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1、企业会计准则每股收益 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望企业会计准则每股收益一、适用范围v普通股或潜在普通股已公开交易的企业 v正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 v自愿列报每股收益信息的企业 企业会计准则每股收益二、基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数企业会计准则每股收益二、基本每股收益分子：归属于普通股股东的当期净利润vv净亏损vv合并净利润少数股东损益企业会计准则每股收益二、基本每股收益分母：仅考虑
2、当期实际发行在外的普通股股份vv权数vv新发行普通股vv库存股企业会计准则每股收益例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数1000012/12+450010/12-15001/12=13625股 企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益基本原则：n假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益分子的调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响 企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益分母的调整：假定稀释性潜在普
3、通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数企业会计准则每股收益n n可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益4500/40001.125元企业会计准则每股收益稀释的每股收益净利润的增加800 4%（1-33%）21.44万元普通股股数的增加800/100 90720万股稀释的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元企业会计准则每股收益n n认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：v按当
4、期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑v未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中企业会计准则每股收益例：某公司2005年初对外发行100万份任股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价格4元基本每股收益200/500 0.4元企业会计准则每股收益调整增加的普通股股数1001003.5412.5万股稀释的每股收益200/（50012.5）0.39元企业会计准则每股收益n n多项潜在普通股 按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值vv稀释
5、程度：以增量股的每股收益衡量企业会计准则每股收益例：例：某公司某公司20052005年度归属于普通股股东的净利润为年度归属于普通股股东的净利润为3750037500万元，发行在外普通股加权平均数为万元，发行在外普通股加权平均数为125000125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1 1）股份期）股份期权权1200012000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以的可行权日以8 8元的行权价格购买元的行权价格购买1 1股本公司新发股票股本公司新发股票的权利。（的权利。（2 2）按面值发行的年期可转换
6、公司债券）按面值发行的年期可转换公司债券630000630000万元，债券每张面值万元，债券每张面值100100元，票面年利率为元，票面年利率为2.6%2.6%，转股价格为每股，转股价格为每股12.512.5元。（元。（3 3）按面值发行的）按面值发行的三年期可转换公司债券三年期可转换公司债券11000001100000万元，债券每张面值万元，债券每张面值100100元，票面年利率为元，票面年利率为1.4%1.4%，转股价格为每股，转股价格为每股1010元。元。当期普通股平均市场价格为当期普通股平均市场价格为1212元，年度内没有期权被元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回
7、，所得税行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为税率为33%33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。益成份的分拆。企业会计准则每股收益n n基本每股收益=37500/125000=0.3元n n计算稀释每股收益：n n12000-12000812=4000万股n n6300002.6%(1-33%)=10974.6万元n n630000/12.5=50400万股n n11000001.4%(1-33%)=10318万元n n1100000/10=110000万股企业会计准则每股收益确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序：净利润净利润
8、增加增加股数增股数增加加增量股增量股的每股的每股收益收益顺序顺序期权期权-40004000-1 12.6%2.6%债券债券10974.610974.6 50400504000.2180.2183 31.4%1.4%债券债券10318103181100001100000.0940.0942 2企业会计准则每股收益n n分步计入稀释每股收益 n n 净利润净利润 股数股数 每股收益每股收益 稀释性稀释性n n基本每股收益基本每股收益 37500 125000 0.3 37500 125000 0.3n n期股期股 _ 4000 _ 4000 n n 37500 129000 0.291 37500
