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1、现金流量表的编制现金流量表的编制1第一页，编辑于星期二：六点 四十八分。第四节第四节 现金流量表现金流量表vv一、现金流量表的含义和作用一、现金流量表的含义和作用vv二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础vv三、现金流量的分类和列示三、现金流量的分类和列示vv四、现金流量表的编制方法及程序四、现金流量表的编制方法及程序vv五、直接法下具体各项目的编制五、直接法下具体各项目的编制vv六、现金流量表补充资料披露格式及有六、现金流量表补充资料披露格式及有关内容说明关内容说明2第二页，编辑于星期二：六点 四十八分。一、现金流量表的含义和作用一、现金流量表的含义和作用（一）（一）含义含义含义含
2、义：指反映企业在一定会计期间现金和现指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。金等价物流入和流出的报表。（二）（二）作用作用：反映企业一定期间内现金的流入和流出，：反映企业一定期间内现金的流入和流出，：反映企业一定期间内现金的流入和流出，：反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。表明企业获得现金和现金等价物的能力。表明企业获得现金和现金等价物的能力。表明企业获得现金和现金等价物的能力。vv1 1 1 1、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；、
3、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；vv2 2 2 2、有助于预测企业未来现金流量；、有助于预测企业未来现金流量；、有助于预测企业未来现金流量；、有助于预测企业未来现金流量；vv3 3 3 3、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，从现金流量的角度了解流量，从现金
4、流量的角度了解流量，从现金流量的角度了解流量，从现金流量的角度了解净利润净利润的质量。的质量。3第三页，编辑于星期二：六点 四十八分。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础vv现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。vv（一）（一）（一）（一）现金现金现金现金：是指企业库存现金以及可以随时用：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。现金。vv1 1 1 1、库存现金库存现金：指企业持有的
5、可随时用于支付的现：指企业持有的可随时用于支付的现：指企业持有的可随时用于支付的现：指企业持有的可随时用于支付的现金，与金，与金，与金，与“库存现金库存现金库存现金库存现金”科目的核算内容一致。科目的核算内容一致。科目的核算内容一致。科目的核算内容一致。vv2 2 2 2、银行存款银行存款银行存款银行存款：企业存入金融机构可以随时支取：企业存入金融机构可以随时支取的存款，与的存款，与“银行存款银行存款”科目的核算内容基本科目的核算内容基本一致。但不能随时支取的存款除外，例如不能一致。但不能随时支取的存款除外，例如不能随时支取的定期存款。随时支取的定期存款。4第四页，编辑于星期二：六点 四十八分
6、。vv3 3、其他货币资金其他货币资金：存放在金融机构的：存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、本票存款、外埠存款、银行汇票存款、本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与投资款等，与“其他货币资金其他货币资金”科目的科目的核算内容一致。核算内容一致。vv（二）（二）现金等价物现金等价物：是指企业持有的期：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金、价值变动风险很小的投资。5第五页，编辑于星期二：六点 四十八分。三、现金流量的分类和列示三、现金流量的分类和列示vv（一）
7、（一）分类分类vv1 1、经营活动现金流量经营活动现金流量：企业投资活动和筹：企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项产生的现金资活动以外的所有交易或事项产生的现金流量。流量。vv2 2、投资活动现金流量投资活动现金流量：企业长期资产的购：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。其处置活动产生的现金流量。vv3 3、筹资活动现金流量筹资活动现金流量：导致企业资本及债：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。流量。6第六页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv注意注意：
8、企业日常活动之外特殊的、不经：企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应归入相关类别中，保险赔款、捐赠等，应归入相关类别中，并单独反映。如流动资产损失，应列入并单独反映。如流动资产损失，应列入经营活动的现金流量中去；属于固定资经营活动的现金流量中去；属于固定资产损失的，应列入投资活动产生的现金产损失的，应列入投资活动产生的现金流量中去。捐赠收入和支出应列入流量中去。捐赠收入和支出应列入筹资筹资活动。如果特殊项目的现金流量金额不活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，可以列入现金流量类别下的大，可以列入现金流量类别下的“其他
