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1、企业会计准则每股收益一、适用范围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算 企业会计准则每股收益没 有 考 虑 潜 在 普 通 股 的 影 响，没 有 要 求 计算稀释每股收益各期间的每股收益指标缺乏可比性与国际惯例不协调企业会计准则每股收益一、适用范围 普通股或潜在普通股已公开交易的企业 正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 自愿列报每股收益信息的企业企业会计准则每股收益二、基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数企业会计准则每股收益二、基本每股收益 分子：归属于普通股股东的当期净利润净亏损净亏损合并净利润合并净利润少数股东损益少数股东损益企业会计
2、准则每股收益二、基本每股收益 分 母：仅 考 虑 当 期 实 际 发 行 在 外 的 普 通 股 股份权数权数新发行普通股新发行普通股库存股库存股企业会计准则每股收益例：期初发行在外的普通股10000 股3 月2 日新发行4500 股12 月1 日回购1500 股，以备将来奖励职工普通股加权平均数=10000X12/12+4500X10/12-1500X1/12=1362510000X12/12+4500X10/12-1500X1/12=13625股股企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益 基本原则：假假设设稀稀释释性性潜潜在在普普通通股股于于当当期期期期初初（或或发发行日）已经全部转换为普通
3、股行日）已经全部转换为普通股企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益 分子的调整：当当期期已已确确认认为为费费用用的的稀稀释释性性潜潜在在普普通通股股的的利息利息稀稀释释性性潜潜在在普普通通股股转转换换时时将将产产生生的的收收益益或或费费用用相关所得税的影响相关所得税的影响企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益 分母的调整：假假定定稀稀释释性性潜潜在在普普通通股股转转换换为为已已发发行行普普通通股而增加的普通股股数的加权平均数股而增加的普通股股数的加权平均数企业会计准则每股收益可转换公司债券例：某 公 司2005 年1 月2 日 发 行4%可 转 换 债 券，面 值800 万 元，每100 元
4、债 券 可 转 换 为1 元 面值普通股90 股2005 年净利润4500 万元2005 年发行在外普通股4000 万元所得税税率33%基本每股收益=4500/4000=1.125 元企业会计准则每股收益稀释的每股收益净利润的增加净利润的增加=800X4%X=800X4%X（1-33%1-33%）=21.44=21.44万元万元普通股股数的增加普通股股数的增加=800/100X90=720=800/100X90=720万股万股稀释的每股收益稀释的每股收益=(4500+21.44)/(4000+720)=0.96=(4500+21.44)/(4000+720)=0.96企业会计准则每股收益认股权
5、证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：按 当 期 平 均 市 场 价 格 发 行 的 普 通 股，不 具 有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑 未 取 得 对 价 而 发 行 的 普 通 股，具 有 稀 释 性，计 算 稀 释 的 每 股 收 益 时 应 当 加 到 普 通 股 股 数中企业会计准则每股收益例：某 公 司2005 年 初 对 外 发 行100 万 份 认 股 权 证，行权价格3.5 元2005 年度净利润200 万元发行在外普通股加权平均数500 万股普通股平均市场价格4 元基本每股收益=200/500=0.4 元调整增加的普通股股数=100-100X3.5/4=12.5
