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1、德国税制德国税制简化版简化版个人所得税概述居民个人非居民个人纳税人纳税人在德国有永久性住所or一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月境内、境外所得境内、境外所得境内、境外所得境内、境外所得境内所得境内所得境内所得境内所得其他个人所得税规定16岁以上的德国居民子女每年每人可以扣除岁以上的德国居民子女每年每人可以扣除3648欧元欧元免税扣除额免税扣除额免税扣除额免税扣除额7雇员扣除雇员扣除不足不足16岁的德国居民子女每年每人可以扣除岁的德国居民子女每年每人可以扣除2160欧元欧元就读子女每人每年可以扣除就读子女每人每年可以扣除924欧元欧元老人扣除老人扣除残疾人扣除残疾人扣除企业所得税概述公司所
2、得税又称公司税或法人税公司所得税又称公司税或法人税法律依据：法律依据：公司所得税法公司所得税法 纳税主体公司法律形式人合公司：确定纳税的调查主体（依据个人所得税法）资合公司：有限责任公司、股份有限公司、股份两合公司纳税主体纳税主体登记注册地和管理控制机构地在德国登记注册地和管理控制机构地在德国境内的公司境内的公司境内所得纳税境内所得纳税境内外全部所得境内外全部所得纳税纳税注册登记地和管理控制机构地不在德国境注册登记地和管理控制机构地不在德国境内的，内的，但其相关收入却与德国境内有着实质上联但其相关收入却与德国境内有着实质上联系的公司系的公司居民居民公司公司非居民非居民公司公司税率2008年1月
3、1日起,公司所得税税率从原本的25%下降为15%.加上对应纳公司所得税额征收的5.5%的团结附加税，公司所得税的实际税率为15.83%.税率2001年公司公司公司公司股息免税法免税法股息公司公司自然人自然人减半纳税法减半纳税法概述工商税：工商税：由地方政府对企业营业收益征收的税种。由地方政府对企业营业收益征收的税种。法律依据：法律依据：营业税法营业税法所有在德国经营的企业都是该税种的征收对象，不论其企业所有在德国经营的企业都是该税种的征收对象，不论其企业的法律形式是人合公司还是资合公司。的法律形式是人合公司还是资合公司。税基是企业当年的营业收益，根据税基是企业当年的营业收益，根据公司所得税法公
4、司所得税法计算出计算出的利润经过的利润经过营业税法营业税法规定的增减项修正后计算得出。规定的增减项修正后计算得出。特征德国工商税不是流转税，属于所得税种。工商税属于物税，因此在纳税过程中，企业主的人身关系将不予考虑。工商税是地方政府最主要的财政收入来源特征：特征：纳税主体工商税的纳税主体为企业主。工商税的纳税主体为企业主。纳税义务应从具备各生产经营条件纳税义务应从具备各生产经营条件开始，到生产经营实际结束为止。开始，到生产经营实际结束为止。独资企业、合伙企业及人合公司资合公司纳税义务则应从公司注册入商业纳税义务则应从公司注册入商业登记簿开始，到公司所有资产被登记簿开始，到公司所有资产被清算结束
5、为止。清算结束为止。附加税团结互助税：团结互助税：1990年两德统一后，为支付统一带来的财政负年两德统一后，为支付统一带来的财政负担和加快东部地区建设，于担和加快东部地区建设，于1991年开征此税。年开征此税。原计划为临时税收，原计划为临时税收，1993年曾一度废止，后于年曾一度废止，后于1995年恢复。个人和公司均是该附加税的征收年恢复。个人和公司均是该附加税的征收对象，其税基是同期个人和公司应缴纳的所得对象，其税基是同期个人和公司应缴纳的所得税税额，税率为税税额，税率为5.5%。教会税：教会税：相当于相当于89%的所得税，如果在人口登记中或在的所得税，如果在人口登记中或在税务报表中承认是某
6、种宗教的信徒，就要交纳。税务报表中承认是某种宗教的信徒，就要交纳。附加税：附加税：增值税增值税主要特征性质性质 流转税流转税课税对象课税对象 增值额增值额计税依据计税依据 销售额或营业额销售额或营业额实行实行 税款抵扣制度税款抵扣制度 比率税率比率税率 具有转嫁性具有转嫁性属于属于 间接税间接税增值税征税对象征税对象：征税对象：发生在德国境内德国境内的商品销售与劳务提供行为在德国境内销售货物及提供其他劳务服务从欧盟外第三国进口货物欧盟成员国之间的货物销售行为增值税征税对象德国及欧盟的增值税属于消费型增值税德国及欧盟的增值税属于消费型增值税其征税对象已从传统的工业制造、货物批发、货其征税对象已从
7、传统的工业制造、货物批发、货物零售环节拓展到服务业环节物零售环节拓展到服务业环节 这种类型的增值税彻底排除了重复征税，是一这种类型的增值税彻底排除了重复征税，是一种最完善的增值税种最完善的增值税增值税征税免税范围根据目的国征税原则对欧盟境内的货物出根据目的国征税原则对欧盟境内的货物出口及从欧盟出口至第三国给予免税口及从欧盟出口至第三国给予免税部分银行和保险业务部分银行和保险业务已经缴纳了其他特别流转税种已经缴纳了其他特别流转税种 EG EG：土地购置税，保险税的商业交易行为：土地购置税，保险税的商业交易行为不动产租赁行为不动产租赁行为社会保险机构以及医院的服务行为等。社会保险机构以及医院的服务
