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1、企业所得税有关政策讲解ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望企业所得税政策讲解汇算清缴需要注意的政策问题汇算清缴需要注意的政策问题国家税务总局国家税务总局20162016年年8 81 1号公告号公告关于优惠备案和部分申报事项的处理关于优惠备案和部分申报事项的处理4 41 12 23 3研发费研发费税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题5 5国家税务总局国家税务总局20162016年年8080号公告号公告汇算
2、清缴需要注意的政策问题 企业根据相关规定向因工伤残、死亡的职工及家属支企业根据相关规定向因工伤残、死亡的职工及家属支付的赔偿费，符合下列情形之一的，允许在实际支付年付的赔偿费，符合下列情形之一的，允许在实际支付年度税前扣除：度税前扣除：1 1、企业能够提供鉴定报告或证明，依企业和职工或家属、企业能够提供鉴定报告或证明，依企业和职工或家属双方签订的协议支付赔偿费。双方签订的协议支付赔偿费。2 2、涉及民事纠纷的，依法院的判决支付赔偿费、涉及民事纠纷的，依法院的判决支付赔偿费。（一）关于支付因工伤亡赔偿费处理问题（一）关于支付因工伤亡赔偿费处理问题汇算清缴需要注意的政策问题 房地产开发企业按照税收
3、政策规定对土地增房地产开发企业按照税收政策规定对土地增值税进行清算，其补缴或退还的土地增值税应计值税进行清算，其补缴或退还的土地增值税应计入实际缴纳或实际收到退税年度的应纳税所得额入实际缴纳或实际收到退税年度的应纳税所得额中计算缴纳企业所得税。中计算缴纳企业所得税。（二）关于清算的土地增值税处理问题（二）关于清算的土地增值税处理问题汇算清缴需要注意的政策问题 企业按规定支付给动迁居民的动迁补偿费，应提供能够企业按规定支付给动迁居民的动迁补偿费，应提供能够充分证明该项支出已实际发生的适当凭据，准予税前扣除。充分证明该项支出已实际发生的适当凭据，准予税前扣除。上述适当凭据包括开发计划、建设相关手续
4、、补偿协议、动上述适当凭据包括开发计划、建设相关手续、补偿协议、动迁居民的房产证复印件、居民身份证复印件、规范的领款手迁居民的房产证复印件、居民身份证复印件、规范的领款手续等。续等。（三）关于企业支付给个人的动迁补偿费处理问题（三）关于企业支付给个人的动迁补偿费处理问题汇算清缴需要注意的政策问题 纳税人为离退休人员发放（报销）的取暖补纳税人为离退休人员发放（报销）的取暖补贴（取暖费）、医疗费用贴（取暖费）、医疗费用(未实行医疗统筹的离未实行医疗统筹的离退休人员退休人员)等相关费用，允许在税前据实扣除。等相关费用，允许在税前据实扣除。（四）关于离退休人员有关费用的税前扣除问题（四）关于离退休人员
5、有关费用的税前扣除问题汇算清缴需要注意的政策问题 对企业因生产经营需要扩大用电容量而向电对企业因生产经营需要扩大用电容量而向电业部门缴纳的电力增容费，应作为长期待摊费用，业部门缴纳的电力增容费，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期限自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于不得低于3 3年。年。（五）关于电力增容费的税前扣除问题（五）关于电力增容费的税前扣除问题汇算清缴需要注意的政策问题1 1、高新技术企业认定管理办法（国科火发、高新技术企业认定管理办法（国科火发 2016 20163232号）：号）：近一年高新技术产品（服务）收入占企业近一年高新技术产品（服务
6、）收入占企业同期总收入同期总收入的比例不低于的比例不低于6060。2 2、关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税、关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税2014201459 59 号）：号）：从事从事 技术先进型服务业务认定范围（试行）技术先进型服务业务认定范围（试行）中的技术先进型服务业务取中的技术先进型服务业务取得的收入占企业得的收入占企业当年总收入当年总收入的的 50 50 以上；以上；从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入当年总收入的的 35 35。(六）关于高新技术企业、技术先进型服务企业
7、总收入的确认问题六）关于高新技术企业、技术先进型服务企业总收入的确认问题（七）七）关于营改增后外地来连跨地区经营建筑企业所得税征管问题关于营改增后外地来连跨地区经营建筑企业所得税征管问题营改增后，外地来连跨地区经营的建筑业总机构按营改增后，外地来连跨地区经营的建筑业总机构按22预交的企业所得税，如为增值税小规模纳税人，由国预交的企业所得税，如为增值税小规模纳税人，由国税局在代开发票时代征；如为增值税一般纳税人，由税局在代开发票时代征；如为增值税一般纳税人，由地税局管辖的总机构，应向项目所在地地税机关申报地税局管辖的总机构，应向项目所在地地税机关申报缴纳，目前金三系统已支持窗口申报。缴纳，目前金
8、三系统已支持窗口申报。汇算清缴需要注意的政策问题在总局未出台明确规定之前，根据在总局未出台明确规定之前，根据20122012年年1515号公告第八条规定，号公告第八条规定，对执行会计准则企业符合税法关于固定资产或无形资产规定条件对执行会计准则企业符合税法关于固定资产或无形资产规定条件的投资性房地产，如按成本模式计量且已进行折旧或摊销会计处的投资性房地产，如按成本模式计量且已进行折旧或摊销会计处理的，允许按规定计算折旧或摊销税前扣除；如按公允价值模式理的，允许按规定计算折旧或摊销税前扣除；如按公允价值模式计量，会计上未计提折旧或摊销的，不允许计算折旧或摊销税前计量，会计上未计提折旧或摊销的，不允
