净额短期借款.ppt

《净额短期借款.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《净额短期借款.ppt（103页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、净额短期借款 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲2第第5 5章章 应收和预付款项应收和预付款项l第一节第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述l第二节第二节 应收票据应收票据l第三节第三节 应收账款应收账款l第四节预付账款与其他应收款第四节预付账款与其他应收款 2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲3第一节第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述l贷款是商业银行的主要业务，本课程略。贷款是商业银行的主要

2、业务，本课程略。l应收款项应收款项是指企业因是指企业因销售商品、产品或提供销售商品、产品或提供劳务等日常生产经营活动发生劳务等日常生产经营活动发生的应向有关债务方的应向有关债务方收取的款项。收取的款项。l其本质上属于在活跃市场中其本质上属于在活跃市场中没有报价的金融资产没有报价的金融资产及未来流入经济利益的货币金额能够固定或确定及未来流入经济利益的货币金额能够固定或确定的的货币性资产货币性资产。l主要包括：应收票据、应收账款、其他应收款。主要包括：应收票据、应收账款、其他应收款。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲4第一节第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述l预付款项预付款项主要是

3、指企业因采购货物而预主要是指企业因采购货物而预先支付给有关供货单位的款项。先支付给有关供货单位的款项。l包括企业自行建造固定资产采用出包方式预包括企业自行建造固定资产采用出包方式预付给承包单位的付给承包单位的预付工程结算款项。预付工程结算款项。l是企业是企业日常生产经营活动日常生产经营活动产生的产生的短期性债权短期性债权l注意注意:不包括不包括投资活动产生的投资活动产生的应收股利和应收股利和l应收利息应收利息2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲5第二节第二节 应收票据应收票据应收账款应收账款是建立在信用基础上而产生的是建立在信用基础上而产生的口头承诺口头承诺口头承诺口头承诺应收票据应收票据

4、是企业因向客户提供商品或劳务而收到的是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由出票人签发的在短时间内某一确定日期支付一定货由出票人签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的款的书面承诺书面承诺书面承诺书面承诺在我国，在我国，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。那么，算。那么，应收票据在什么方式下产生？应收票据在什么方式下产生？-商业汇票结算方式下产生应收票据商业汇票结算方式下产生应收票据。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲6第二节第二节 应收票据应收票据l一、应收票

5、据的分类一、应收票据的分类(P108)l应收票据，是指企业因销售商品、产品或应收票据，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。l商业汇票按承兑人不同，分为商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。l商业汇票按是否计息则可分为商业汇票按是否计息则可分为不带息商业汇不带息商业汇票和带息商业汇票。票和带息商业汇票。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲7第二节第二节 应收票据应收票据l二、应收票据的计价二、应收票据的计价l应收票据的计价有应收票据的计价有现值法和面值法现值法和面值法两种方法。两种方

6、法。l现值法是指以应收票据现值法是指以应收票据到期值的现值到期值的现值作为应收票作为应收票据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益；有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益；l面值法是指应收票据按其面值作为应收票据的入面值法是指应收票据按其面值作为应收票据的入账价值。账价值。l由于我国商业票据的期限一般较短（最长不超过由于我国商业票据的期限一般较短（最长不超过6个月），一般按应收票据的面值入账。个月），一般按应收票据的面值入账。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲8三、应收票据的会计处理三、应收票据的会

7、计处理l设置设置“应收票据应收票据”科目进行总分类核算。科目进行总分类核算。l同时还应设置同时还应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一，逐笔登记每一应收票据的详细资料。应收票据的详细资料。l应收票据的期限，有应收票据的期限，有按月表示和按日表示按月表示和按日表示两种方式。两种方式。l按月表示时按月表示时到期日为到期日为“对月对日对月对日”。l如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。份的月末那一天为到期日。l按日表示时按日表示时从出票日起按实际经历天数计算。从出票日起按实际经历天数计算。l即即“算头不算尾算头不