9、其他”项目，不单列项目。项目，不单列项目。7第七页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv（二）（二）列示列示vv现金流量应当分别按照现金流入和现金现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：照净额列报：vv1 1、代客户收取或支付的现金。、代客户收取或支付的现金。vv2 2、周转快、金额大、期限短项目的现金、周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。流入和现金流出。vv3 3、金融企业的有关项目，包括短期贷款、金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同
10、业存款和存放同业款项的收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。证券的买入与卖出等。8第八页，编辑于星期二：六点 四十八分。四、现金流量表的编制方法及程序四、现金流量表的编制方法及程序（一）（一）T T型账户法型账户法 P322 P322（二）（二）工作底稿法工作底稿法 P307 P307（三）（三）业务调整法业务调整法：直接法和间接法。也：直接法和间接法。也是列报经营活动现金流量的方法。是列报经营活动现金流量的方法。vv1 1、直接法直接法，是指通过现金收入和现金支，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活
11、动的现金流量。出的主要类别列示经营活动的现金流量。vv一般是一般是以利润表中的营业收入为起点以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。然后计算出经营活动产生的现金流量。9第九页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv2 2、间接法间接法：以净利润为起点以净利润为起点，调整不涉，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，及现金的收入、费用、营业外收支等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响响，据此计算出经营活动产生的现金流量。，据此计算出经营活动产生的现金流量。实际
12、上就是将按照权责发生制原则确定的实际上就是将按照权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。动和筹资活动对现金流量的影响。vv准则规定企业应当采用准则规定企业应当采用直接法直接法编制现金编制现金流量表，同时要求在附注补种资料中按流量表，同时要求在附注补种资料中按间间接法接法提供以净利润为基础调节到经营活动提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。现金流量的信息。10第十页，编辑于星期二：六点 四十八分。五、直接法下具体各项目的编制五、直接法下具体各项目的编制vv（一）（一）经营活动产生的现金流量有关项目经营活动
13、产生的现金流量有关项目的编制的编制vv1.“1.“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项项目目vv反映企业本期销售商品、提供劳务收到的反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（应收账款和应收票据的减少）收到的现金（应收账款和应收票据的减少）（包括销售收入和应向购买者收取的增值（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代回的商品
14、支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。购代销业务收到的现金，也在本项目反映。11第十一页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=营业营业收入收入+销项税额销项税额+应收账款（应收票据）应收账款（应收票据）的减少数的减少数-应收账款（应收票据）的增应收账款（应收票据）的增加数加数+预收账款的增加数预收账款的增加数-预收账款的减预收账款的减少数少数+（-）调整事项调整事项vv（1 1）计提的坏账准备计提的坏账准备（调减调减）：属于）：属于应收账款的减少，但没收到现金（应收账款的减少，但没收到现金（资产资产负债表项目法
15、负债表项目法）vv借：资产减值损失借：资产减值损失vv贷：坏账准备贷：坏账准备 12第十二页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv（2 2）收到债务人以物抵债的货物收到债务人以物抵债的货物（调减调减）：）：应收账款减少了，但是没有收到现金应收账款减少了，但是没有收到现金vv简单说：借：原材料或库存商品简单说：借：原材料或库存商品vv贷：应收账款贷：应收账款vv（3 3）企业往来账户的对冲企业往来账户的对冲（调减调减）：）：vv甲乙相互欠甲乙相互欠100100万，对冲，也没收到现金万，对冲，也没收到现金vv借：应付账款借：应付账款 100 100vv贷：应收账款贷：应收账款 100 100vv（4
16、 4）视同销售形成的销售税额视同销售形成的销售税额（调减调减）：没）：没有收到现金，但前面已经包括在加销项税额中有收到现金，但前面已经包括在加销项税额中了，所以应该调减。了，所以应该调减。13第十三页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv（5 5）应收票据的贴现息应收票据的贴现息（调减调减）：属于应收票）：属于应收票据的减少，但是没有收到现金据的减少，但是没有收到现金vv借：银行存款借：银行存款vv 财务费用财务费用vv 贷：应收票据贷：应收票据vv注意注意：这里这里“应收账款应收账款”余额指的是财务报表余额指的是财务报表中的中的“应收账款应收账款”项目的余额，是扣除了项目的余额，是扣除了“坏坏