9、许计算折旧或摊销税前扣除。扣除。(八八)执行会计准则企业的投资性房地产计提折旧税前扣除问题执行会计准则企业的投资性房地产计提折旧税前扣除问题汇算清缴需要注意的政策问题（九）关于企业租入房屋装修费用的扣除问题（九）关于企业租入房屋装修费用的扣除问题以经营租赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生以经营租赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于3 3年。年。汇算清缴需要注意的政策问题（十）政府划拨资产的入账价
10、值问题（十）政府划拨资产的入账价值问题企业接收政府划入资产的企业所得税处理，应按企业接收政府划入资产的企业所得税处理，应按20142014年年2929号公告第一条规定处理。对企业已作为国家资本金号公告第一条规定处理。对企业已作为国家资本金（包括资本公积）处理的非货币性资产，应按政府确定（包括资本公积）处理的非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。的接收价值确定计税基础。汇算清缴需要注意的政策问题营改增之前，供热企业收取的热源费（并网费）不属于流转税营改增之前，供热企业收取的热源费（并网费）不属于流转税的应税收入，不能开具发票。的应税收入，不能开具发票。供热企业在达到供热条件时，应将收
11、取的热源费冲减支出后结余供热企业在达到供热条件时，应将收取的热源费冲减支出后结余部分并入当期应纳税所得额。对已实际发生但因未取得合规凭据部分并入当期应纳税所得额。对已实际发生但因未取得合规凭据等原因而未冲减的支出，在以后年度取得合规凭据时，可按等原因而未冲减的支出，在以后年度取得合规凭据时，可按20122012年年1515号公告第六条规定执行。号公告第六条规定执行。汇算清缴需要注意的政策问题（十一）（十一）关于供热企业收取热源费（并网费）的税务处理问题关于供热企业收取热源费（并网费）的税务处理问题营改增之后，总局明确供热企业收取的热源费按建筑安装业征营改增之后，总局明确供热企业收取的热源费按建
12、筑安装业征收增值税，并可开具专用发票。企业所得税处理原则上按照国收增值税，并可开具专用发票。企业所得税处理原则上按照国家税务总局关于确认企业所得税应税收入若干问题的通知（国家税务总局关于确认企业所得税应税收入若干问题的通知（国税函税函20082008875875号）规定，在各个纳税期末，提供劳务交易的结号）规定，在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入，对收取的热源费对应的管理施工支出，应单独核算并劳务收入，对收取的热源费对应的管理施工支出，应单独核算并按规定结转计税成本。按规定结转
13、计税成本。若供热企业提前开具增值税发票，应在开具增值税发票时按开票若供热企业提前开具增值税发票，应在开具增值税发票时按开票金额确认收入，同时可按完工进度计算成本暂估入账，在汇算清金额确认收入，同时可按完工进度计算成本暂估入账，在汇算清缴申报前根据实际取得发票情况进行调整。缴申报前根据实际取得发票情况进行调整。汇算清缴需要注意的政策问题（十二）（十二）营改增后房地产企业销售未完工开发产品收入确定问题营改增后房地产企业销售未完工开发产品收入确定问题营改增后，房地产企业销售未完工开发产品，应按不含增值税的收入计营改增后，房地产企业销售未完工开发产品，应按不含增值税的收入计算预计毛利额。算预计毛利额。
14、国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（增值税征收管理暂行办法（20162016年第年第1818号公告）规定，一般纳税人号公告）规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3 3的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款预收款应预缴税款预收款（1 1适用税率或征收率）适用税率或征收率）33适用一般计税方法计税的，按照适用一般计税方法计税的，按
15、照1111的适用税率计算；适用简易计税方的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照法计税的，按照5 5的征收率计算。的征收率计算。汇算清缴需要注意的政策问题关于优惠备案和部分申报事项的处理关于优惠备案和部分申报事项的处理大连国税、大连地税公告【大连国税、大连地税公告【20162016】3232号号1.企业办理企业所得税税收优惠政策备案时，既需要报送企业所得税优惠事项备案表，又需要提交“证书”、“文件”等相关资料的，首次备案时一次性报送有效期内的“证书”、“文件”等相关资料即可，无需重复报送。2.大连市辖区范围内的汇总纳税企业，优惠事项由总机构统一备案。3.为减轻办税负担，企业的备案资料和留存
16、备查资料按76号公告规定执行，不再补充规定其他留存备查资料。4.明确企业备案方式：2016年度汇算，企业需到办税窗口备案。5.明确公告规定适用时间：适用于2016年及以后年度企业所得税优惠政策事项办理。优惠事项备案：20152015年度发布企业所得税优惠政策事项办理办法年度发布企业所得税优惠政策事项办理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告20152015年第年第7676号）后，对资产损失、号）后，对资产损失、特殊性税务处理等原来的备案事项要求按照各自文件要特殊性税务处理等原来的备案事项要求按照各自文件要求处理，而在各自文件中一般都是要求在办理企业所得求处理，而在各自文件中一般都是要求在办理
