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1、第二章第二章 增值税增值税复习：复习：第一章第一章 总论总论 主要知主要知识点识点第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念一、增值税的概念 （掌握）（掌握）（P19）增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售或进口销售或进口货物货物以及以及以及以及提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务劳务劳务的的的的单位和个人单位和个人单位和个人单位和个人，就，就，就，就其实现的其实现的其实现的其实现的增值额增值额增值额增值额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。计税原理：对商品生产、商品流动、
2、劳动服务中计税原理：对商品生产、商品流动、劳动服务中计税原理：对商品生产、商品流动、劳动服务中计税原理：对商品生产、商品流动、劳动服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。流转税。流转税。流转税。二、增值税的特征（掌握）二、增值税的特征（掌握）(P19)1、不重复征税，具有不重复征税，具有中性税收中性税收的特征；的特征；2、普遍征收、普遍征收3 3、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；部税款的承担者
3、；4、实行税款抵扣制度、实行税款抵扣制度5、实行比例税率、实行比例税率、实行比例税率、实行比例税率6、实行价外税制度、实行价外税制度三、增值税的类型（三种）三、增值税的类型（三种）类型类型特点特点优点优点缺点缺点1.1.生产型增值税生产型增值税1.1.确定法定增值额确定法定增值额不允许不允许扣除任何外购固定资产扣除任何外购固定资产进项税进项税保证财政收入保证财政收入不利于鼓励投不利于鼓励投资资（我国（我国1994-1994-20082008）2.2.法定增值额理论增值法定增值额理论增值额额2.2.收入型增值税收入型增值税1.1.对外购固定资产对外购固定资产只允许只允许扣除当期计入产品价值扣除当
4、期计入产品价值的折旧费部分的折旧费部分完全避免重复完全避免重复征税征税给以票扣税造给以票扣税造成困难成困难2.2.法定增值额理论增值法定增值额理论增值额额3.3.消费型增值税消费型增值税 （我国从（我国从20092009年年1 1月月1 1日开始日开始执行）执行）1.1.当期购入固定资产当期购入固定资产进项进项税一次全部扣除税一次全部扣除体现增值税优体现增值税优越性，便于越性，便于操作操作减少财政收入减少财政收入2.2.法定增值额理论增值法定增值额理论增值额额例如：某企业购人一台价值10000元的生产设备（不含增值税），支付增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产设备的使用
5、期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税额为397.8元，5年合计为1989元，与购入设备时所支付的增值税1700元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值，而是因为将购人固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额的计税依据销售额中，从而导致税上征税的结果。四、增值税的作用（了解）四、增值税的作用（了解）(P20-21)第一，保证国家财政收入稳定增长。第一，保证国家财政收入稳定增长。第二，促进专业化协作生产的发展。第二，促进专业化协作生产的发展。第
6、二，促进专业化协作生产的发展。第二，促进专业化协作生产的发展。第三，利于促进对外经济贸易交往。第三，利于促进对外经济贸易交往。第二节第二节 增值税的基本要素增值税的基本要素一、一、增值税的纳税人增值税的纳税人 （P21-23）（一）基本规定（一）基本规定增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。位和个人。增值税的纳税人增值税的纳税人 ：1.1.单位。单位。一切从事销售、进口货物、提供一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人。应税劳务的单位，都是增值税纳税人
7、。2.2.个人。个人。凡从事货物销售、进口货物、提供凡从事货物销售、进口货物、提供应税劳务的个人，都是增值税纳税人。应税劳务的个人，都是增值税纳税人。3.3.承租人和承包人。承租人和承包人。企业租赁或承办给他人企业租赁或承办给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。经营的，以承租人或承包人为纳税人。4.4.进口货物的收货人或办理报关手续的单位进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。和个人。5.5.扣缴义务人：扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款纳税款以代理人为扣缴义务人；没有以代理人
8、为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）纳税人的分类（重点）（二）纳税人的分类（重点）分类的依据：纳税人的分类的依据：纳税人的会计核算是否健全会计核算是否健全会计核算是否健全会计核算是否健全，是否，是否能够提供准确的税务资料以及能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小企业规模的大小。依据这依据这2 2个标准可分为个标准可分为一般纳税人和小规模纳一般纳税人和小规模纳税人税人。分类的目的：分类的目的：1.配合增值税专用发票的管理，专用发配合增值税专用发票的管理，专用发票既是纳税人纳税的依据，有事纳税人票既是纳税人纳税的依据，有事纳税人据以扣税的依据；据
9、以扣税的依据；2.这两类纳税人在这两类纳税人在适用税率适用税率、税款计税款计算方法算方法和和管理办法管理办法上都有所不同。上都有所不同。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人营货物批发或零售的纳税人批发或零售批发或零售货物的纳税货物的纳税人人小规模纳税小规模纳税人人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下万元以下年应税销售年应税销售额在额在8080万元万元以下以下一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以上万元以上年应税
10、销售年应税销售额在额在8080万元万元以上以上 小规模纳税人管理小规模纳税人管理年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。【多选题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（的有（）。）。A.A.实行简易征收办法实行简易征收办法B.B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.C.不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额
11、D.D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人人E.E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员ACEACE（三）小规模纳税人的认定与管（三）小规模纳税人的认定与管理（重点理（重点P22）（1）小规模纳税人的认定标准。）小规模纳税人的认定标准。（2）小规模纳税人的管理。）小规模纳税人的管理。【例题例题多选题多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。准纳税的有（）。A.年应税销售额未达到一般纳税人认定标准，但会计核算年应税销售额未达到一般纳税人认定标准，但
12、会计核算健全的企业健全的企业B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业为的企业正确答案正确答案ACD答案解析答案解析本题考核小规模纳税人。本题考核小规模纳税人。B项年应税销售额项年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人标准纳税。超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人标准纳税。（四）（四）一般纳税人的认定和管理一般纳税人的认
