工业企业资金运动过程.ppt

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1、工业企业资金运动过程 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望工业企业资金运动过程 投资者、债权人、有关单位和个人货币资金投入材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金退出工资及其他生产费用固定资产固定资金重新投入生产周转补偿生产耗费工业企业主要经济业务的会计核算工业企业主要经济业务的会计核算制造业经制造业经济业务核算济业务核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算商品生产业务的核算商品生产业务的核算生产准备业务的核算生产准备

2、业务的核算商品销售业务的核算商品销售业务的核算利润实现及其分配的核算利润实现及其分配的核算第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算注意重点！注意重点！一、需要设置的主要账户一、需要设置的主要账户（熟练掌握）（熟练掌握）1 1、“实收资本实收资本”账户账户2 2、“资本公积资本公积”账户账户2 2、“短期借款短期借款”账户账户3 3、“长期借款长期借款”账户账户二、主要经济业务核算二、主要经济业务核算（熟练掌握）（熟练掌握）1 1、投入资金的核算、投入资金的核算2 2、借入资金的核算、借入资金的核算第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金来源渠道企业资金来源渠道投资者

3、投入资本投资者投入资本向银行金融机构借款向银行金融机构借款一、投入资本的核算一、投入资本的核算等于注册资本等于注册资本（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算n1、投入资本的计价、投入资本的计价货币投资货币投资以实际收到的金额入账以实际收到的金额入账非货币投资非货币投资以评估价值入账以评估价值入账2、账户设置、账户设置实收资本实收资本”账户账户所有者权益类账户，核算投资人投入的资本（所有者权益类账户，核算投资人投入的资本（注册资金注册资金）。）。借借 方方贷贷 方方投资人收回投资投入的资本额（贷贷方余方余额额）投资者投入资本实有数除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，除企业将资本公积、盈余公积

4、转作资本外，“实收资本实收资本”数额数额不得随意变动不得随意变动。按投资人名称设明细账按投资人名称设明细账例题：例题：n收到南海公司投入人民币收到南海公司投入人民币1，900，000元，数控机床元，数控机床一台，双方确认价值一台，双方确认价值410，000元。元。n n 借：银行存款借：银行存款 人民币 1，900，000n 固定资产固定资产 数控机床数控机床 410，000n 贷：实收资本贷：实收资本 南海公司南海公司 2，310，000（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算n含义：是指由投资者投入但不构成企业实收资本，含义：是指由投资者投入但不构成企业实收资本，或从其他来源取得，由所有者

5、享有的资金。或从其他来源取得，由所有者享有的资金。n按法定程序可转增资本金。按法定程序可转增资本金。“资本公积资本公积”账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户增加额增加额减少额减少额实有数实有数例例：P58n 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 900，000n 贷：实收资本贷：实收资本新光公司新光公司 690，000n 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 210，000二、借款的核算二、借款的核算“短期借款短期借款”账户账户负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在限在1年以下年以下的各种借款。的各种借款。借借 方方贷贷 方方归还归

6、还的短期借款的短期借款取得短期借款取得短期借款（贷贷方余方余额额）未未归还归还的短期借款的短期借款该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。二、借款的核算二、借款的核算“长期借款长期借款”账户账户负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在限在1年以上年以上的各种借款。的各种借款。借借 方方贷贷 方方归还归还的的长长期借款期借款取得的各种取得的各种长长期借款期借款（贷贷方余方余额额）未未归还归还的的长长期借款期借款该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。

7、短期借款的核算短期借款的核算n1、取得借款、取得借款n 借：银行存款借：银行存款 60，000n 贷：短期借款贷：短期借款 60，000n2、利息费用的处理、利息费用的处理n 金额较小，直接计入金额较小，直接计入当期当期财务费用财务费用n 金额较大，可采用预提的方式计入金额较大，可采用预提的方式计入各月各月财务财务 费用费用短期借款的核算短期借款的核算n2、利息费用的核算、利息费用的核算n1)直接法直接法n 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1，200n 贷：银行存款贷：银行存款 1，200n2）分月预提（新准则）分月预提（新准则）n 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 400n