17、账准备账准备”的余额。若资料中给出的是的余额。若资料中给出的是“应收账应收账款款”账户余额，则将账户余额，则将“本期收回的坏账本期收回的坏账”调增调增“本期实际发生的坏账本期实际发生的坏账”调减，调减，“本期计提或本期计提或冲回的坏账准备冲回的坏账准备”不作特殊处理。不作特殊处理。14第十四页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv例：某企业例：某企业2007年度资料如下：年度资料如下：vv应收账款：期初数应收账款：期初数100万，期末数万，期末数120万；应收票万；应收票据：期初数据：期初数40万，期末数万，期末数20万；预收账款：期初万；预收账款：期初数数80万，期末数万，期末数90万（以上是
18、报表数字）；主营万（以上是报表数字）；主营业务收入业务收入6000万，应交税费万，应交税费增值税（销项税增值税（销项税额）为额）为1037万，本期计提坏账准备万，本期计提坏账准备5万（备抵法万（备抵法核算坏帐损失），本期坏账回收核算坏帐损失），本期坏账回收2万，应收票据贴万，应收票据贴现使现使“财务费用财务费用”账户借方发生额为账户借方发生额为3万，工程项万，工程项目领用本企业产品目领用本企业产品100万，产生增值税销项税额万，产生增值税销项税额17万，收到客户用万，收到客户用11.7万商品（或货物万商品（或货物10万，增万，增值税值税1.7万）抵偿前欠账款万）抵偿前欠账款12万。计算销售商品
19、、万。计算销售商品、提供劳务收取的现金。提供劳务收取的现金。15第十五页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv6000+(1037-17)-(120-100)+(40-20)+(90-80)=6000+1020-20+20+10-5-3-12=7010万万vv其中：本期回收坏账其中：本期回收坏账2万，属应收账款的减少，万，属应收账款的减少，但收到现金的业务，已在余额变动调整时处理了。但收到现金的业务，已在余额变动调整时处理了。应收票据贴现使应收票据贴现使“财务费用财务费用”账户借方发生额为账户借方发生额为3万，本期计提坏账准备万，本期计提坏账准备5万属应收账款、应收票万属应收账款、应收票据的减少
20、，但对现金没有影响，所以调减。以商据的减少，但对现金没有影响，所以调减。以商品抵偿前欠账款品抵偿前欠账款12万元，属于应收账款减少，但万元，属于应收账款减少，但是没有收到现金的业务，也应该调减。是没有收到现金的业务，也应该调减。16第十六页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv2 2 2 2、“收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还”：反映企业收到返还的增值反映企业收到返还的增值反映企业收到返还的增值反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加税、营业税、所得税、消费税
21、、关税和教育费附加返还款等各种税费。返还款等各种税费。返还款等各种税费。返还款等各种税费。vv3 3 3 3、“收到的其它与经营活动有关的现金收到的其它与经营活动有关的现金收到的其它与经营活动有关的现金收到的其它与经营活动有关的现金”：反映企反映企反映企反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列经营活动有关的现金流入，金额较大
22、的应当单独列示。示。示。示。vv4 4 4 4、“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目项目项目:反映反映反映反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（应付账款和应付票
23、据的减少）和受劳务的未付款项（应付账款和应付票据的减少）和受劳务的未付款项（应付账款和应付票据的减少）和受劳务的未付款项（应付账款和应付票据的减少）和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。17第十七页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本（包括销营业成本（包括销营业成本（包括销营业成本（包括销售产品和材料等存货的成本）售产品
24、和材料等存货的成本）售产品和材料等存货的成本）售产品和材料等存货的成本）+进项税额进项税额进项税额进项税额+应付账款应付账款应付账款应付账款（应付票据）的减少（应付票据）的减少（应付票据）的减少（应付票据）的减少-应付账款（应付票据）的增加应付账款（应付票据）的增加应付账款（应付票据）的增加应付账款（应付票据）的增加+预付账款的增加预付账款的增加预付账款的增加预付账款的增加-预付账款的减少预付账款的减少预付账款的减少预付账款的减少+存货的增加存货的增加存货的增加存货的增加-存货存货存货存货的减少的减少的减少的减少+（-）调整事项调整事项调整事项调整事项vv（1 1 1 1）存货的盘盈存货的盘盈
25、存货的盘盈存货的盘盈（调减调减调减调减）：与）：与购进购进存货无关存货无关存货无关存货无关vv（2 2）存货的盘亏存货的盘亏存货的盘亏存货的盘亏（调增调增调增调增）：与）：与销售销售销售销售存货无关存货无关vv（3 3）计入本期生产成本的非材料费用计入本期生产成本的非材料费用：如本期的：如本期的制造费用，计入产品成本的生产工人的薪酬（制造费用，计入产品成本的生产工人的薪酬（调调调调减减减减）：包含在）：包含在）：包含在）：包含在“存货的增加存货的增加”中，但不是购买产品、中，但不是购买产品、中，但不是购买产品、中，但不是购买产品、提供劳务支付的现金形成的。提供劳务支付的现金形成的。提供劳务支付
26、的现金形成的。提供劳务支付的现金形成的。18第十八页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv期初存货期初存货+本期购货本期购货=本期发出本期发出+期末存货期末存货vv本期购货本期购货=本期发出本期发出+(+(期末存货期末存货-期初存货期初存货)vv =本期发出本期发出+存货增加数存货增加数-存货减少数存货减少数全部销售全部销售营业成本营业成本至此，我们建立起了本期购货与营至此，我们建立起了本期购货与营至此，我们建立起了本期购货与营至此，我们建立起了本期购货与营业成本之间的关系。业成本之间的关系。业成本之间的关系。业成本之间的关系。19第十九页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv（4 4 4 4）用