8、算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲9(一)应收票据的取得和收回 应收票据应收票据销货取得销货取得商业汇票商业汇票到期收回到期收回票款票款主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款尚未到期尚未到期票据金额票据金额2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲10三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理(1)收到票据：收到票据：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额

9、）(2)到期收款：到期收款：(3)到期收不回：到期收不回：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲11三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理【例例51】208年年3月月1日甲公司向乙公司销售产品日甲公司向乙公司销售产品一批，（假设增值税率均为一批，（假设增值税率均为17）不含税售价为）不含税售价为80000元，产品已发出，假设符合收入确认的条元，产品已发出，假设符合收入确认的条件，款项尚未收到。

10、甲公司编制会计分录：件，款项尚未收到。甲公司编制会计分录：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 乙公司乙公司乙公司乙公司 93 60093 60093 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 00080 00080 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）13 60013 60013 60013 6002022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲12三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理【例例51】（续）甲公司编制会计分录：（续

11、）甲公司编制会计分录：3月月20日，甲公司收到乙公司签发并承兑的一张为期日，甲公司收到乙公司签发并承兑的一张为期三个月的不带息商业承兑汇票，面值为三个月的不带息商业承兑汇票，面值为93600元。元。借：应收票据借：应收票据 93 60093 600 贷：应收账款贷：应收账款 乙公司乙公司 93 60093 6006月月20日，应收票据到期收回票面金额日，应收票据到期收回票面金额93600元存入元存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 93 60093 60093 60093 600 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 93 60093 60093 600

12、93 6002022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲13四、应收票据转让四、应收票据转让l企业将持有的应收票据背书转让，以取得所企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，需物资时，按应计入取得物资成本的金额，l借：材料采购或原材料等借：材料采购或原材料等借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据借或贷：银行存款等科目（差额）借或贷：银行存款等科目（差额）2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲14四、应收票据转让四、应收票据转让【例例52】沿用沿用【例例51】，假定甲公司于，假定甲公司于5月月20日将上述应收票

13、据背书转让给丙公司，日将上述应收票据背书转让给丙公司，以从丙公司处取得生产经营所需的原材料，以从丙公司处取得生产经营所需的原材料，并验收入库。根据丙公司增值税专用发票列并验收入库。根据丙公司增值税专用发票列明，所购原材料的不含税售价为明，所购原材料的不含税售价为100000元，元，增值税额为增值税额为17000元，应付款项不足部分甲元，应付款项不足部分甲公司以银行存款支付。公司以银行存款支付。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲15四、应收票据转让四、应收票据转让【例例52】甲公司在应收票据背书转让时，编制会计甲公司在应收票据背书转让时，编制会计分录：分录：借：原材料借：原材料 100 0

14、00100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应收票据贷：应收票据 93 60093 600 银行存款银行存款 23 40023 400日后在该应收票据到期时，若乙公司有足额款项支付日后在该应收票据到期时，若乙公司有足额款项支付给丙公司，则甲公司不会产生连带责任确认的负债。给丙公司，则甲公司不会产生连带责任确认的负债。若乙公司账面无款或款项不足，丙公司应根据应收票若乙公司账面无款或款项不足，丙公司应根据应收票据背书转让而形成对甲公司连带责任追索权的确认。据背书转让而形成对甲公司连带责任追索权的确认。2022/11/13刘锦妹主讲刘

15、锦妹主讲16五、五、应收票据的贴现应收票据的贴现票据具有可转让的特点l即票据的持有人（债权人）在票据到期之即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经前，为了周转资金的需要，将所持票据经背书背书后出让给金融机构，在扣除一定的利后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。息后以换取相应的现金。“贴现贴现”就是指票据持有人将未到期的票据就是指票据持有人将未到期的票据在在背书后背书后送交银行，银行受理后从票据到送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将贴现净额转给贴现企业。利息后，将贴现净额转给