8、 贷：应付利息贷：应付利息 400n3、归还借款、归还借款n 借：短期借款借：短期借款 60，000n 贷：银行存款贷：银行存款 60，000第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算注意重点！注意重点！一、核算需要设置的账户一、核算需要设置的账户（熟练掌握）（熟练掌握）二、主要经济业务核算二、主要经济业务核算（熟练掌握）（熟练掌握）三、物资采购成本计算三、物资采购成本计算（熟练掌握）（熟练掌握）一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算n外购不需安装的固定资产：按实际支付的买价外购不需安装的固定资产：按实际支付的买价+包装费包装费+运运杂费杂费+保险费保险费+有关税金入账有

9、关税金入账n外购需安装的固定资产：按实际支付的买价外购需安装的固定资产：按实际支付的买价+包装费包装费+运杂运杂费费+保险费保险费+有关税金有关税金+安装调试费入账安装调试费入账定定 义义是指企业为生产商品、提供劳务、出是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过租或经营管理而持有，使用年限超过一年，单位价值较高的主要劳动资料。一年，单位价值较高的主要劳动资料。入账价值的确定入账价值的确定按实际成本计价按实际成本计价（一）账户设置（一）账户设置固定资产固定资产 取得固定资产取得固定资产原值原值减少固定资减少固定资产原值产原值现有固定资产现有固定资产原值原值在建工程在建工程工

10、程建设各工程建设各项支出项支出建造完工转建造完工转出的工程出的工程成本成本在建工程各在建工程各项支出项支出例例1、n某企业于某企业于6月月18日购入不需安装设备一台，买价日购入不需安装设备一台，买价80，000元，增值税元，增值税13，600元，开出转账支票支付。元，开出转账支票支付。另以现金支付运费另以现金支付运费2，400元。元。n 借：固定资产借：固定资产YXZ车床车床 96，000n 贷：银行存款贷：银行存款 93，600n 现金现金 2，400例例2、n企业购入需安装设备一台，买价企业购入需安装设备一台，买价120，000元、增值税元、增值税20，400元，运费元，运费2，400元，

11、开出转账支票付款。元，开出转账支票付款。n 借：在建工程借：在建工程 142，800n 贷：银行存款贷：银行存款 142，800n设备交付安装，支付安装费设备交付安装，支付安装费12，000元元n 借：在建工程借：在建工程 12，000n 贷：银行存款贷：银行存款 12，000n安装完毕，设备完工交付使用，结转固定资产成本。安装完毕，设备完工交付使用，结转固定资产成本。n 借：固定资产借：固定资产 154，800n 贷：在建工程贷：在建工程 154，800二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）（一）.材料采购成本的构成材料采购成本的构成物资采购成本主要包括物资的物资采购成本主要包括

12、物资的买价买价和和采购费用采购费用。（1）买价；发票价款）买价；发票价款(不含增值税不含增值税)（2）运杂费；运费和杂费，）运杂费；运费和杂费，单列发票运费单列发票运费按按7%计算列计算列入增值税进项税额入增值税进项税额（3）运输中的合理损耗；）运输中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；）入库前的挑选整理费；采购成本确定采购成本确定采购费用采购费用由某种材料由某种材料负担负担由多种材料由多种材料共同负担共同负担直接记入该材料直接记入该材料采购成本采购成本按数量、重量、体按数量、重量、体积、买价等标准分积、买价等标准分配记入各材料采购配记入各材料采购成本成本注意：采购人员的差旅费、市内运杂费等

13、列入管理费用。注意：采购人员的差旅费、市内运杂费等列入管理费用。丙材料采购成本丙材料采购成本=100100+192=10192元元丙材料单位成本丙材料单位成本=10192 98=104 元元例例1：3日日购买丙材料购买丙材料100100公斤，单价公斤，单价100100元，运元，运费费192192元，途中发生合理损耗元，途中发生合理损耗2 2公斤。公斤。那么，记账是怎样记呢？那么，记账是怎样记呢？丙材料采购成本丙材料采购成本=100100+192=10192元元丙材料单位成本丙材料单位成本=10192 98=104 元元例例1：3日日购买丙材料购买丙材料100100公斤，单价公斤，单价10010

14、0元，运元，运费费192192元，途中发生合理损耗元，途中发生合理损耗2 2公斤。公斤。600分配率分配率=2 200+100 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=2002=400（元）（元）乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=1002=200（元）（元）甲材料采购成本甲材料采购成本=200200+400=40400 元元 乙材料采购成本乙材料采购成本=100100+200=10200 元元【例例2 2】红星实业有限公司购入甲材料】红星实业有限公司购入甲材料200200公斤、公斤、单价单价200元，元，乙材料乙材料100公斤，单价公斤，单价100元，在采购甲、元，在采购甲、乙材料过