27、于投资减少的存货用于投资减少的存货（调增调增），），），），接受投资增接受投资增接受投资增接受投资增加的存货加的存货加的存货加的存货（调减调减）：均属非经营活动。）：均属非经营活动。vv（5 5 5 5）本期以非现金、非存货资产清偿债务本期以非现金、非存货资产清偿债务减少减少的应付账款（应付票据）（的应付账款（应付票据）（调减调减调减调减）：不是以现金）：不是以现金偿还的。以存货清偿债务体现在公式中存货的增偿还的。以存货清偿债务体现在公式中存货的增减中了，所以是非存货资产清偿。减中了，所以是非存货资产清偿。vv（6 6 6 6）往来帐的对冲（）往来帐的对冲（）往来帐的对冲（）往来帐的对冲（调减
28、调减调减调减）vv（7 7 7 7）工程项目领用本企业的存货工程项目领用本企业的存货工程项目领用本企业的存货工程项目领用本企业的存货（调增调增）：存货减）：存货减少，属投资活动，包含在公式中是少，属投资活动，包含在公式中是“存货减少存货减少存货减少存货减少”中，所以这里要调增。中，所以这里要调增。vv（8 8 8 8）计提存货跌价准备计提存货跌价准备计提存货跌价准备计提存货跌价准备（调增调增）：是存货减少，）：是存货减少，但不涉及现金流出，所以调增。但不涉及现金流出，所以调增。20第二十页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv例：某企业例：某企业20072007年度资料如下：年度资料如下：vv应
29、付账款：期初数应付账款：期初数100100万，期末数万，期末数120120万；应付票据：万；应付票据：期初数期初数4040万，期末数万，期末数2020万；预付账款：期初数万；预付账款：期初数8080万，万，期末数期末数9090万；存货期初数万；存货期初数100100万，期末数万，期末数8080万；主万；主营业务成本营业务成本40004000万，应交税费万，应交税费增值税（进项税增值税（进项税额）为额）为600600万，用固定资产偿还应付账款万，用固定资产偿还应付账款1010万，生万，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用资费用10010
30、0万元，本期制造费用发生额万元，本期制造费用发生额6060万（其中万（其中消耗的材料为消耗的材料为5 5万），工程项目领用本企业产品万），工程项目领用本企业产品1010万。计算购买商品、接受劳务支付的现金。万。计算购买商品、接受劳务支付的现金。vv4000+600-20+20+10-20-10-4000+600-20+20+10-20-10-（100+60-5100+60-5）+10+10vv=4435=4435=4435=443521第二十一页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv5 5、“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及
31、为职工支付的现金”项目项目项目项目，反，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬（反映在购建固定资无形资产负担的职工薪酬（反映在购建固定资产、无形资产和长期资产支付的现金中）以及产、无形资产和长期资产支付的现金中）以及支付的离退休人员的职工薪酬（反映在支付的支付的离退休人员的职工薪酬（反映在支付的其他与经营活动有关的现金中）除外。其他与经营活动有关的现金中）除外。vv6 6 6 6、“支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费”项目项
32、目项目项目，反映企业本期发生，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外除外除外除外。22第二十二页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv7 7 7 7、“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营
33、活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目项目项目，反，反，反，反映企业支付的罚款支出、离退休人员工资、支付的映企业支付的罚款支出、离退休人员工资、支付的映企业支付的罚款支出、离退休人员工资、支付的映企业支付的罚款支出、离退休人员工资、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的金等其他与经营活动有关的现金流出，金额
34、较大的应当单独列示。应当单独列示。应当单独列示。应当单独列示。vv（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制vv1 1、“收回投资收到的现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目项目项目，反映企业出售、，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金（收多少填多资产、长期股权投资而收到的现金（收多少填多少），以及收回持有至到期投资本金而收到的现少），以及收回持有至
35、到期投资本金而收到的现金，但持有至到期投资收回的利息除外金，但持有至到期投资收回的利息除外。23第二十三页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv2 2、“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”：反映企业反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。但股票股利除外。vv3 3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额回的现金净额”