6、=100-100X3.5/4=12.5万股万股稀释的每股收益稀释的每股收益=200/(500+12.5)=0.39=200/(500+12.5)=0.39元元企业会计准则每股收益多项潜在普通股 按 照 其 稀 释 程 度 从 大 到 小 的 顺 序 计 入 稀 释 每股收益，直至稀释每股收益达到最小值 稀释程度：以增量股的每股收益衡量企业会计准则每股收益例：某 公 司2005 年 度 归 属 于 普 通 股 股 东 的 净 利润 为37500 万 元，发 行 在 外 普 通 股 加 权 平 均 数为125000 万 股。年 初 已 发 行 在 外 的 潜 在 普 通股 有：(1)股 份 期 权
7、12000 万 份，每 份 股 份 期权 拥 有 在 授 权 日 起 五 年 内 的 可 行 权 日 以8 元 的行 权 价 格 购 买1 股 本 公 司 新 发 股 票 的 权 利。（2）按 面 值 发 行 的5 年 期 可 转 换 公 司 债 券630000 万 元，债 券 每 张 面 值100 元，票 面 年 利率为2.6%，转股价格为每股12.5 元。企业会计准则每股收益（3）按 面 值 发 行 的 三 年 期 可 转 换 公 司 债 券1100000 万 元，债 券 每 张 面 值100 元，票 面 年利 率 为1.4%，转 股 价 格 为 每 股10 元。当 期 普通 股 平 均
8、市 场 价 格 为12 元，年 度 内 没 有 期 权 被行 权，也 没 有 可 转 换 公 司 债 券 被 转 换 或 赎 回，所 得 税 税 率 为33%。假 定 不 考 虑 可 转 换 公 司 债券在负债和权益成份的分拆。企业会计准则每股收益 基本每股收益=37500/125000=0.3 元 计算稀释每股收益：1）12000-12000X8/12=4000 万股2)630000X2.6%X(1-33%)=10974.6 万元3)630000/12.5=50400 万股4)1100000X1.4%X(1-33%)=10318 万元5)1100000/10=110000 万股企业会计准则每
9、股收益确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序净净利利润润增加增加股股数数增增加加增增量量股股的的每每股股收益收益顺序顺序期权期权-40004000112.6%2.6%债债券券10974.610974.650400504000.2180.218221.4%1.4%债债券券10318103181100001100000.0940.09433企业会计准则每股收益分步计入稀释每股收益分步计入稀释每股收益净利润净利润股数股数每股收益每股收益稀释性稀释性基本每股收益基本每股收益375001250000.3375001250000.3期股期股-4000-4000375001290000.29137500129
10、0000.291稀释稀释1.4%1.4%债券债券1031811000010318110000478182390000.200478182390000.200稀释稀释2.6%2.6%债券债券10974.65040010974.65040058792.62894000.20358792.62894000.203稀释稀释因此，稀释每股收益为因此，稀释每股收益为0.20.2元元企业会计准则每股收益子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股例例：AA公公司司20052005年年度度净净利利润润为为480480万万元元（不不包包括括子子公公司司利利润润或或子子公公
11、司司支支付付的的股股利利），发发行行在在外外普普通通股股400400万股，持有子公司万股，持有子公司BB公司公司80%80%的普通股股权。的普通股股权。BB公公司司20052005年年度度净净利利润润为为216216万万元元，发发行行在在外外普普通通股股4040万万股股，普普通通股股平平均均市市场场价价格格为为88元元。年年初初，BB公公司司对对外外发发行行66万万份份可可用用于于购购买买其其普普通通股股的的认认股股权权证证，行行权权价价格格为为44元元，AA公公司司持持有有12001200份份认认股股权权证证。假假设设除除股股利利外外，母母子子公公司司之之间间没没有有其其他他需需抵抵销的内部