15、程中发生运杂费乙材料过程中发生运杂费600元，按材料重量比例分配元，按材料重量比例分配.（二）账户设置（二）账户设置1.1.“在途物资在途物资”账户账户资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料、商品资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本等物资，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本借借 方方贷贷 方方 购购入材料物入材料物资资的的买买价和采价和采购费购费用用 结转结转入入库库材料物材料物资资成本成本 在途物在途物资资的采的采购购成本成本按供应单位和物资品种设明细账按供应单位和物资品种设明细账（二）账户设置（二）账户设置2.2.“原材料原

16、材料”账户账户资产类账户，核算库存各种材料的收入、发出和结存成本。资产类账户，核算库存各种材料的收入、发出和结存成本。借借 方方贷贷 方方已验收入库的各种材料成本发出材料的成本库存材料的成本按材料类别、品种和规格设明细账按材料类别、品种和规格设明细账（二）账户设置（二）账户设置3.3.“应付账款应付账款”账户账户负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。劳务供应而应付给供应单位的款项。借借 方方贷贷 方方 实际归还的款项应付而未付的款项尚未支付的款项按债权人设明细账按债权人设明细账（二）账户设置（二）账户设置4.

17、4.“应付票据应付票据”账户账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票（包括商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票（包括商业商业承兑汇票承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票）。）。借借 方方贷贷 方方支付到期的商业汇票金额开出或承兑商业汇票的金额尚未到期的商业汇票的金额按债权人设明细账按债权人设明细账（二）账户设置（二）账户设置5.5.“应交税金应交税金”账户账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资

18、源税、城市费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税等。增值税一般实行抵扣的方式，税率为维护建设税等。增值税一般实行抵扣的方式，税率为17和和13(水费水费)；但小规模纳税人按销售额征税，不实行抵扣方；但小规模纳税人按销售额征税，不实行抵扣方式，税率为式，税率为46。按税金项目设明细账按税金项目设明细账（二）账户设置（二）账户设置应交税费应交税费未交增值税未交增值税月末转入的多交增值税月末转入的多交增值税月末转入的未交增值税月末转入的未交增值税未交税金未交税金应交税费应交税费应交增值税应交增值税1 1、（购进货物支付的）（购进货物支付的）进项税进项税额额2、（交纳本月应交税

19、金）、（交纳本月应交税金）已交已交税金税金1 1、（销售货物应（销售货物应收取收取的）的）销项销项税额税额多交增值税（借方多交增值税（借方贷方）贷方）尚未抵扣的增值税（进项尚未抵扣的增值税（进项销项）销项）未交增值税（贷方未交增值税（贷方借方）借方）4、转出未交增值税、转出未交增值税5、转出多交增值税、转出多交增值税余额：尚未抵扣的增值税进项税余额：尚未抵扣的增值税进项税额额分析工工业企企业、商、商业企企业、提供加工、修理、修配、提供加工、修理、修配劳务等企等企业。是指买方在购买材料时向卖方支付的税金。是指买方在购买材料时向卖方支付的税金。应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税

20、额n例：例：6月月19日，企业从红星工厂购进甲材料，增值税专用发日，企业从红星工厂购进甲材料，增值税专用发票上列明数量票上列明数量2，000千克，单价千克，单价89元，金额元，金额178，000元，元，增值税增值税30，260元，运杂费元，运杂费2，000元，开出转账支票付清元，开出转账支票付清上述款项。材料尚未到达。上述款项。材料尚未到达。n n 借：借：在途物资在途物资红星工厂红星工厂 180，000n应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30，260n贷：银行存款贷：银行存款 210，260n月日上述材料已到达，并验收入库。月日上述材料已到达，并验收入库。n借：原材

21、料借：原材料甲材料甲材料180，000n贷：在途物资贷：在途物资红星工厂红星工厂 180，000nn借：原材料借：原材料甲材料甲材料 180，000n应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）30，260n贷：银行存款贷：银行存款 210，260 如果材料与发票单同时如果材料与发票单同时 收到收到如果款未付如果款未付应为应为“应付账应付账款款”如上述购进属款未付业务，已通过如上述购进属款未付业务，已通过“应付应付账款账款”帐户核算，过后以银行存款支付所欠帐户核算，过后以银行存款支付所欠货款：货款：n借：应付账款红星工厂 210，260n 贷：银行存款 210，260 该企企