8、行为等。增值税征税免税范围出口交货出口交货共同体内部货源共同体内部货源专业组所提供的某些服务（如医生）专业组所提供的某些服务（如医生）金融服务（如发放贷款）金融服务（如发放贷款）免征增值税的商品和服务增值税征税免税范围长期出租房地产长期出租房地产提供给公众的文化服务（如公共剧院，提供给公众的文化服务（如公共剧院，博物馆，动物园等）博物馆，动物园等）某些机构提供一般的教育或职业培训某些机构提供一般的教育或职业培训所产生的增值税所产生的增值税服务提供的名誉或自愿的能力。服务提供的名誉或自愿的能力。增值税征税免税范围一般消费者不能要求退还增值税一般消费者不能要求退还增值税外国旅游者外国旅游者，可在离
9、开欧盟关税边境，可在离开欧盟关税边境时，申请时，申请退还退还所购物品的所购物品的增值税增值税增值税税率基本税率：基本税率：16%16%20072007年年1 1月月1 1日起，调整为日起，调整为19%19%低税率：低税率：7%7%粮食，饲料，化肥，农林粮食，饲料，化肥，农林业产品，图书，报纸，部分医疗用品，艺业产品，图书，报纸，部分医疗用品，艺术品等。术品等。提供公共文化设施服务，公益社团服务等提供公共文化设施服务，公益社团服务等医疗、金融、保险、不动产交易或者长期医疗、金融、保险、不动产交易或者长期租赁活动免缴增值税。租赁活动免缴增值税。增值税土地购置税计税依据：交易价格计税依据：交易价格纳
10、税主体：土地转让方纳税主体：土地转让方,土地受让方土地受让方特别流转税的一种特别流转税的一种德国境内德国境内土地购置税适用税率：3.5%遗产税遗产（赠予）税主要特征遗产税遗产税，是对纳税人死亡后遗留下来的财产征收的一种税。遗产税也称为继承税遗产税也称为继承税 由于征收遗产税的要件之一是被继承人死亡，继承人继承遗产赠予税赠予税是遗产税的补充 它的开征主要是为了防止被继承人以生前赠予财产的方式规避遗产税。遗产（赠予）税纳税主体无限纳税义务无限纳税义务指被继承人（赠予人）、继承人（受赠予人）或双方在继承（赠予）行为发生时在德国境内有住所或常规居所；有限纳税义务有限纳税义务是指被继承人（赠予人）与继承
11、人（受赠予人）在境内既无住所亦无常规居所，其纳税义务仅限于按德国资产评估法所列举之境内财产。遗产（赠予）税的纳税主体分为无限纳税义务主体和有限纳税义务主体。09税改后的新情况1-1.遗留的房产如配偶或子女作为继承人在其中居住10年以上则不需要缴纳遗产税。1-2.房产面积在200平方米以下无须缴纳遗产税，面积在200平方米以上的，减去200平方米后剩下的平方数需要纳税。1-3.房屋遗产税只与房屋平方数有关，与房屋的价值无关。如200平方米以下的高级别墅亦同样免税。1.1.房屋遗产征税办法的变更：房屋遗产征税办法的变更：09税改后的新情况 2-1.配偶配偶作为继承人获得的遗产如不超过50万欧元（以
12、前为30.7万欧元）无须缴纳遗产税。2-2.子女子女作为继承人获得的遗产如不超过40万欧元（以前为20.5欧元）无须缴纳遗产税。2-3.孙辈孙辈作为继承人获得的遗产如不超过20万欧元（以前为5万1千200欧元）无须缴纳遗产税。2-4.父母父母作为继承人获得的遗产如不超过10万欧元（以前为5万1千200欧元）无须缴纳遗产税。2-5.同性婚姻同性婚姻的遗产税政策有重大改变，同性配偶与异性配偶一样可享受50万欧元的免税待遇(以前只有5200欧元)。2.2.货币遗产方面提高了免税上限。货币遗产方面提高了免税上限。09税改后的新情况3-1.公司被继承后必须继续经营十年以上。3-2.十年以内公司的工资支出
13、总额不得减少，以防止公司裁员。3-3.如果公司只经营了七年，则需缴纳相当于公司资产15%的遗产税。3.3.公司遗产原则上完全免除遗产税公司遗产原则上完全免除遗产税(如满足以下情况如满足以下情况)税务机构税收申报德国的税务年是公历年公历年，但企业不同于公历年的会计年度会计年度也可用作计算应税所得的基础。*对于会计年度不是公历年的企业会计年度不是公历年的企业，要求其按本企业会计年度截止时的情况进行当年的税务申报(一般发生在企业成立或清算时)。*对于需按公历年公历年进行的税务申报，无论企业还是个人都要在每年5月31日前递交上一公历年的报税文件。如果聘请专业税务顾问报税，一般可自动延长至9月30日前。
14、遇特殊情况，还可申请延长至下一年的2月28日前。德国税制改革趋势德国税制改革趋势2005年联邦政府大选年联邦政府大选为了增加财政收入并扭转德国财政状况恶为了增加财政收入并扭转德国财政状况恶化的趋势化的趋势社会民主党社会民主党&基督教民主基督教民主/社会同盟社会同盟提出：废止各种税收优惠政策，提出：废止各种税收优惠政策，2007年开始提高增值税税年开始提高增值税税率（率（16%19%）改革的主要目的：减少税前扣除等免税规定改革的主要目的：减少税前扣除等免税规定增加财政收入增加财政收入德国税制改革趋势2006年起的主要的税制改革措施年起的主要的税制改革措施废除了与解雇补偿金相关的税收优惠废除了与解雇补偿金相关的税收优惠措施措施增加财政收入增加财政收入取消与结婚以及生育补贴相关的税收取消与结婚以及生育补贴相关的税收优惠措施优惠措施4亿欧元亿欧元1000万欧万欧元元取消住房补贴制度取消住房补贴制度59亿欧元亿欧元措施措施结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！41