17、企业所得税年度申报时，报送相关资料。税年度申报时，报送相关资料。关于资产损失、特殊性税务处理等部分申报事项关于资产损失、特殊性税务处理等部分申报事项报送资料的管理问题报送资料的管理问题关于资产损失、特殊性税务处理等部分申报事项报送资料的关于资产损失、特殊性税务处理等部分申报事项报送资料的管理问题管理问题1 1、改变存货计价方法；、改变存货计价方法；2 2、房地产企业成本对象及土地成本分配方法备案、房地产企业成本对象及土地成本分配方法备案;3 3、资产损失专项申报、资产损失专项申报;4 4、资产损失清单申报、资产损失清单申报;5 5、应纳税所得额弥补以前年度亏损；、应纳税所得额弥补以前年度亏损；
18、6 6、政策性搬迁处置收入备案；、政策性搬迁处置收入备案；7 7、政策性搬迁清算申报；、政策性搬迁清算申报；8 8、房地产企业对开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况、房地产企业对开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告；报告；9 9、企业重组特殊性税务处理备案。、企业重组特殊性税务处理备案。国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（2016年第80号）一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业
19、在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。二、企业移送资产所得税处理问题二、企业移送资产所得税处理问题 企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函20082008828828号）第二条规定情形的，除另有规定外号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。送资产的公允价值确定销售收入。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函20082008828828号）第三条同时废止。号）第三条同时废止。
20、国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（2016年第80号）国税函国税函20082008828828号：号：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所
21、有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。定销售收入。国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）一、出台背景一、出台背景原公告：国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理原公告：国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告（问题的公告（20102010年第
22、年第2929号）号）公告公告20162016年年1212月月9 9日发布，日发布，20102010年年2929号公告同时废止。号公告同时废止。二、适用范围二、适用范围1 1、土地增值税清算当年企业所得税汇算清缴是否出现亏损；、土地增值税清算当年企业所得税汇算清缴是否出现亏损；2 2、区分当年是否有其他后续开发项目。、区分当年是否有其他后续开发项目。后续开发项目，是指正在开发以及中标的项目。后续开发项目，是指正在开发以及中标的项目。国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）三、计算方法三、计算方法（一）分摊开发各年度土地增值税（一）分摊开发
23、各年度土地增值税整个项目共缴纳土地增值税整个项目共缴纳土地增值税11001100万元。万元。20142014年年20162016年实现的年实现的项目销售收入分别为项目销售收入分别为1200012000万元、万元、1500015000、30003000万元（总计是万元（总计是3000030000万元）。万元）。分摊开发各年度土地增值税分摊开发各年度土地增值税=项目缴纳的土地增值税总额项目缴纳的土地增值税总额（项目年度销（项目年度销售收入售收入整个项目销售收入总额）整个项目销售收入总额）因此：因此：分摊开发分摊开发20142014年度土地增值税年度土地增值税=1100=1100 （12000120
24、00 3000030000 ）=440=440万万分摊开发分摊开发20152015年度土地增值税年度土地增值税=1100=1100 （1500015000 3000030000 ）=550=550万万分摊开发分摊开发20162016年度土地增值税年度土地增值税=1100=1100 （30003000 3000030000 ）=110=110万万国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）三、计算方法三、计算方法注意事项注意事项销售收入包括视同销售房地产的收入。销售收入包括视同销售房地产的收入。销售收入不包括企业销售的增值额未超过扣除项目销售
25、收入不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额金额20%20%的普通标准住宅的销售收入。的普通标准住宅的销售收入。国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）三、计算方法三、计算方法（二）调整开发各年度应纳税所得额（二）调整开发各年度应纳税所得额其中其中20142014年年20162016年预缴土地增值税分别为年预缴土地增值税分别为240240万元、万元、300300万元、万元、6060万元，万元，2016 2016年清算后补缴土地增值税年清算后补缴土地增值税500500万元。万元。应补充扣除的土地增值税开发各年度应分摊的土地增值税该年度已应