16、贴现企业。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲17五、五、应收票据的贴现应收票据的贴现票据具有可转让的特点l要注意：要注意：l若该应收票据向银行贴现，且若该应收票据向银行贴现，且不附追索权不附追索权，视同出售视同出售。l若该应收票据向银行贴现，且若该应收票据向银行贴现，且附追索权附追索权，视同质押视同质押。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲18贴现净额贴现净额=到期值到期值-贴现利息贴现利息到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数签发日签发日 到期日到期日 贴现日贴现日 贴现期贴现期1.贴现净额的计算：贴现净额的计算：2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲192.应收票据贴现的会计

17、处理：应收票据贴现的会计处理：(1)不附追索权贴现不附追索权贴现,取得贴现净额：取得贴现净额：借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收票据（到期值）贷：应收票据（到期值）2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲202.应收票据贴现的会计处理：应收票据贴现的会计处理：(2)(2)附追索权贴现附追索权贴现,取得贴现净额：取得贴现净额：取得贴现净额：取得贴现净额：方法一：方法一：方法一：方法一：借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）贷：短期借款（净额）贷：短期借款（净额）贷：短期借款（净额）贷：短期借款（净额）方法

18、二：方法二：方法二：方法二：借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）短期借款短期借款短期借款短期借款利息调整（差额，贴现息）利息调整（差额，贴现息）利息调整（差额，贴现息）利息调整（差额，贴现息）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款成本（到期值）成本（到期值）成本（到期值）成本（到期值）注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用利息费用利息费用利息费用2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲21借：银行

19、存款（净额）借：银行存款（净额）8 8万万借：财务费用（贴现息）借：财务费用（贴现息）2 2万万 贷：应收票据（到期值）贷：应收票据（到期值）1010万万向银行申请不附追索权贴现，取得贴现净额向银行申请不附追索权贴现，取得贴现净额8 8万：万：不带息应收票据贴现的会计处理：不带息应收票据贴现的会计处理：【例例53】收到收到A厂的不带息商业承兑汇票，面值厂的不带息商业承兑汇票，面值10万。万。借：应收票据借：应收票据A A厂厂 1010万万贷：应收账款贷：应收账款 1010万万 2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲22借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）8 8万万 贷：贷：短期借款短期借

20、款短期借款短期借款 8 8万万向银行申请贴现，向银行申请贴现，且附追索权，视同质押。且附追索权，视同质押。取得贴现净额取得贴现净额8 8万：万：不带息应收票据贴现的会计处理：不带息应收票据贴现的会计处理：【例例54】收到收到A厂的商业承兑汇票，面值厂的商业承兑汇票，面值10万。万。借：应收票据借：应收票据A A厂厂 1010万万 贷：应收账款贷：应收账款 1010万万 2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲23 票据到期，票据到期，A A厂没有支付，贴现人不承担连厂没有支付，贴现人不承担连带责任。带责任。对于不附追索权的应收票据贴现，其实质对于不附追索权的应收票据贴现，其实质是属于金融资产转

21、移的终止确认；是属于金融资产转移的终止确认；对于附追索权的应收票据贴现，该项金融对于附追索权的应收票据贴现，该项金融资产不符合终止确认的条件，贴现企业根据资产不符合终止确认的条件，贴现企业根据或有事项准则的规定，应在财务报表附注中或有事项准则的规定，应在财务报表附注中予以披露。予以披露。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲24带息商业汇票的贴现带息商业汇票的贴现【例例55】企业收到购货单位交来企业收到购货单位交来2008年年1月月5日签发的带息商业票据一张，金额日签发的带息商业票据一张，金额30000元元,年利率年利率8%，承兑期限三个月。，承兑期限三个月。2月月5日企业持汇票向银行申请附