9、 129000 0.291 稀释稀释n n1.4%1.4%债券债券 10318 110000 10318 110000 n n 47818 239000 0.200 47818 239000 0.200 稀释稀释n n2.6%2.6%债券债券 10974.6 50400 10974.6 50400n n 58792.6 289400 0.203 58792.6 289400 0.203 反稀释反稀释n n因此，稀释每股收益为因此，稀释每股收益为0.20.2元。元。n n 企业会计准则每股收益n n子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 例：例：A
10、A公司公司20052005年度净利润为年度净利润为480480万元（不包括子公万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股400400万股，持有子公司万股，持有子公司B B公司公司80%80%的普通股股权。的普通股股权。B B公司公司20052005年度净利润为年度净利润为216216万元，发行在外普通万元，发行在外普通股股4040万股，普通股平均市场价格为万股，普通股平均市场价格为8 8元。年初，元。年初，B B公公司对外发行司对外发行6 6万份可用于购买其普通股的认股权证，万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为行权价格为4 4元
11、，元，A A公司持有公司持有12001200份认股权证。假份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。交易。企业会计准则每股收益B公司：基本每股收益=216/40=5.4元调整增加的普通股股数=6-648=3万股 稀释的每股收益=216/（40+3）=5.02元 A公司：基本每股收益=（480+5.44080%）/400 =1.63元 稀释的每股收益=（480+5.024080%+5.0230.12/6）/400 =1.60元 企业会计准则每股收益四、重新计算 发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，需重新
12、计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益派发股票股利公积金转增股本拆股、并股企业会计准则每股收益例：某公司2004年和2005年净利润分别为190万元和220万元2004年1月1日发行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市价新发行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日总股本1200000股为基数每10股送3股 企业会计准则每股收益20052005年度发行在外普通股加权平均数年度发行在外普通股加权平均数=（1000000+200000+360000)12/121000000+200000+360000)12/12=1560000=156000
13、0股股20042004年度发行在外普通股加权平均数年度发行在外普通股加权平均数=10000001.312/12+2000001.39/12=10000001.312/12+2000001.39/12=1495000=1495000股股20052005年度基本每股收益年度基本每股收益=2200000/1560000=2200000/1560000 =1.41 =1.41元元20042004年度基本每股收益年度基本每股收益=1900000/1495000=1900000/1495000 =1.27 =1.27元元企业会计准则每股收益n n配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有股东以低于
14、当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因素导致了发行在外普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流入。计算基本每股收益时，应当考虑这部分送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：企业会计准则每股收益n n每每股股理理论论除除权权价价格格（行行权权前前发发行行在在外外普普通通股股的的公公允允价价值值配配股股收收到到的的款款项项）行行权权后后发发行行在在外外的的普通股股数普通股股数n n调调整整系系数数=行行权权前前每每股股公公允允价价值值 每每股股理理论论除除权权价价格格n n因因配配股股重重新新
15、计计算算的的上上年年度度基基本本每每股股收收益益=上上年年度度基基本每股收益本每股收益 调整系数调整系数n n本本年年度度基基本本每每股股收收益益=归归属属于于普普通通股股股股东东的的当当期期净净利利润润（配配股股前前发发行行在在外外普普通通股股股股数数 调调整整系系数数 配配股股前前普普通通股股发发行行在在外外的的时时间间权权重重配配股股后后发发行行在在外普通股加权平均数）外普通股加权平均数）企业会计准则每股收益n n例：某企业例：某企业20052005年度归属于普通股股东的净利润年度归属于普通股股东的净利润为为96009600万元，万元，20052005年年1 1月月1 1日发行在外普通股
16、股日发行在外普通股股数为数为40004000万股，万股，20052005年年6 6月月1010日，该企业发布日，该企业发布增资配股公告，向截止到增资配股公告，向截止到20052005年年6 6月月3030日（股权日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每为每5 5股配股配1 1股，配股价格为每股股，配股价格为每股5 5元，除权交易元，除权交易基准日为基准日为20052005年年7 7月月1 1日。假设行权前一日的市日。假设行权前一日的市价为每股价为每股1111元，元，20042004年度基本每股收益为年度基本每股收益为2.22.2元。元。那么，那么，20052005年度比较利润表中基本每股收益的计年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：算如下：企业会计准则每股收益n n每 股 理 论 除 权 价 格 （1140005800）（4000+800）=10元n n调整系数=1110=1.1n n因配股重新计算的2004年度基本每股收益=2.21.1=2元n n2005年度基本每股收益=9600（40001.16/12+48006/12）=2.09元