22、业将上述材料生将上述材料生产成成产品出售，开出增品出售，开出增值税票，税票，列示金列示金额1,928,000元，税元，税额327,760元，款已收到。元，款已收到。借：借：银行存款行存款2,255,760贷：主：主营业务收入收入1,928,000应交税金交税金-增增值税税(销项税税额)327,760是指卖方在销售产品时，向买方收取的税金。例2原始凭证应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 借借:应交税金交税金-应交增交增值税税（已交税金）（已交税金）297，500贷:银行存款行存款297，500进项税税额30260销项税税额327,760已交税金已交税金 297500 余：余：297500本月

23、用银行存款交纳增值税本月用银行存款交纳增值税 应向国家交纳的增值税=销项税额-进项税额 =327,760-30327,760-30，260260 =297 =297，500500（元）（元）本月的税金本月交本月的税金本月交本月税金下月交，本月末：本月税金下月交，本月末：借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 （转出未交增值税）（转出未交增值税）贷贷：银行存款：银行存款 314，687贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税下月实际缴纳借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款（三）账务处理（三）账务处理n例：例：P47-48n 应计入采购成本的运费应计入采购

24、成本的运费=60093%n =558（元）（元）n 运费分配率运费分配率=558400+200分摊费用分摊费用=0.93元元材料应分摊的运费材料应分摊的运费=4000.93=372元乙元乙丙材料应分摊的运费丙材料应分摊的运费=2000.93 186元元(或：或：6006007%)乙材料采购成本乙材料采购成本=15，600+372=15，972（元）（元）丙材料采购成本丙材料采购成本=4，000 +186=4，186（元）（元）n进项税额进项税额=2，652+680+6007%=3，374(元）元）n借：在途物资借：在途物资先锋工厂先锋工厂 20，158n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）

25、应交增值税（进项税额）3，374n 贷：银行存款贷：银行存款 23，532材料验收入库材料验收入库借：原材料借：原材料乙材料乙材料 15，972 丙材料丙材料 4，186 贷：在途物资贷：在途物资先锋工厂先锋工厂 20，158 P72 练习题一答案练习题一答案n1、借：在途物资、借：在途物资太平洋公司太平洋公司 31，895n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税金）（进项税金）5，205n 贷：银行存款贷：银行存款 37，100 n2、借：原材料、借：原材料A材料材料 31，895n 贷：在途物资贷：在途物资太平洋公司太平洋公司 31,895n3、借：原材料、借：原材料B材料材料

26、20，379n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额）3，421n 贷：应付账款贷：应付账款101工厂工厂 23，800n4、借：应付账款、借：应付账款101工厂工厂 23，800n 贷：银行存款贷：银行存款 23，800n5、借：在途材料、借：在途材料天山工厂天山工厂 18，400n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额）3，128n 贷：应付账款贷：应付账款天山工厂天山工厂 21，528n6、借：原材料、借：原材料C材料材料 4，000n D材料材料 14，400n 贷：在途物资贷：在途物资天山工厂天山工厂 18，400 n2、n进项税额

27、进项税额=39，100+6007%39，142（元）（元）n借：在途材料借：在途材料东方工厂东方工厂 230,558n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额）39，142n 贷：银行存款贷：银行存款 269，700P75、2、3n（2）分配率分配率=55810，000+20，000=0.0186（元（元）计算各种材料应分摊的运费计算各种材料应分摊的运费：A材料应分摊的运费：材料应分摊的运费：10，0000.0186186（元）（元）B材料应分摊的运费：材料应分摊的运费：20，0000.0186372（元）（元）计算材料采购成本：计算材料采购成本：A材料采购成本材料采购

28、成本50，00018650,186（元）（元）B材料采购成本材料采购成本180，000372180,372（元）（元）借：原材料借：原材料A材料材料 50，186B材料材料 180，372 贷：在途物资贷：在途物资东方工厂东方工厂 230，558测验：检验同学们对购进业务的掌握情况测验：检验同学们对购进业务的掌握情况n12月4日，向广州东骏食品加工厂购进面粉一批，共4，500元，税金765元，以存款支付。另以现金支付运费200元。面粉未到。n12月6，4日向广州东骏食品加工厂购进的面粉已到，验收入库。n12月15日，向上海天山工厂购进甲材料 2，000千克，80元，共160，000元，增值税2