12、交易。销的内部交易。企业会计准则每股收益B 公司：基本每股收益=216/40=5.4 元调整增加的普通股股数=6-6X4/8=3 万股稀释的每股收益=216/(40+3)=5.02 元A 公司：基本每股收益=(480+5.4X40X80%)/400=1.63 元稀释的每股收益=(480+5.02X40X80%+5.02X3X0.12/6)/400=1.60 元企业会计准则每股收益 四、重新计算 发 生 不 改 变 企 业 资 源 但 将 引 起 当 期 发 生 在外 普 通 股 股 数 发 生 变 动 的 情 况，需 重 新 计算 所 有 列 报 期 间 的 股 份 数，并 据 以 调 整 每
13、股收益。派发股票股利 公积金转增股本 拆股、并股 期后事项 会计政策及会计差错更正企业会计准则每股收益拆股、并股：股票分割或反向股票分割拆股、并股：股票分割或反向股票分割拆拆股股：公公司司管管理理当当局局将将某某一一特特定定数数额额的的新新股股按按一一定比例交换一定数量的流通在外的普通股的行为定比例交换一定数量的流通在外的普通股的行为并并股股通通常常会会减减少少发发行行在在外外的的普普通通股股数数量量，但但资资源源并并不不相相减减少少，但但是是，如如果果并并股股与与特特别别股股利利相相结结合合并并且且总总的的影影响响是是按按公公允允价价值值回回购购股股份份时时，发发行行在在外外的的普普通通股股
14、数数量量的的减减少少则则是是资资源源相相应应减减少少的的结结果果。组组合合交交易易发发生生期期间间的的发发行行在在外外普普通通股股的的加加权权平平均均数数应应自自特特别别股股利利确确认认之之日日起起根根据据减减少少的的普普通通股股数数量进行调整。量进行调整。企业会计准则每股收益例：某 公 司2004 年 和2005 年 净 利 润 分 别 为190 万元和220 万元2004 年1 月1 日发行在外的普通股1000000 股2004 年4 月1 日按市价新发行普通股200000 股2005 年7 月1 日 分 派 股 票 股 利，以2004 年12 月31 日总股本1200000 股为基数每1
15、0 股送3 股企业会计准则每股收益2005 年度发行在外普通股加权平均数=(1000000+200000+360000)X12/12=1560000 股2004 年度发行在外普通股加权平均数=1000000X1.3X12/12+200000X1.3X9/12=149500020052005年度基本每股收益年度基本每股收益=2200000/1560000=1.41=2200000/1560000=1.41元元20042004年度基本每股收益年度基本每股收益=1900000/1495000=1.27=1900000/1495000=1.27元元企业会计准则每股收益 配 股 在 计 算 每 股 收
16、益 时 比 较 特 殊，因 为 配 股是 向 全 部 现 有 股 东 以 低 于 当 前 股 票 市 价 的 价格 发 行 普 通 股，实 际 上 可 以 理 解 为 按 市 价 发行 股 票 和 无 对 价 送 股 的 混 合 体，也 就 是 说，配 股 中 包 含 的 送 股 因 素 导 致 了 发 行 在 外 的 普通 股 股 数 的 增 加，但 却 没 有 相 应 的 经 济 资 源的 流 入。计 算 基 本 每 股 收 益 时，应 当 考 虑 这部 分 送 股 因 素，据 以 调 整 各 列 报 期 间 发 行 在外普通股的加权平均数。计算公式如下：企业会计准则每股收益每每股股理理论
17、论除除权权价价格格=(=(行行权权前前发发行行在在外外普普通通股股的的公公允允价价值值+配配股股收收到到的的款款项项）/行行权权后后发发行行在在外外的的普普通股股数通股股数调调整整系系数数=行行权权前前每每股股公公允允价价值值/每每股股理理论论除除权权价价格格因因配配股股重重新新计计算算的的上上年年度度基基本本每每股股收收益益=上上年年度度基基本每股收益本每股收益/调整系数调整系数本本年年度度基基本本每每股股收收益益=归归属属于于普普通通股股股股东东的的当当期期净净利利润润/（配配股股前前发发行行在在外外普普通通股股股股数数XX调调整整系系数数XX配配股股前前普普通通股股发发行行在在外外的的时
