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1、四章复式记账 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望提提 纲纲v本章共本章共5 5个大问题：个大问题：v一、复式记账法的概念、种类一、复式记账法的概念、种类 v二、借贷记账法的概念和特点二、借贷记账法的概念和特点 v三、三、会计分录的概念、分类、编制方法会计分录的概念、分类、编制方法 v四、借贷记账法的应用四、借贷记账法的应用 v五、总账和明细账的平行登记五、总账和明细账的平行登记 一、复式记账法 v（一）记账方法概念（一）记账方法概念 是根据一定的原理、
2、记账符号，采用一定的计是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。方法。v（二）记账方法的种类（二）记账方法的种类 1、单式记账方法：经济业务发生后，、单式记账方法：经济业务发生后，只在一个账户只在一个账户中进行登记的方法。中进行登记的方法。2、复式记账方法：指在经济业务发生后，、复式记账方法：指在经济业务发生后，同时在两同时在两个或两个以上相互联系的账户个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。中进行登记的方法。v
3、（判断题）复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。v 答案：对（单项选择题单项选择题）复式记账法是对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在（）中进行登记的一种记账方法vA 一个账户 B 两个账户 C 两个或两个以上的账户 D 互相联系的两个或两个以上账户v答案：D v复式记账方法包括：复式记账方法包括：借贷借贷记账法、记账法、增减增减记账法、记账法、收收付付记账法等。目前只采用记账法等。目前只采用借贷记账法借贷记账法。（单项选择题单项选择题）目前我国采用的复式记账法主要是（）A
4、、收付记账法 B、借贷记账法 C、增减记账法 D、来去记账法 v答案：Bv复式记账法是以会计基本等式会计基本等式作为理论依据的，任何一种复式记账法一般包括账户设置与结构、记账符号、记账规则和平衡公式。（单项选择题单项选择题）复式记账法是以（）为记账基础的一种记账方法。vA 会计科目 B资产和权益平衡关系 C 经济业务 D试算平衡 答案：B(三三)复式记账法的意义复式记账法的意义1、复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，、复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉从而能如实反映资金运动的来龙去脉.2、复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关、复式记账法使有关
5、账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。项是否合理合法。3、复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并、复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。确，从而保证账户记录正确无误。二、借贷记账法二、借贷记账法v（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念 借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借”、“贷贷”为记账符号，为
6、记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。账法。（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”为记账符号，分为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于别作为账户的左方和右方。至于“借借”表示增加还表示增加还是是“贷贷”表示增加，则取决于账户的表示增加，则取决于账户的性质及结构性质及结构。（三）借贷记账法下的账户结构（三）借贷记账法下的账户结构 v资产类账户与权益类账户的结构资产类账户与权益类账户的
7、结构截然相反截然相反。资产类。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。权益类账户相同。v借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式：v期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 v期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 （不定项选择题不定项选择题）在借贷记
8、账法下，账户的借方应登记（在借贷记账法下，账户的借方应登记（）A 资产、费用的增加数资产、费用的增加数 B 权益、收入的减少数权益、收入的减少数C 资产、费用的减少数资产、费用的减少数 D 权益、收入的增加数权益、收入的增加数答案：答案：ABv（单项选择题单项选择题）在借贷记账法下，账户的借方用来在借贷记账法下，账户的借方用来登记（登记（）A A、资产的增加或权益的减少、资产的增加或权益的减少 B B、资产的减少或、资产的减少或权益的增加权益的增加 C C、资产的增加或权益的增加、资产的增加或权益的增加 D D、资产的减少或权益的减少资产的减少或权益的减少v答案：答案：A Av判断题判断题 借
9、贷记账法下，借方表示增加，贷借贷记账法下，借方表示增加，贷方表示减少。方表示减少。v 答案：错答案：错 v判断题判断题 在借贷记账法下，费用类账户与资在借贷记账法下，费用类账户与资产类账户的结构截然相反。产类账户的结构截然相反。v答案：错答案：错 (四四)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则v借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。v判断题判断题 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都只要在两个借贷必相等。即对于每一笔经济业务都
10、只要在两个账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。v答案：错答案：错 v(五五)借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡v试算平衡是指根据试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系资产与权益的恒等关系以及以及借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额发生额试算平衡法和余额试算平衡法试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。两种方法。v多项选择题多项选择题 借贷记账法的试算平衡方法包括（借贷记账法的试算平衡方法包括（）A 发生额试算平衡法发生额试算平衡法 B 增加额试算平衡法增加额试算平衡法C