22、追索权贴现，日企业持汇票向银行申请附追索权贴现，年贴现率年贴现率10。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲25到期值到期值=30000(1+83/12)=30600(元元)贴现天数贴现天数=24+31+4=59天天贴现息贴现息=306001059/360=501.50(元元)或贴现息或贴现息=3060010122=510(元元)贴现净额贴现净额=30600501.50=30098.50(元元)或贴现净额或贴现净额=30600510=30090(元元)借：银行存款借：银行存款 30 098.5030 098.50（3009030090）贷：短期借款贷：短期借款 30 098.5030 098

23、.50（3009030090）2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲26票据到期，购货方兑付票款后：票据到期，购货方兑付票款后：借：短期借款（借：短期借款（净额）净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（到期值）贷：应收票据（到期值）票据到期，购货方不能兑付票款时：票据到期，购货方不能兑付票款时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（到期值）（到期值）借：短期借款（借：短期借款（净额）净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：银行存款贷：银行存款 2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲27六、应收票据有没有可能发生坏账六、应收票据有没有可能发生坏账?七、应收票据在报

24、表中如何列示七、应收票据在报表中如何列示?2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲28流动资产：流动资产：货币资金货币资金2.5262.526亿亿 应收票据应收票据0.150.15亿亿 应收股利应收股利-应收利息应收利息 -应收账款应收账款 0.70.7亿亿其他应收款其他应收款 0.04880.0488亿亿 预付账款预付账款 0.1210.121亿亿 存货存货 0.9330.933亿亿 流动资产合计流动资产合计 4.484.48亿亿资产合计资产合计5.7215.721亿亿成都旭光资产负债表08.12.312022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲292008.12.312007.12.31银行承

25、兑汇票银行承兑汇票650万万771.781万万商业承兑汇票商业承兑汇票850万万169.99万万合合计计1500万万941.67万万本期无质押和到期未兑付的应收票据成都旭光电子股份有限公司 2008.12.312022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲30第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的认定一、应收账款的认定什么是应收账款什么是应收账款?l企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。款项。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲31第三节第三节 应收账款应收账款l如何计量应收

26、账款如何计量应收账款?通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的的实际金额实际金额计价入账。计价入账。由于企业投资活动而形成的短期性债权应归由于企业投资活动而形成的短期性债权应归属属应收股利或应收利息应收股利或应收利息。对于长期债权，也不属于应收账款。对于长期债权，也不属于应收账款。（采用采用递延方式实质上具有融资性质的，应通过递延方式实质上具有融资性质的，应通过“长期应收款长期应收款”科目核算。科目核算。）2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲321.1.商业折扣商业折扣事先确定，事先减除；事先确定，事先减除；2.2.现金折扣现金折扣事先确定，不做减除，

27、确事先确定，不做减除，确有折扣，列财务费用（总价法）；有折扣，列财务费用（总价法）；3.3.商业（销售）折让商业（销售）折让售后确定，售后售后确定，售后减除。减除。二、应收账款计价二、应收账款计价2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲33三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理 应收账款 主营业务收入银行存款 3万 5万5万销售销售,款未收款未收2万2万 收款收款应收未收应收未收 的货款的货款2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲34l【例例56】甲公司向丙公司销售一批产品，甲公司向丙公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为按价目表标明的价格计算，金额为200000元，由于是成

28、批销售，甲公司给予丙公司元，由于是成批销售，甲公司给予丙公司5的商业折扣，商品已发出并办妥托收手的商业折扣，商品已发出并办妥托收手续，假设符合收入确认的条件。续，假设符合收入确认的条件。l甲公司编制会计分录：甲公司编制会计分录：2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲35借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 222 300222 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190 000190 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）32 30032 300日后收到甲公司款项时：日后收到甲公司款项时：借：银行存款借：银行存款 222 300222 300 贷：应收账

