内部审计师CIA在国内推广有很大的局限性），这就造成高素养的专业内部审计人员稀缺， 企业要招到合适的内部审计管理人员很难，或者需要付出更高的薪酬，通常状况 下企业会以聘请财务管理人员的标准去聘请内部审计管理人员，这就使得内部审 计无法发挥真正的作用。3）、独立性存在问题独立性是审计的灵魂，内部审计也不例外，许多企业内部没有设立独立的审 计机构，而是将其作为会计机构的附属机构，向财务负责人汇报，或作为独立部 门向总裁汇报，这些都会造成自家人审自家人的问题，即使是向董事会汇报，但 内部审计人员作为本公司的职员之一，与被审的人员或机构是属于同事或伴侣关 系，从法
5、律的角度这违反了 “回避制度”，在企业管理中回避问题也是没有例外 的。4）、企业本身治理存在问题一些企业之所以产生管理上的缺陷：缘由便是没有很好的内控机制，即使企 业有了很好的内控机制，但企业的管理层可能无视财务报告中消失的问题，而依 据他们的想法修改财务报告，或者是公司的治理和监督不够，尤其表达在公司的 董事会和审计委员会没有充分发挥他们的治理和监督的作用。3 .内审外包（一）从国外内部审计外包的实践来看，内审外包主要采纳以下四种形式：1）、最简洁的外包形式是补充即特定局部的内部审计职能给予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计 工程中聘请外界专业人士供应关心。又如，在审计外地的分公司时
6、，企业聘请懂 当地语言或熟识当地习俗的审计人员供应关心。此外，在审计特殊领域（如电子 数据处理系统）时，企业也可聘请这方面的专家参加审计。2）、审计管理询问是会计师事务所现有询问或审计业务的延长，主要是关心企业确定企业内部审计 机构设置、人员数量及配备状况，并有可能促进内部审计方案的形成和改进。审 计管理询问服务还包括对内部审计人员的聘请工作，关心管理层定义主要的审计 风险领域等等。3）、内审职能全部外包给会计师事务所这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审计，就 将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内审职能全部外包时，企业可能保存 内部审计长以监督审计业务的执行，并
7、担当在会计师事务所和管理层之间沟通的 媒介。4）、内外成员结合审计，亦可称合作内审这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的工程和审计工作组来完成，成员包 括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别担 当不同的责任。（二）、内部审计外包的优缺点1）、内部审计外包的优点获得专业性的服务。专业供应内部审计的中介机构，如会计师事务所，他们 有着完善的质量掌握体系和专业操作标准，可以使企业获得所需的专业服务。提高企业内部审计职能的独立性。通过外包规避了法律上的“回避问题”企 业内部审计人员受雇于企业管理人员，在开展审计工作和供应审计报告时极有可 能仅仅考虑如何取悦于管理者而偏离
8、其本身的职责。而独立的内部审计人员那么依 据与企业签定的契约开展内部审计，与企业其它的部门没有内在的利益冲突和联 系，因此，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和掌握中存在的漏洞，供应更具独 立性和客观性的评价结果。符合本钱效益原那么。企业设立了内审部门之后，就形成了固定本钱，不断对 内审人员进行的后续培训也增加了企业的支出，而且要想聘请到合适的专业人 员，需要付出更多的人力资源本钱。通过内部审计外包，企业可节约这局部的成 本费用支出，而且这局部的支出往往会很大地超过外包开支。企业能够集中精力搞好主业。现代市场经济的进展就是专业化分工的进展， 因此管理层关注的焦点应当是组织的关键性业务，企业应当将其
9、有限的资源投入 到核心业务上，提高企业的核心竞争力量。2）、内部审计外包的缺点审计工作不够“贴心”。内部审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工 作，外包审计人员不会象内部审计人员那样全心全意为企业考虑。外包审计人员 只与企业有短期的代理关系，企业最终的经营成果与他们没有直接联系。外包审计人员不熟识企业的状况。注册会计师和其他内部审计专业人士究竟 不熟识详细企业的实际状况，企业内部的审计人员，特殊是那些在企业里工作很 长时间的内部审计师，更了解企业的进展战略、经营管理手段、企业文化、部门 间的利益关系等因素。这种背景学问的差异可能影响到审计方案的深度和审计程 序的执行，并可能会对内部审计工作的
10、效率和效果产生重大的影响。缺少了为将来的管理人员供应培训的平台。企业假如不设立内部审计人员或 机构，将会失去这局部的人才优势，使企业依靠于中介机构，许多大公司，内部 审计部门通常被用来作为将来财务和经营主管的培训平台，由于内部审计师通常 需要熟识企业经营的各个方面，熟知不同部门主要成员的工作。内部审计师进入 其他部门工作后，这些经受在确保部门间目标协调全都和改善部门之间的关系方 面能起到很大的作用。假如内部审计职能全部外包，这种难得的培训平台就彻底 消逝了。内部审计丧失主动性和前瞻性。内部审计外包之后，由于双方是依代理关系 供应服务，中介的审计人员一般只在商定的范围内进行审计,尽量削减审计方案
11、, 削减工作量。而不情愿乐观主动地去关心管理层觉察问题，提出建议。4 .内部审计外包利大于弊 在经济全球化的背景下，企业之间的竞争，已进展到供应链与供应链之间的竞争, 这就需要企业在建立完善的治理结构同时,发挥第三方治理的作用，将不是企业 的优势局部通过外包的方式获得专业服务，将劣势转换为优势，集中资源加强自 身的优势，使企业进展壮大。5 .我们我国内部审计外包的可行性(1)从本钱效益的角度来看：企业需要设置相应的内部审计部门，配备专业的内部审计人员来开展内部审计工 作。这对于规模较大的企业来说并不困难,但对于规模较小的企业来说，很可能就 担当不起这笔费用,考虑到本钱效益原那么，小规模企业一般
12、不设置内审机构，而直 接托付会计师事务所供应内部审计服务。而在我们我国，由于种种缘由，中小规模 企业较多,在我们我国实行内部审计外包是完全有市场的。(2)从优化资源配置的角度来看：我们我国会计师事务所的服务结构特别单一，非审计服务的进展那么明显缺乏。假 如事务所乐观开展外包业务，就能够在肯定程度上缓解这种淡旺季不均的状况，不 仅降低了运行本钱，增加了事务所的市场份额，也有利于其稳定进展。(3)从提高审计独立性的角度来看：我们我国现代内部审计的起步较晚，主要是在我国审计推动下作为我国对国有企 业经营管理状况进行监督的工具而产生的，作为企业内部审计部门的自觉性不够 高,内部审计力度不够大，受企业影响较多。聘用外部会计师事务所进行内部审计, 由于其完全独立于企业，有职业行规的约束，能够为企业供应更为独立、客观的服 务。(4)从改善审计工作质量的角度来看：随着我们我国融入世界经济舞台的步伐进一步加大，市场竞争将愈来愈激烈。企 业管理层必需更加关注企业各项经营活动的有效性、风险管理水平的凹凸，资源 使用的合理性，对内审人员的学问结构和综合素养的要求也越来越高。而我们我 国目前明显还没有足够数量的合格内审人员。我们我国的注册会计师行业经过 20多年的进展，应对了激烈的市场竞争，形成了较强的专业素养，娴熟的业务水平， 加之在管理询问服务领域的实践，其业务素养和专业力量远胜于内部审计人员。