11、 减少额试算平衡法减少额试算平衡法 D 余额试算平衡法余额试算平衡法v答案：答案：ADv1、发生额试算平衡法。v它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：v全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（依据是记账规则）v判断题判断题 发生额试算平衡是根据资产与权益的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。v答案：错 单项选择题单项选择题 账户发生额试算平衡方法是根据（）来确定的vA、借贷记账法的记账规则 vB、资产=负债+所有者权益vC、收入-费用=利润 vD、平行登记原则v答案：Av2、余额试算平衡法。v它是
12、根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：v全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计v全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计v（依据是会计恒等式）v单项选择题单项选择题借贷记账法余额试算平衡的依据是（）A借贷记账法的记账规则B账户的对应关系C账户的结构D资产与权益的恒等关系v答案：
13、Av单项选择题单项选择题借贷记账法的余额试算平衡公式是（）vA、每个账户的借方发生额=每个账户的贷方发生额vB、全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计vC、全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计vD、全部账户期末借方余额合计=部分账户期末贷方余额合计v答案：Cv注意：为了判断账户记录是否正确，通常采用编制试算平衡表的方法，即使该试算平衡表实现了平衡关系，也不能说明账户记录正确无误。v不定项选择题 下列项目中，属于试算平衡表无法发现的错误有（）vA用错账户名称 B重记某项经济业务vC漏记某项经济业务 D记账方向颠倒v答案：ABCDv多项选择题 下列记账错误中，不能通过
14、试算平衡检查发现的是（）vA、将某一账户发生额500元，误写成5000元vB、漏记了某一账户的发生额vC、将应记入“管理费用”账户的借方发生额，误记入“制造费用”账户的借方vD、重复登记了某一账户的发生额v答案：C三、会计分录三、会计分录v(一一)账户对应关系账户对应关系v经济业务所引起的账户与账户之间产生的关系。存在对应关系的账户叫对应账户。v单项选择题 存在对应关系的账户称为（）vA联系账户 B对应账户 vC总分类账户 D明细分类账户v答案：Bv(二二)会计分录会计分录v1、会计分录概念v经济业务发生后，明确应记入账户的名称、方向、金额所作的记录。v会计分录的三个要素 v2、会计分录的编制
15、步骤v（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本等），还是权益（收入等）；v（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；v（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；v（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。v3、会计分录分类v会计分录可以分为两类：v（1）简单会计分录v简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录，一个记借方，另一个记贷方，即“一借一贷”的会计分录；v（2）复合会计分录v复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录，这种分录在记入一个账户借方的同时，要记入另几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，要记入另几个账户的借方；或者在记入几个账户
16、借方的同时，要记入几个账户的贷方。即“一借多贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，以及“多借多贷”的会计分录。v当然，值得一提的是，不允许将不同的经济业务混在一块编制“多借多贷”的会计分录。同时这里所指的多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。v复合分录和简单分录存在一定的关系，即任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的会计分录。但是，几个简单分录并不能随意地合并成一个复合分录。v不定项选择题下列会计分录中，属于复合会计分录的是（）vA、借：制造费用 10000v 管理费用 5000v 贷：累计折旧 15000vB、借：银行存款 80000v 贷：实收资本A公司 55000v B公司2500
17、0vC、借：管理费用维修费 80000v 贷：原材料甲材料 60000v 乙材料 20000vD、借:制造费用 500v 贷：库存现金 500v答案：Av下列会计分录形式中，属于简单会计分录的是（）vA一借一贷 B一借多贷vC一贷多借 D多借多贷v答案：Av判断题 复合会计分录是指多借多贷形式的会计分录。v答案：错 v判断题 在会计处理中，只能编制一借一贷、一借多贷、一贷多借的会计分录，而不能编制多借多贷的会计分录，以避免对应关系混乱。v答案：错 v4、会计分录书写的格式v会计分录书写的格式一般是借方科目在上，贷方科目在下；借和贷要分行书写，并且文字与金额的数字应错开。v【例】XY公司2月15
18、日汇总上半月发出的材料，2月1日至15日共发出材料30000元，其中：生产产品领用25000元，车间一般消耗领用2000元，企业行政管理部门领用3000元。该笔业务的会计分录应为：v借：生产成本25000v 制造费用2000v 管理费用3000v 贷：原材料30000 v这是一个一贷多借的复合会计分录，若用简单会计分录时应作三笔分录，即：v借：生产成本25000v 贷：原材料25000v借：制造费用2000v 贷：原材料2000v借：管理费用3000v 贷：原材料3000v【例题1】某企业发生下列业务，编制会计分录：v1、企业接受投资存款50000元。v该笔业务：资产增加、所有者权益增加v借：
19、银行存款 50000v 贷：实收资本50000v2、企业用存款购入设备一台，价值80000元。v该笔业务：资产有增有减，权益不变v借：固定资产80000v 贷：银行存款80000v3、企业从银行借入2年期借款400000元。v该笔业务：资产增加、负债增加v借：银行存款400000v 贷：长期借款400000v4、企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。v该笔业务：资产减少、负债减少v借：应付账款30000v 贷：银行存款30000v5、企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。v该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变v借：应付账款 60000v 贷：应付票据60000v6、经