29、款贷：应收账款丙公司丙公司 222 300 222 300 2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲36【例例57】甲公司在甲公司在208年年8月月1日向丁公日向丁公司销售一批商品，不含税售价为司销售一批商品，不含税售价为850000元，元，假设符合收入确认的条件。甲公司为了及假设符合收入确认的条件。甲公司为了及早收回货款而在销售合同中规定的现金折早收回货款而在销售合同中规定的现金折扣条件为：扣条件为：2/101/20N/30。（现金折。（现金折扣采用总价法，不考虑增值税）。扣采用总价法，不考虑增值税）。甲公司编制会计分录：甲公司编制会计分录：2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲37（1）

30、208年年8月月1日销售实现时，按售价确定收入日销售实现时，按售价确定收入:借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 994 500994 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 850 000850 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）144 500144 500（2）如果如果8月月8日丁公司支付上述款项，则可以享日丁公司支付上述款项，则可以享受受2的现金折扣。的现金折扣。借：银行存款借：银行存款 977 500977 500 财务费用财务费用 17 000 17 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 994 500994 5002022/11/13刘

31、锦妹主讲刘锦妹主讲38（3）如果）如果8月月19日日H公司付清货款，则可以享公司付清货款，则可以享受受1的现金折扣。的现金折扣。借：银行存款借：银行存款 986 000986 000 财务费用财务费用 8 5008 500 贷：应收账款贷：应收账款H H公司公司 994 500994 500（4 4）如果如果H公司超期付款，则不享受现金折公司超期付款，则不享受现金折扣。扣。借：银行存款借：银行存款 994 500994 500 贷：应收账款贷：应收账款H H公司公司 994 500994 5002022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲39四、应收款项减值损失的会计处理四、应收款项减值损失的会计

32、处理（P121-）（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认1.如何确认坏账如何确认坏账?企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账。企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账。（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲40（二）应收款项确

33、认损失备抵法的运用（二）应收款项确认损失备抵法的运用2.坏账的核算方法：坏账的核算方法：（1 1）直接核销法）直接核销法:指发生坏账时，将实际发生指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间费用处理。费用处理。（2 2）备抵法）备抵法:考虑到应收账款发生坏账的可能考虑到应收账款发生坏账的可能性，而估计坏账损失，并按期计入期间费用，性，而估计坏账损失，并按期计入期间费用，同时建立同时建立“坏账准备金坏账准备金”2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲41第一种方法：直接转销 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款评价

34、：评价：账务处理比较简单。账务处理比较简单。处理方法不符合处理方法不符合“权责发生制权责发生制”。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。我国不允许采用此法我国不允许采用此法!应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失 100000 发生坏账、直接计入管发生坏账、直接计入管资产减值损失资产减值损失 5005002022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲42第二种方法：备抵法第二种方法：备抵法l通常情况下，企业应当在资产负债表日对各项应通常情况下，企业应当在资产负债表日对各项应收款项的账面价值进行检查，尤其是对于收款项的账面价值进行检查，尤其是对于

35、单项金单项金额重大额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明应收款项发生减值的，客观证据表明应收款项发生减值的，应当将应收应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值（或可收回金额），（或可收回金额），减记的金额确认为应收款项减记的金额确认为应收款项的减值损失，计入当期损益，同时形成应收款项的减值损失，计入当期损益，同时形成应收款项备抵而计提的坏账准备。备抵而计提的坏账准备。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲43 第二种方法：备抵法第二种方法：备抵法 企业应当在期末对应收账款进行检查企业应当在期

36、末对应收账款进行检查,并预计可能并预计可能产生的坏账损失产生的坏账损失.对预计可能发生的坏账损失对预计可能发生的坏账损失,计提坏计提坏账准备账准备.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业应当制定计提坏账准备的政策企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账明确计提坏账准备的范围准备的范围,提取方法提取方法,账龄的划分和提取比例账龄的划分和提取比例,按照按照法律法律行政法规的规定报有关各方备案行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提坏账准备计提方法一经确定方法一经确定.不得随意变更不得随意变更,如需变更如需变更,应当在会计应当在会计报表附注中予以说明报表