29、7，200元。对方代垫运费2,000元,材料已到,款未付.n12月19日，收到银行付款通知,15日向上海天山工厂购进甲材料的货款已支付.第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 和生产成本的计算和生产成本的计算注意重点！注意重点！一、需要设置的账户一、需要设置的账户（熟练掌握）（熟练掌握）二、主要经济业务的核算二、主要经济业务的核算（熟练掌握）（熟练掌握）三、产品制作成本计算三、产品制作成本计算（掌握）（掌握）P49一、需设置的账户一、需设置的账户在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。主要包括主要包括：（1）直接用于产品生产的材料费）直接用于

30、产品生产的材料费（直接材料）（直接材料）（2）生产工人的工资及福利费）生产工人的工资及福利费（直接人工）（直接人工）（3）厂房和机器设备等固定资产的折旧费；）厂房和机器设备等固定资产的折旧费；（4）车间管理和组织生产发生的各种费用。）车间管理和组织生产发生的各种费用。生产过程核算的生产过程核算的主要任务主要任务，就是按一定种类的产品进行归，就是按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品成本。集和分配，以计算产品成本。制造费用制造费用生产成本生产成本成本、费用、支出成本、费用、支出n支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用收益性支出

31、：形成费用资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用n费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。狭义的费用仅指期间费用。n成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。体产

32、品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。n一般理解：一般理解：支支 出出 费费 用用成本成本资本性支出资本性支出期间费用期间费用一、需设置的账户一、需设置的账户1.1.“生产成本生产成本”账户账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产产品过程该账户是成本类账户，用来核算企业生产产品过程中发生的各项费用。中发生的各项费用。借借 方方贷贷 方方发发生的各生的各项项生生产费产费用用转转出完工出完工入库入库产产品的品的成本成本在在产产品成本品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本项目成本项目按产品品种设明细账按产品品种设明细账一

33、、需设置的账户一、需设置的账户2.2.“制造费用制造费用”账户账户该账户属于成本类账户，用来归集和分配车间范围内该账户属于成本类账户，用来归集和分配车间范围内为产品为产品生产生产或提供劳务而发生的各项或提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。借借 方方贷贷 方方本月本月发发生的各种制造生的各种制造费费用用分配分配转转出（出（转转到生到生产产成本）成本）月末一般没有余额。按车间设置明细账。月末一般没有余额。按车间设置明细账。在在“制造费用制造费用”总账下可以设各类明细账：总账下可以设各类明细账：n工资工资（车间管理人员的工资和福利费）（车间管理人员的工资和福利费）n折旧费折旧费（车间固定资产折旧）

34、（车间固定资产折旧）n物料费物料费（车间为生产所耗费的间接材料费等）（车间为生产所耗费的间接材料费等）n修理费修理费（车间机器小额修理、如果是大修理则应列入待（车间机器小额修理、如果是大修理则应列入待 摊费用分期摊销）摊费用分期摊销）n办公费办公费（车间发生的办公费，如车间用的电话费等）（车间发生的办公费，如车间用的电话费等）n水电费水电费（车间用水电费）（车间用水电费）n房租房租（如果厂房是经营性租赁来短期使用的。应记房（如果厂房是经营性租赁来短期使用的。应记房 租，不提折旧）租，不提折旧）n劳动保护费劳动保护费（如工装、手套等）（如工装、手套等）n其他其他一、需设置的账户一、需设置的账户3

35、.3.“管理费用管理费用”账户账户该账户属于损益类账户，用以核算行政管理部门为组该账户属于损益类账户，用以核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动的管理费用。织和管理生产经营活动的管理费用。借借 方方贷贷 方方本月本月发发生的各种管理生的各种管理费费用用结转到结转到“本年利润本年利润”月末一般没有余额。按规定设置明细账。月末一般没有余额。按规定设置明细账。n公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、（包括价格补贴、医疗费、职工退休金、退费、（包括价格补贴、医疗费、职工退休金、退职金、职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补个月以上病假人员工资、