20、批准企业以现金退还职工个人投资150000元。v该笔业务：资产减少、所有者权益减少v借：实收资本150000v 贷：库存现金150000v7、经批准企业以资本公积转增资本金80000元。v该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变v借：资本公积 80000v 贷：实收资本80000v8、企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。v该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变v借：应付账款70000v 贷：实收资本70000v9、企业决定向投资者分配利润90000元。v借：利润分配 90000v 贷：应付利润/应付股利90000四、复式记账的运用 v 工业企业生
21、产的经营过程：工业企业生产的经营过程：生产准备过程生产准备过程生产生产过程过程销售过程销售过程财务成果核算和分配财务成果核算和分配，此外，企，此外，企业还存在业还存在资金的筹集过程资金的筹集过程。这里将资金筹集过程核。这里将资金筹集过程核算放在最后讲，同教材的次序有所不同。算放在最后讲，同教材的次序有所不同。v一、生产准备阶段一、生产准备阶段v（一）生产准备阶段核算的主要内容v1、固定资产购入的核算v（1）固定资产的概念v 前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。v（
22、2）固定资产的确认v固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：v与该固定资产有关的经济利益很可能流入很可能流入企业；v该固定资产的成本能够可靠地计量。v（3）固定资产的计量v固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。v单项选择题单项选择题 某一般纳税企业购入不需要安装设某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价备一台，取得的增值税专用发票注明：买价40000元，增值税元，增值税68
23、00元，另支付运杂费元，另支付运杂费1200元，保险费元，保险费600元。则该设备的入账价值为（元。则该设备的入账价值为（）元）元vA 41800 B 48600 C 48000 D 41200v答案：答案：Av2、材料采购的核算：、材料采购的核算：v采购材料的成本包括：采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。v多项选择题多项选择题 某工业企业（一般纳税人）购入材料某工业企业（一般纳税人）购入材料时，下列项目中应计入材料采购成本的有（时，下列项目中应计入材料采购成本的有（）vA发
24、票上的买价发票上的买价 B入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费vC增值税专用发票上注明的增值税额增值税专用发票上注明的增值税额vD采购人员的差旅费采购人员的差旅费v答案：答案：ABv3、增值税进项税的核算v 增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为
25、生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。v其计算公式为：v应交纳的增值税额 当期销项税额 当期准予抵扣的进项税额v其中：销项税额销售额增值税税率（17%）v进项税额材料购买价增值税税率（17%）v由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税 分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分
26、计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：v价款价税合计/（117%）v增值税价税合计/（117%）17%v4、存货（材料）发出成本的计算v日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法移动加权平均法等。v（1）个别计价法v个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或
27、生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。v（2）先进先出法v先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。v其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。v（3）全月一次加权平均法v全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。v具体计
28、算方法如下：v本期发出存货成本=加权平均单价本期发出存货数量v期末结存存货成本=加权平均单价期末结存存货数量v如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：v期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本v全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。v（4）移动加权平均法v移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。v具体计算方法如下：v（二）应设置的主要
29、账户v1、固定资产v账户的性质：资产类账户v账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。v账户的结构：借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。v明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。v2、银行存款v账户的性质：资产类账户v账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各
30、种存款。v账户的结构：借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。v明细账的设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。v3、库存现金v账户的性质：资产类账户v账户的用途：用来核算库存现金的增减变动及其结存情况。v账户的结构：借方登记库存现金的增加额；贷方登记库存现金的减少额。期末余额在借方，表示企业库存现金的数额。v明细账的设置：设置“库存现金日记账”。v4、在途物资v账户的性质：资产类账户v账户的用途：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企
31、业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。v账户的结构：借方登记材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库存的在途材料的实际成本。v明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。v5、原材料、原材料v账户的性质：账户的性质：资产类资产类账户账户v账户的用途：用来核算企业库存原材料的收账户的用途：用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。入、发出、结存情况。v账户的结构：借方登记已验收入库材料的账户的结构：借方登记已验收入库材料的实实际成本际成本；贷方登记发出