37、附注中予以说明.2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲44备抵法的要点：备抵法的要点：于中期期末或年度终了提取坏账准备金。于中期期末或年度终了提取坏账准备金。坏账损失估计的方法坏账损失估计的方法 销货百分比法销货百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法设置设置“坏账准备坏账准备”科目，进行坏账备抵法的核算。科目，进行坏账备抵法的核算。各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额 为依据，与现有为依据，与现有“坏账准备坏账准备”科目的余额加以比较，科目的余额加以比较，调整处理调整处理调整处理调整处理。2022/11/13刘锦妹

38、主讲刘锦妹主讲45销货百分比法销货百分比法 是以某一会计期间赊销金额的一是以某一会计期间赊销金额的一定百分比来估计坏账损失。定百分比来估计坏账损失。（百分比的确定，根据以往的经验和惯例来估计。）（百分比的确定，根据以往的经验和惯例来估计。）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款是根据会计期末应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失。余额的一定百分比来估计坏账损失。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲46 账龄分析法根据应收账款账龄的长短以及当前 具体情况，估计坏账损失的方法。（P122）估计坏账损失估计坏账损失 账账 龄龄 应收账款余额应收账款余额 估计估计%估计损失

39、额估计损失额未到期未到期 76500 1 765逾期30天 30000 2 600逾期60天 18000 4 720逾期90天 12000 6 720逾期120天 9000 25 2250逾期180天 3000 50 1500 破产或追诉中 1500 80 1200 合计 150000 77502022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲47“福建双菱福建双菱”用账龄分析法估计坏账：用账龄分析法估计坏账：年末年末“应收账款应收账款”期末余额：期末余额：35428052.88元元年年12月月31日日 26953258.64 1%269532.59 800468.93 10%80046.89 2876

40、82.39 20%57536.48 3103947.31 40%1241578.92 2903689.07 80%2322951.26 1379006.54 100%1379006.54 35428052.88 5350652.68 金额（元）金额（元）计提比例计提比例%坏账准备坏账准备账龄账龄1年以内年以内12年年23年年34年年45年年5年以上年以上合计合计2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲48 3.3.坏账核算涉及的科目：坏账核算涉及的科目：设置设置“坏账准备坏账准备”，该科目是，该科目是“应收账款应收账款”的备抵科的备抵科目。目。坏账准备坏账准备提取坏账准备金提取坏账准备金实际发

41、生坏账时，实际发生坏账时，冲销准备金冲销准备金收回已冲销的坏收回已冲销的坏账，而转回的准账，而转回的准备金备金现有的坏账准备金现有的坏账准备金 应收账款应收账款 发生发生 收回收回 冲销冲销现有应现有应 收账款收账款 应收账款的净额应收账款的净额2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲494.坏账的核算坏账的核算(1)销售销售,款未收：款未收：借借:应收账款应收账款 贷贷:主营业务收入等主营业务收入等(2)收回时：收回时：借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款(3)计提坏账准备时：计提坏账准备时：借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹

42、主讲50(4)实际发生坏账时：实际发生坏账时：借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款(5)期末调整期末调整,发现多提时发现多提时（少提作相反分录）（少提作相反分录）借借:坏账准备坏账准备 贷贷:资产减值损失资产减值损失(6)收回原来以为收不回的一笔账款收回原来以为收不回的一笔账款借借 :应收账款应收账款 借借 :银行存款银行存款 贷贷:坏账准备坏账准备 贷贷 :应收账款应收账款2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲51 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 100000 计提坏账计提坏账200020001000002000 资产负债表资产负债表期末，检查你的应收

43、账款是否可能发生坏账？期末，检查你的应收账款是否可能发生坏账？可能有可能有2000元收不回来（假定原来未计提过）元收不回来（假定原来未计提过）2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲52 应收账款应收账款 98000 资产负债表资产负债表2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲53 坏账核算举例坏账核算举例:（P122P122【例例4-394-39】）2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲54 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 100万万 07年提坏账年提坏账5万万5万万100万万5万万0707年年末,提取5%的坏账准备 07年年资产负债表资产负债表【例例58】07