36、项目项目，反映企业出售、报废固定，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但但现金净额为负数的除外现金净额为负数的除外。24第二十四页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv例：固定资产原价例：固定资产原价100100万，已提万，已提6060万折旧，万折旧，清理过程中取得了清理过程中取得了5050万元的变价收入，万元的变价收入，发生发生5 5万元的清理费用。万元的清理费用
37、。vv现金流入现金流入-现金流出现金流出=50-5=45=50-5=45万，填入该万，填入该项中。清理净收益项中。清理净收益=50-40-5=5=50-40-5=5万元万元vv如是如是-45-45万，则填列在万，则填列在“支付的其他与投支付的其他与投资活动有关的现金资活动有关的现金”项目中。项目中。vv清理净收益清理净收益5 5万万，填入补充资料中，填入补充资料中“处置处置固定资产、无行资产和其他长期资产的固定资产、无行资产和其他长期资产的损失损失”项目中，以项目中，以“-”“-”列式。列式。25第二十五页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv4 4、“收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与
38、投资活动有关的现金”项目项目，反映除上述以外，收到的其它与投资活动有关反映除上述以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。如的现金流入。如收回收回购买股票和债券时支付的购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的已宣告但尚未领取的现金股利现金股利或已到付息期但或已到付息期但尚未领取的尚未领取的债券利息债券利息。vv5 5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金产支付的现金”项目项目，反映企业购买、建造，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工支付的现金及增值税款、
39、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。26第二十六页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv（1 1 1 1）资本化的利息支出，在筹资活动中）资本化的利息支出，在筹资活动中）资本化的利息支出，在筹资活动中）资本化的利息支出，在筹资活动中“分配股分配股分配股分配股利、利润和偿付利息所支付的现金利、利润和偿付利息所支付的现金利、利润和偿付利息所支付的现金利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中反映
40、。项目中反映。项目中反映。项目中反映。vv（2 2）融资租赁支付的租金，在筹资活动中）融资租赁支付的租金，在筹资活动中“支付的其它与筹资活动有关的现金支付的其它与筹资活动有关的现金”项目中反项目中反映。映。vv（3 3）分期付款方式下，以后各期支付的现金，）分期付款方式下，以后各期支付的现金，在筹资活动中在筹资活动中“支付的其它与筹资活动有关的支付的其它与筹资活动有关的现金现金”项目中反映。项目中反映。vv6 6、“投资支付的现金投资支付的现金投资支付的现金投资支付的现金”项目项目项目项目，反映企业取得的除，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所现金等价物以外的权益性投资和债
41、权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。用。27第二十七页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv7 7、“支付的其它与投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金”项项目目，反映企业除了上述各项以外，支付的其，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。如买价中包他与投资活动有关的现金流出。如买价中包括的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付括的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的利息。息期但尚未支付的利息。vv借：长期股权投资借：长期股权投资 900 000 900 000（反映在（反映在投投 vv 资所支付
42、的现金资所支付的现金项目中项目中 ）vv 应收股利应收股利 100 000 100 000（反映在（反映在该项该项vv 目目中）中）vv 贷：银行存款贷：银行存款 1000 000 1000 00028第二十八页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv（三）筹资活动产生的现金流量有关项目的（三）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制编制vv1 1、“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目项目项目项目，反映企业以，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、项，减去直接支付给
43、金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。vv2 2、“取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目项目项目项目，反映企业举，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。借各种短期、长期借款而收到的现金。vv3 3 3 3、“收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金”项目项目项目项目，反映企业除上述项目外，收到的其它与筹资反映企业除上述项目外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。如活动有关的现金流入。如接受现金捐赠接受现金捐