32、材料的；贷方登记发出材料的实际成本实际成本。期。期末余额一般在借方，表示库存材料的实际成末余额一般在借方，表示库存材料的实际成本。本。v明细账的设置：该账户应明细账的设置：该账户应按原材料的类别、按原材料的类别、品种、规格品种、规格分别设置明细分类账。分别设置明细分类账。v6、应交税费、应交税费v账户的性质：账户的性质：负债类负债类账户账户v账户的用途：用来核算企业应交纳的各种税金；账户的用途：用来核算企业应交纳的各种税金；包包括增值税、消费税、营业税和所得税等括增值税、消费税、营业税和所得税等。v账户的结构：借方登记实际交纳的各种税金；贷方账户的结构：借方登记实际交纳的各种税金；贷方登记应交
33、纳的各种税金。期末余额如在借方，表示登记应交纳的各种税金。期末余额如在借方，表示为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表示为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费。企业尚未交纳的税费。v明细账的设置：该账户明细账的设置：该账户按税种按税种设置明细账。其中，设置明细账。其中，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户核算企业应交和账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。该账户的期末借额；贷方登记增值税的销项税额。该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方方余额
34、反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。余额反映企业尚未交纳的增值税。v7、应付账款v账户的性质：负债类账户v账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。v账户的结构：借方登记应付账款的偿还数；贷方登记应付未付款项的数额。期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的款项。v明细的设置：该账户按供应单位的设置明细分类账。v8、应付票据v账户的性质：负债类账户v账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。v账户的结构：该账户的借方登记应付票据的已偿付金额；贷方登记企业开出的应付票据
35、的金额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。v明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。v9、预付账款v账户的性质：资产类账户v账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。v账户的结构：借方登记预付及补付款的款项；贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。v明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。v（三）账务处理v1.购入固定资产v借：固定资产v 贷：银行存款v【例题1】XY公司购入不需
36、要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。v业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用）；从08年开始购进固定资产的增值税允许抵扣，记入应交税费的借方；同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了237000元。v这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费应交增值税”和“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存
37、款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：v借：固定资产203000v 应交税费应交增值税（进项税额）34000v 贷：银行存款 237000v2.材料采购的核算v由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。v货款已支付，材料同时验收入库v这种情况是货款已以银行存款、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据
38、”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。v【例题2】某公司 2008年5 月10日购入钢材一批并验收入库，货款20000元，增值税3400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行支付。另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。v材料入库成本=20000+（500-5007%）+100=20565（元）v可抵扣的进项税额=3400+5007%=3435元v借：原材料主要材料（钢材）20565v 应交税费一应交增值税（进项税额）3435v 贷：银行存款 23400v 库存现金600v货款
39、已支付，材料尚未验收入库v 这种情况是在以银行存款、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。v【例题3】某公司2009 年5月14日，采购原材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。账务处理如下：v借：在途物资10000v 应交税费应交增值税（进项税额）1700v贷：银行存款 117
40、00 v【例题4】接【例题3】该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元，材料到达并验收入库。账务处理如下：v借：在途物资336v 应交税费应交增值税（进项税额）14v 贷：库存现金 350v借：原材料主要材料10336v 贷：在途物资 10336v材料已验收入库，货款尚未支付v 此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。v【例题5】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于企业资金不足货款暂未支付。v借