18、时间间权权重重+配配股股后后发发行行在在外普通股加权平均数）外普通股加权平均数）企业会计准则每股收益例：某 企 业2005 年 度 归 属 于 普 通 股 股 东 的 净利 润 为9600 万 元，2005 年1 月1 日 发 行 在 外普 通 股 股 数 为4000 万 元，2005 年6 月10 日，该 企 业 发 布 增 资 配 股 公 告，向 截 止 到2005年6 月30 日（股 权 登 记 日）所 有 登 记 在 册 的老 股 东 配 股，配 股 比 例 为 每5 股 配1 股，配股 价 格 为 每 股5 元，除 权 交 易 基 准 日 为2005年7 月1 日。假 设 行 权 前
19、 一 日 的 市 价 为 每 股11 元，2004 年 度 基 本 每 股 收 益 为2.2 元。那么，2005 年 度 比 较 利 润 表 中 基 本 每 股 收 益的计算如下：企业会计准则每股收益每 股 理 论 除 权 价 格=11X4000+5X800）/(4000+800)=10 元调整系数=11/10=1.1因 配 股 重 新 计 算 的2004 年 度 基 本 每 股 收 益=2.2/1.1=2 元2005 年 度 基 本 每 股 收 益=9600/（4000X1.1X6/12+4800X6/12）=2.09 元国有股法人股不流通问题ABH 股问题企业会计准则每股收益其他 优先股考
20、虑：计算时扣除 每股收益（净利润优先股股利）/（年末股份总数年末优先股股数）第 十 一 条：企 业 承 诺 回 购 其 股 份 的 合 同 中 规定 的 回 购 价 格 高 于 当 期 普 通 股 平 均 市 场 价格时，应考虑其稀释性增 加 的 股 数 回 购 价 格 承 诺 回 购 的 普 通 股 股数/当 期 普 通 股 的 平 均 市 场 价 格 承 诺 回 购的普通股股数企业会计准则每股收益潜 在 普 通 股 只 能 按 其 发 行 在 外 期 间 加 权。当 期 被 注 销 或 允 许 终 止 的 潜 在 普 通 股，只能 按 发 生 在 外 期 间 包 括 在 稀 释 的 每 股
21、 收 益的 计 算 中。当 期 已 转 换 成 普 通 股 的 潜 在 普通 股 包 括 在 从 当 期 期 初 至 转 换 日 的 稀 释 的每 股 收 益 的 计 算 中。自 转 换 日 开 始，形 成的 普 通 股 应 包 括 在 基 本 和 稀 释 的 每 股 收 益的计算中。企业会计准则每股收益例:2007 年 度，A 上 市 公 司 实 现 净 利 润1000万 元，发 行 在 外 普 通 股 加 权 平 均 数 为10,000,000 股，每 股 普 通 股 平 均 市 价 为20元。2006 年10 月1 日，A 公 司 发 行 过 可 转 换公 司 债 券，附 有 可 转 换
22、 普 通 股 期 权1000 万股，行 权 价 格 为15 元，行 权 截 止 日 为2007年9 月。2007 年7 月1 日，上 市 公 司 发 行 认 股权 证1000 万 股，行 权 价 格 为16 元，行 权 截止日为2008 年5 月。企业会计准则每股收益基本每股收益10,000,000/(10,000,000 10,000,0003/12)0.8调 整 增 加 普 通 股 数 10,000，000（20-15)/209/12+10,000,000（20 16)/206/12=2875000稀 释 的 每 股 收 益=10,000,000/(12500000+2875000)=0.
23、65?企业会计准则每股收益具 有 稀 释 的 潜 在 普 通 股 转 换 时 发 行 的 普 通股 股 数，根 据 潜 在 普 通 股 的 发 行 条 件 确 定。如 果 存 在 一 个 以 上 的 转 换 基 础 时，计 算 时应 假 定，从 潜 在 普 通 股 持 有 者 的 角 度，按最有利的转换率或行权价格转换。按 月 计 算 的 发 行 在 外 的 时 间 为 发 生 的 次 月至报告期末，回购类似企业会计准则每股收益问题：1.新 发 行 普 通 股 股 数 从 应 收 对 价 之 日 起 计 算其 中：收 现 从 应 收 现 金 之 日 起 算，标 准 是什么？批准还是发行日（第六