44、07年的账务年的账务:2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲55 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 100万万 5万万08年3月,应收A厂的3万确认为坏账.3万万-3万万97万万 2万万 08年应该计提多少坏账准备?0808年的账务年的账务:2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲56 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 5万万0808年末年末,应收账款余额为120万 应提取坏账120万 5%2万=6万2万=4万3万万-3万万23万万4万万-08计提计提-4万万120万万6万万 08年年资产负债表资产负债表0808年的账务年的账

45、务:2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲57 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 120万万 6万万09年8月,已冲销的A厂的应收款又收回1.5万3万万-原来冲销的记录原来冲销的记录-3万万1.5万万1.5万万 银行存款银行存款 1.5万万1.5万万0909年的账务年的账务:2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲58 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 6万万09年末年末,应收账款余额为应收账款余额为100万万,应提取100万 5%7.5万=2.5万 1.5万万100万万5万万 09年年资产负债表资产负债表2.5万万2.5万

46、万0909年的账务年的账务:2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲59【例例3939】假设甲公司于假设甲公司于20112011年末开始对年末开始对应收账款按余额百分比法计提坏账准备。应收账款按余额百分比法计提坏账准备。20112011年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为1 000 1 000 000000元，坏账计提比率为元，坏账计提比率为3 3。20122012年发生年发生的坏账损失为：的坏账损失为：A A企业企业25 00025 000元，元，B B企业为企业为20 00020 000元，共计元，共计45 00045 000元，元，20122012年年1212月月31

47、31日应收账款余额为日应收账款余额为1 300 0001 300 000元；元；20132013年，收回上年已冲销的应收年，收回上年已冲销的应收A A企业账款企业账款25 25 000000元，年末甲公司应收账款余额为元，年末甲公司应收账款余额为1 100 1 100 000000元。元。2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲60A.2011年末提取坏账准备年末提取坏账准备30000元元（10000003）。）。借借:资产减值损失资产减值损失 30 00030 000 贷贷:坏账准备坏账准备 30 00030 000B.2012年发生坏账时。年发生坏账时。借：借：坏账准备坏账准备 45 00

48、045 000 贷贷:应收账款应收账款A A企业企业 25 00025 000 B B企业企业 20 000 20 000 2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲61C.2012年末应保留坏账准备年末应保留坏账准备39000元（元（13000003），但在提取前），但在提取前“坏账准备坏账准备”科目借方余额为科目借方余额为15000元，则元，则2002年末年末应提取坏账准备数额为应提取坏账准备数额为54000元（元（39000+15000）。）。借：借：资产减值损失资产减值损失54 00054 000 贷贷:坏账准备坏账准备 54 00054 0002022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲6

49、2D.2013年，上年已冲销的应收年，上年已冲销的应收A企业账款企业账款25000元又收回入账时。元又收回入账时。借：借：应收账款应收账款A A企业企业 25 00025 000 贷：贷：坏账准备坏账准备 25 00025 000同时：借：同时：借：银行存款银行存款 25 00025 000 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 25 00025 000现在是现在是:借：银行存款借：银行存款 25 00025 000 贷：贷：坏账准备坏账准备 25 00025 0002022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲63E.在在2013年末提取前年末提取前“坏账准备坏账准备”科目余科目余额为额为640

50、00元（元（3900025000），而本），而本年末应提取的坏账准备为年末应提取的坏账准备为33000元（元（11000003），已超过应提数额，所以），已超过应提数额，所以应应冲销多提的坏账准备冲销多提的坏账准备31000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 31 00031 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失31 000 31 000 2022/11/13刘锦妹主讲刘锦妹主讲64坏账准备坏账准备（20122012）45 000 45 000（20132013）31 00031 000（20112011）30 00030 000（20122012）54 00054 000（20132013