36、职工死亡丧葬补助费、抚恤金、按照规定支付给离休人员的各项助费、抚恤金、按照规定支付给离休人员的各项经费等）、待业保险费、（指企业按照国家规定经费等）、待业保险费、（指企业按照国家规定的缴纳的待业保险基金）、董事会费、咨询费、的缴纳的待业保险基金）、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、（指审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、（指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等）、土地使用费（海域使用费）使用税、印花税等）、土地使用费（海域使用费）、土地损失补偿费、技术转让费、无形资产摊销、土地损失补偿费、技术转让费、无形资

37、产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货损失、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货损失、存货盘亏、毁损和报废（或盘盈）。存货盘亏、毁损和报废（或盘盈）。二、材料发出的核算二、材料发出的核算用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计一车间产品耗用一车间产品耗用 4400021000959074590其中：其中：A产品产品2800013000786048860 B产品产品160008000173025730车间一般耗用车间一般耗用620180800企业管理部门企业管理部门200200合计合计4400021620997075590发料汇总表发料汇总表2007年年6月月22日日领料单

38、领料单10张张材料类别：原料材料类别：原料 账务处理：账务处理：n借：生产成本借：生产成本A产品产品 48，860n B产品产品 25，730n 制造费用制造费用一车间一车间 800n 管理费用管理费用 200n 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 44，000n 乙材料乙材料 21，620n 丙材料丙材料 9，970生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗料：制造费用车间一般耗料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用生产成本生产成本A产品产品48860生产成本生产成本B产品产品25730制造费用制造费用800三、应付工资和应付福利费的核算三、应付工资和应付福利费的核算n（

39、一）账户设置（一）账户设置“应付工资应付工资“账户账户负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应付的各种工资应付的各种工资发放职工工资发放职工工资应付未付的职工应付未付的职工工资工资按工资项目设明细账按工资项目设明细账三、应付工资和应付福利费的核算三、应付工资和应付福利费的核算n（一）账户设置（一）账户设置“应付福利费应付福利费“账户账户负债类账户，核算企业核算提取的福利费负债类账户，核算企业核算提取的福利费提取的福利费用提取的福利费用支付的福利费用支付的福利费用表示已提取但尚表示已提取但尚未使用的福利费未使用的福利费按项目设

40、明细账按项目设明细账职工医药费职工医药费职工困难补助职工困难补助医务人员工资医务人员工资福利人员工资等福利人员工资等按工资总额的14%提取三、应付工资和应付福利费的核算三、应付工资和应付福利费的核算n（一）账户设置（一）账户设置“应付福利费应付福利费“账户账户负债类账户，核算企业核算提取的福利费负债类账户，核算企业核算提取的福利费提取的福利费用提取的福利费用支付的福利费用支付的福利费用表示已提取但尚表示已提取但尚未使用的福利费未使用的福利费按项目设明细账按项目设明细账职工医药费职工医药费职工困难补助职工困难补助医务人员工资医务人员工资福利人员工资等福利人员工资等按工资总额的14%提取（二）账务

41、处理（二）账务处理n1、发工资（发上月工资）、发工资（发上月工资）n 借：应付工资借：应付工资基本工资基本工资 38，650n 贷：银行存款贷：银行存款 38，650n2、月末分配本月工资、月末分配本月工资 月终时根据当月应付工资，按工资发生的地点、用途及月终时根据当月应付工资，按工资发生的地点、用途及 有关规定进行分配，计入相关成本、费用有关规定进行分配，计入相关成本、费用 先根据先根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制编制“工资费用分配表工资费用分配表”（二）账务处理（二）账务处理 2、月末分配工资、月末分配工资 应借科目应借科目部门或部门或车间车间生产成本生产成本制造费用制造费用管理费

42、用管理费用一车间一车间A产品产品15000B产品产品9200管理人员管理人员4450企业管理人员企业管理人员6150工资费用分配表工资费用分配表2007年年6月月30日日编报单位编报单位单位：元单位：元（二）账务处理（二）账务处理n2、月末工资分配、月末工资分配n 借：生产成本借：生产成本A产品产品 15，000n B产品产品 9，200n 制造费用制造费用一车间一车间 4，450n 管理费用管理费用 6，150n 贷：应付工资贷：应付工资基本工资基本工资 34，800生产成本生产成本A产品产品生产成本生产成本B产品产品制造费用制造费用48860257308001500092004450（二）