24、条）对 价：是 一 种 等 价 有 偿 的 承 诺 关 系，合 同 法，隐 含 双 方 已 协 商 一 致，是 各 自 真 实 意 思 表示2.库存股的核算问题：财政部关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知企业会计准则每股收益3.第九条：发行日转换的发行日指什么4.发 生 不 改 变 企 业 资 源 但 将 引 起 当 期 发行 在 外 的 普 通 股 股 数 发 生 变 动 的 情 况，需 重 新 计 算，这 种 调 整 应 以 相 应 报批手续全部完成为前提？5.企 业 承 诺 回 购 其 股 份 的 合 同 中 规 定 的 回 购价 格 高 于 当 期 普 通 股 平 均 市 场 价
25、 格 时，应考虑其稀释性？6.可转债是否考虑行权价与市价的差异？企业会计准则每股收益三三、关关于于股股份份有有限限公公司司收收购购本本公公司司股股票票的的财财务务处处理理股股份份有有限限公公司司根根据据公公司司法法第第143143条条规规定定回回购购股股份份，应应当当按按照照以以下下要要求求进进行行财财务务处处理理：（一一）公公司司回回购购的的股股份份在在注注销销或或者者转转让让之之前前，作作为为库库存存股股管管理理，回回购购股股份份的的全全部部支支出出转转作作库库存存股股成成本本。但但与与持持有有本本公公司司股股份份的的其其他他公公司司合合并并而而导导致致的的股股份份回回购购，参参与与合合并
26、并各各方方在在合合并并前前及及合合并并后后如如均均属属于于同同一一股股东东最最终终控控制制的的，库库存存股股成成本本按按参参与与合合并并的的其其他他公公司司持持有有本本公公司司股股份份的的相相关关投投资资账账面面价价值值确确认认；如如不不属属于于同同一一股股东东最最终终控控制制的的，库库存存股股成成本本按按参参与与合合并并的的其其他他公公司司持持有有本本公公司司股股份的相关投资公允价值确认。份的相关投资公允价值确认。企业会计准则每股收益库库存存股股注注销销时时，按按照照注注销销的的股股份份数数量量减减少少相相应应股股本本，库库存存股股成成本本高高于于对对应应股股本本的的部部分分，依依次次冲冲减
27、减资资本本公公积积金金、盈盈余余公公积积金金、以以前前年年度度未未分分配配利利润润；低低于于对对应应股股本本的的部部分分，增增加加资资本本公公积积金金。库库存存股股转转让让时时，转转让让收收入入高高于于库库存存股股成成本本的的部部分分，增增加加资资本本公公积积金金；低低于于库库存存股股成成本本的的部部分分，依依次次冲冲减减资资本本公公积积金金、盈盈余余公公积积金金、以以前前年年度度未未。企业会计准则每股收益（二二）因因实实行行职职工工股股权权激激励励办办法法而而回回购购股股份份的的，回回购购股股份份不不得得超超过过本本公公司司已已发发行行股股份份总总额额的的百百分分之之五五，所所需需资资金金应
28、应当当控控制制在在当当期期可可供供投投资资者者分分配配的的利利润润数数额额之之内内。股股东东大大会会通通过过职职工工股股权权激激励励办办法法之之日日与与股股份份回回购购日日不不在在同同一一年年度度的的，公公司司应应当当于于通通过过职职工工股股权权激激励励办办法法时时，将将预预计计的的回回购购支支出出在在当当期期可可供供投投资资者者分分配配的的利利润润中中作作出出预预留留，对对预预留留的的利利润润不不得得进进行行分分配配。企业会计准则每股收益 公 司 回 购 股 份 时，应 当 将 回 购 股 份 的 全部 支 出 转 作 库 存 股 成 本，同 时 按 回 购 支 出数 额 将 可 供 投 资
29、 者 分 配 的 利 润 转 入 资 本 积金（三）库 存 股 不 得 参 与 公 司 利 润 分 配，股 份 有 限 公 司 应 当 将 其 作 为 所 有 者 权 益 的备 抵 项 目 反 映。企业会计准则每股收益新 旧 比 较：原 编 报 规 则 第9 号净 资 产 收益率和每股收益的计算及披露1.每 股 收 益 分 子 的 计 算 基 础 不 同：原 主 营 业务 利 润、营 业 利 润、净 利 润、扣 除 非 经 常性 损 益 后 的 净 利 润（按 月 计 算），新 准 则简化。2.披露列示的形式和内容不同原：形式上：全面摊薄法和加权平均法新：利润表及附注中体现，考虑稀释性。企业会计准则每股收益与国际会计准则的比较1.新 准 则 涉 及 反 稀 释 情 况 及 其 影 响 不 深 入：未作定义2.新准则列示的潜在普通股的种类较少国 际 会 计 准 则 还 涉 及 或 有 股 份 协 议、优 先 股、可用普通股、购入期权和签出卖出期权等