26、补充扣除的土地增值税开发各年度应分摊的土地增值税该年度已经在企业所得税税前扣除的土地增值税经在企业所得税税前扣除的土地增值税因此应补充扣除的土地增值税因此应补充扣除的土地增值税20142014年年=440-240=200=440-240=200万，万，20152015年年=550-300=250=550-300=250万，万，20162016年年=110-60-500=-450=110-60-500=-450万万国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）三、计算方法三、计算方法（三）计算应补退税款（三）计算应补退税款 应补退税款调整的应纳
27、税所得额应补退税款调整的应纳税所得额税率税率 （四）不足退税的结转亏损（四）不足退税的结转亏损 当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的，应作为亏损向以后年当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的，应作为亏损向以后年度结转，并调整以后年度的应纳税所得额。度结转，并调整以后年度的应纳税所得额。国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）四、管理规定四、管理规定企业在申请退税时，应向主管税务机关提供书面材料说明应退企业所得企业在申请退税时，应向主管税务机关提供书面材料说明应退企业所得税款的计算过程，包括：税款的计算过程，包括：该项目缴纳的土地增值税
28、总额该项目缴纳的土地增值税总额项目销售收入总额项目销售收入总额项目年度销售收入额项目年度销售收入额各年度应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税各年度应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税各年度的适用税率各年度的适用税率是否存在后续开发项目等是否存在后续开发项目等国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（2016年第81号）五、以前年度多缴税款处理五、以前年度多缴税款处理公告发布之日前，企业凡已经对土地增值税进行公告发布之日前，企业凡已经对土地增值税进行清算且没有后续开发项目的，在公告发布后仍存清算且没有后续开发项目的，在公告发布后仍存在尚未弥补的
29、因土地增值税清算导致的亏损，按照在尚未弥补的因土地增值税清算导致的亏损，按照公告第二条规定的方法计算多缴企业所得税税款，公告第二条规定的方法计算多缴企业所得税税款，并申请退税。并申请退税。一、研发费用加计扣除相关文件一、研发费用加计扣除相关文件1、财政部、财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税税2015119号）号）2、国家税务总局关于企业研究开发费用税前、国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（加计扣除政策有关问题的公告（2015年第年第97号）号）研发费研发费税前加
30、计扣除企业所得税纳税申报有关问题税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题1.不是高新技术企业，也能享受研发费用加计扣除政策研发费研发费税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题2.创意设计活动发生的相关费用也可以加计扣除啦3.虽然只有七项，但却达到史上研发费用最大范围4.外聘研发人员的劳务费用也可以加计扣除啦5.对研发人员的学历有要求吗？没有6.仪器设备不仅仅用于研发活动，发生的折旧费还能加计扣除吗？合理准确分配就可以。7.逆天啦！差旅费和会议费也可以加计扣除啦！8.快来在汇算清缴期间备案吧，提交的备案资料就两项9.听说要设辅助账？还要报汇总表和归集表？别担心！
31、都为你们提前想好啦！10.没有及时享受研发费用加计扣除优惠，可以最长追溯三年享受。11.享受优惠会影响财务报表的美观性？冤枉啊！二、申报要求二、申报要求1、企业年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度、企业年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。2、企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项、企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。表一并报
32、送。3、应同时填报研发费用加计扣除优惠明细表（、应同时填报研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）。）。研发费研发费税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题优化服务优化服务 ：对以前年度申报享受过高新技术企业低税：对以前年度申报享受过高新技术企业低税率和研发费用加计扣除优惠政策，但率和研发费用加计扣除优惠政策，但20162016年度未申报年度未申报享受的纳税人，要及时了解原因。享受的纳税人，要及时了解原因。研发费研发费税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)。谢谢！