43、账务处理（二）账务处理n3、计提福利费、计提福利费n按工资总额按工资总额14%提取，跟随各用途工资计入相关成本费用。提取，跟随各用途工资计入相关成本费用。部门或车间部门或车间应付工资应付工资提取比例提取比例应提福利费应提福利费一车间一车间A产品产品15，00014%2，100B产品产品9，20014%1，288管理人员管理人员4，45014%623企业管理人员企业管理人员6，15014%861 合计合计34，80014%4，872职工福利费用提取计算表职工福利费用提取计算表2007年年6月月30日日单位：元单位：元编制单位：编制单位：（二）账务处理（二）账务处理n借：生产成本借：生产成本A产品

44、产品 2，100n B产品产品 1，288n 制造费用制造费用一车间一车间 623n 管理费用管理费用 861n 贷：应付福利费贷：应付福利费 4，872n4、福利费的使用、福利费的使用n例：以现金发放职工困难补助例：以现金发放职工困难补助600元。元。n 借：应付福利费借：应付福利费 600n 贷：现金贷：现金 600n 生产成本生产成本A产品产品生产成本生产成本B产品产品制造费用制造费用4886015000210025730920012888004450623工资、福利费核算说明工资、福利费核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工

45、资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入成本、费用，费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付后者是单纯的以银行存款偿付“应付工资应付工资”（负债）（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。（除医务、福利人员工资要计入管理费福利费也相应计入。（除医务、福利人员工资要计入管理费用外）用外）福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：元：借：应付福利费借：应付福

46、利费 600贷：现金贷：现金 600例：应发医务人员工资例：应发医务人员工资1，000元：元：借：应付福利费借：应付福利费 1，000 贷：应付工资贷：应付工资 1，000 按工资总额按工资总额14%提取职工福利费提取职工福利费 借：管理费用借：管理费用 140 贷：应付福利费贷：应付福利费 140 四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义随着固定资产的使用逐渐损耗而减少的那部分价值，称为随着固定资产的使用逐渐损耗而减少的那部分价值，称为折旧折旧“累计折旧累计折旧”账户账户资产类备抵调整账户。核算固定资产折旧的计提情况。资产类备抵调整账户。核算固定资产折

47、旧的计提情况。计提折旧计提折旧减少固定资产而减少固定资产而注销的折旧额注销的折旧额累计折旧额累计折旧额固定资产固定资产增加的原值增加的原值减少的原值减少的原值现有固定资产现有固定资产原值原值累计折旧累计折旧抵减抵减固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧=固定资产净值固定资产净值固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧n固定资产账户：固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。增加、减少、结存固定资产，均必须核算其原始价值。增加、减少、结存固定资产，均必须核算其原始价值。v一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：

48、固定资产计入费用的情形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v即：即：固定资产专记原价，增加记借。固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧固定资产净值固定资产原价折旧账务处理账务处理n月末通过编制月末通过编制“固定资产折旧汇总表固定资产折旧汇总表”计提折旧，计提折旧，折旧费用按用途计入相关成本、费用账户。折旧费用按用途计入相关成本、费用账户。n并据以作账务处理。并据以作账务处理。n借：制造费用借：制造费用一车间一车间 8，400n 管理费用

49、管理费用 1，600n 贷：累计折旧贷：累计折旧 10，000车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费计入制造费用，企业管理部计入制造费用，企业管理部门折旧费计入管理费用门折旧费计入管理费用制造费用制造费用80044506238400五、跨期费用的核算五、跨期费用的核算1.1.“待摊费用待摊费用”账户账户该账户是该账户是资产类资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期和以后各期分别负担分别负担的、的、分摊期在分摊期在1年以内年以内的各项费用。的各项费用。理理 解解（1）资产类账户）资产类账户具有资产类账户的性质，但属于具有资产类账户的性质，但属于“虚资

50、产虚资产”，没有实际价值，无法抵债；，没有实际价值，无法抵债；五、跨期费用的核算五、跨期费用的核算（2）分期负担分期负担特点：先支付后计入成本费用。特点：先支付后计入成本费用。借借 方方贷贷 方方已经支付或发生，但尚未摊销的各种待摊费用分期摊销的费用尚未摊销的待摊费用按费用的类别设明细账按费用的类别设明细账五、跨期费用的核算五、跨期费用的核算2.2.“预提费用预提费用”账户账户该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取但尚未该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取但尚未实际支付的各种费用，比如预提的租金、保险费等。实际支付的各种费用，比如预提的租金、保险费等。借借 方方贷贷 方方已支付的已支