44、赠等。等。29第二十九页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv4 4、“偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金”项目项目，反映企业以，反映企业以现金偿还债务的本金。现金偿还债务的本金。vv5 5 5 5、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目项目项目项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息，为位的利润或用现金支付的
45、借款利息、债券利息，为位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息，为位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息，为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分购建固定资产而发生的借款利息资本化部分购建固定资产而发生的借款利息资本化部分购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 。vv6 6 6 6、“支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金”项目项目项目项目，反映，反映企业除上述支出项目外，支付的其他与筹资活企业除上述支出项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，包括以发行股票、债券等动有关的现金流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资
46、金而由企业直接支付的审计和咨询方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、融资租入固定资产所支付的租赁费、等费用、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金、现金、捐赠现金支出捐赠现金支出捐赠现金支出捐赠现金支出等。等。30第三十页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv（四）（四）“汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响”项目项目，反映下列项目的差额：反映下列项目的差额：vv1 1、企业外币现金流量及境外子公司的现、企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记帐本位币时，所采用的现金流量折算为记帐本位币时，所采用的
47、现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额；率近似的汇率折算的金额；vv2 2、“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”中外中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。币现金净增加额按期末汇率折算的金额。vv（五）现金及现金等价物净增加额（五）现金及现金等价物净增加额 31第三十一页，编辑于星期二：六点 四十八分。六、现金流量表补充资料披露格式及六、现金流量表补充资料披露格式及有关内容说明有关内容说明vv企业应当采用企业应当采用间接法间接法在现金流量表附注在现金
48、流量表附注披露将净利润调节为经营活动现金流量披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。间接法，是指以的信息。间接法，是指以净利润净利润为起算为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。出经营活动产生的现金流量。vv需调整的项目可分为需调整的项目可分为四四类：类：32第三十二页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv（一）（一）没有实际发生现金支出的费用没有实际发生现金支出的费用（非付现（非付现费用）费用）调增
49、调增vv如计提减值准备，影响利润，但没有现金流出如计提减值准备，影响利润，但没有现金流出如计提减值准备，影响利润，但没有现金流出如计提减值准备，影响利润，但没有现金流出vv（二）（二）没有实际发生现金流入的收入没有实际发生现金流入的收入（非收现（非收现（非收现（非收现收入）收入）收入）收入）调减调减vv如处置、盘盈资产的净收益如处置、盘盈资产的净收益vv（三）（三）不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益非经营收入，非经营收入，调减调减调减调减；非经营费用，；非经营费用，调增调增vv如属于投资活动或筹资活动的财务费用、投资如属于投资活动或筹资活动的财务费用、投资收益。财务费用调整，投资收益调减
50、。收益。财务费用调整，投资收益调减。vv（四）（四）经营性应收应付项目的增减变动经营性应收应付项目的增减变动33第三十三页，编辑于星期二：六点 四十八分。vv对对对对不影响经营活动的现金流量不影响经营活动的现金流量，但影响，但影响，但影响，但影响净利润净利润净利润净利润的的的的业务，一般通过调整业务，一般通过调整业务，一般通过调整业务，一般通过调整“损益类损益类损益类损益类”帐户的发生额确定。帐户的发生额确定。帐户的发生额确定。帐户的发生额确定。vv具体需调整的项目：具体需调整的项目：vv1 1、“资产减值准备资产减值准备”项目项目调增调增：影响利润，：影响利润，：影响利润，：影响利润，但没有