41、：原材料主要材料50000v 应交税费应交增值税（进项税额）8500v 贷：应付账款58500v【例题6】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。v借：应付账款58500v 贷：银行存款58500v预付账款购进材料v 企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。v【例题7】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。v业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能说明企业对供应单位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800000元；同时因通过银行支付了款项，企业的银行存款减少了8000
42、00元。这项业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。v因此，该项经济业务应编制如下会计分录：v借：预付账款 大明公司800000v 贷：银行存款800000v【例题8】XY公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表4.1所示：v表4.1v运杂费按重量比例分配。材料名称数量（千克）单价（元/千克）价款（元）增值税（元）运杂费（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合计100011
43、1600018972060000v业务分析：购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。亦即购入材料需通过“在途物资”账户核算。v购料发票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容（包括价款和运杂费）；另一类属于增值税进项税额。就本次购料而言，为确定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60000元按题目要求的方法，在A、B材料之间进行分配。v运杂费分配率应分配的运杂费购进A、B材料总数量600
44、00 100060vA材料应分摊的运杂费 运杂费分配率 购进A材料数量 60 580 34800（元）vB材料应分摊的运杂费 运杂费分配率 购进B材料数量 60 420 25200（元）v上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分配表进行：v表4.2 XY公司运杂费分配表材料名称分配标准（重量）分配率分配金额A58034800B42025200合计10006060000vA材料的价款696000元及应分摊的运杂费34800元计730800元构成A材料的采购成本，B材料的价款420000元及应分摊的运杂费25200元计445200元构成B材料的采购成本，采购成本的增加是资产的增加，应
45、记入“在途物资”账户的借方；本次购进材料发生的增值税进项税额计189720元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少处理，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购料全部款项1365720元（111600018972060000）有800000元已预付给供应单位大明公司（【例题7】），本次购进材料后，企 v业对供应单位的结算债权收回了，即企业的预付账款减少了800000元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠565720元（1365720800000）为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务增加了565720元，按理
46、说应付账款增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：v借：在途物资 A材料730800v B材料445200v 应交税费 应交增值税（进项税额）189720v 贷：预付账款大明公司800000v 应付账款 大明公司565720v但由于XY公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方：v借：在途物资 A材料730800v B材料445200v 应交税费 应交增值税（进项税额）189720v 贷：预付账款 大明公司
47、1365720v即按照发票账单列明的全部款项（价款、增值税进项税额、代垫运杂费）贷记“预付账款”账户。根据会计分录登记“预付账款 大明公司”账户后，该账户有贷方余额565720元，表明本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款565720元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能较易理解一些。v【例题9】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。v业务分析：接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款 大明公司”账户有贷方余额565720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵销；另一方面，因用银行
48、存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：v借：预付账款 大明公司565720v 贷：银行存款565720v【例题10】XY公司向通达公司购入C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。v业务分析：购入材料需通过“在途物资”账户核算。价款700000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税119000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：v借：在途物资 C材料7000
49、00v 应交税费 应交增值税（进项税额）119000v 贷：应付账款通达公司819000v【例题11】XY公司通过银行支付上述C材料外地运杂费8000元。v业务分析：购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：v借：在途物资 C材料8000v 贷：银行存款8000v【例题12】向海通公司购入D材料2000千克，单价150元，价款300000元，增值税51000元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。v业务分析：购进材料发生的价款300000元属于采购成本的构成
50、内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税51000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：v借：在途物资 D材料300000v 应交税费 应交增值税（进项税额）51000v 贷：银行存款351000v【例题13】XY公司上月末在途材料E材料（数量500千克，价款200000元，外地运杂费20000元，实际成本220000元）及本月所购A、B、C材料已验收入库，编制本月在途物资成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。v业务分析：买价及运杂费等构成了在途物资成本，编制其成本计算表如表4.3