13、定和管理增值税纳税人，增值税纳税人，年应税销售额年应税销售额超过小规模纳税人超过小规模纳税人标准，除另有规定外，标准，除另有规定外，应当应当向主管税务机关申请向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（一般纳税人资格认定。（“应当申请应当申请”与与“可可以申请以申请”）1.下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。发生增值税应税行为的企业。2.一般纳
14、税人认定程序：一般纳税人认定程序：（1）纳税人应当在申报期结束后）纳税人应当在申报期结束后40日日内向主管税务机关内向主管税务机关报送报送增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税，申请一般纳税人资格认定；人资格认定；（申报期：纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准（申报期：纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属申报期）的月份（或季度）的所属申报期）（2）认定机关应当在主管税务机关受理之日起）认定机关应当在主管税务机关受理之日起20日日内内完成一般纳税人资格认定，并有主管税务机关制作、送完成一般纳税人资格认定，并有主管税务机关制作、送达达税务事项通
15、知书税务事项通知书，告知纳税人；，告知纳税人；特别说明：特别说明：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达日内制作并送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人应在收到，告知纳税人应在收到税务事项税务事项通知书通知书后后10日日内向主管税务机关报送相关表格。内向主管税务机关报送相关表格。3.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未逾期未申请申请办理一般纳税人认定手续的办理一般纳税人认定手续的,销售额应按增销售额应按增值税税率计算
16、应纳税额，不得抵扣进项税额，也值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（不得使用增值税专用发票。（增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则实施细则第三十四条）第三十四条）4.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件：应提出申请并符合下列条件：（1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；（2）能按统一会计制度设置账簿、会计核算、）能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。提供准确的会计资料。【考题考题单
17、选题单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营年营业额业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。纳税人认定。2010年年5月，该厂提供修理劳务并收取修理月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。应缴纳增值税（）万元。A.0.68 B.1.32C.1.40D.3.40正确答案正确答案D答案解
18、析答案解析根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第三十四条的第三十四条的规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税23.4（117%）17%3.4（万元）（万元）5、应提供资料、应提供资料6、办事程序：、办事程序：主管税务机关当场核对申请资料，符合既当场受主管税务机关当场核对申请资料，符合既当场受理
19、，不符合则告知需补正的全部内容；理，不符合则告知需补正的全部内容；受理申请后，需实地查验，并制作由纳税人法人受理申请后，需实地查验，并制作由纳税人法人、税务查验人员共同签字确认的查验报告；、税务查验人员共同签字确认的查验报告；认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成资格认定。日内完成资格认定。7、告知文书、告知文书8、其他说明、其他说明9.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人 。二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围
20、（重点、难点）（重点、难点）（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（P23P23）1.1.销售销售销售销售货物货物。（除土地、房屋和其他建筑物等一切。（除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内）在内）2.2.提供提供加工、修理修配加工、修理修配加工、修理修配加工、修理修配劳务。（加工；来料加工）劳务。（加工；来料加工）劳务。（加工；来料加工）劳务。（加工；来料加工）3.进口货物。进口货物。进口货物。进口货物。4.4.提供应税服务。（特定应税服务范围提供应税服务。（特定应税服务范围提供应税服务。（特定
21、应税服务范围提供应税服务。（特定应税服务范围P59P59）税种税种增值税增值税消费税消费税营业税营业税征征税税范范围围销售销售货物货物特定消费特定消费品品（特定（特定14大项）大项）建筑业建筑业、电信业、电信业、文化体育业文化体育业委托加工委托加工、修理修配修理修配劳劳务务金融保险业、服金融保险业、服务业、转让务业、转让无形无形资产资产、销售、销售不动不动产产进口货物进口货物娱乐业娱乐业补补充充说说明：明：增增值值税与消税与消费费税、税、营业营业税的征税范税的征税范围围的区的区别别：（二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定 （P24-26
22、）1.征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为视同销售货物行为（重点、难点）视同销售货物行为（重点、难点）（1）将货物）将货物）将货物）将货物交付交付交付交付其他单位或者个人其他单位或者个人代销代销；（2）销售代销货物销售代销货物销售代销货物销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外但相关机构设在同一县（市）的除外但相关机构设在同一县（市）的除外但相关机构设在同一县（市）的除外；（4 4）将自产或者委托加工的货物用于）将自产或者委托加
23、工的货物用于非增值税非增值税应税项目应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者集体福利或者集体福利或者集体福利或者个人消费个人消费个人消费个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为）将自产、委托加工或者购进的货物作为投投资资，提供给其他单位或者个体工商户，提供给其他单位或者个体工商户（7）将自产、委托加工或者购进的货物）将自产、委托加工或者购进的货物分配分配分配分配给股给股给股给股东或者投资者；东或者投资者；东或者投资者；东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠无偿赠送送其他单位或者个人。其他单位或
24、者个人。其他单位或者个人。其他单位或者个人。三大类：第一类：货物所有权发生变化，请问从那几项体现？第二类：将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域，请问从那几项体现？第三类：基于堵塞管理漏洞，而视同销售计征增值税，哪几项？货物来源货物来源货物去向货物去向自产或委托加工用于投资、分配、赠送等改变所有权的情形；用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费外购用于投资、分配、赠送【选择题】下列行为属于视同销售货物应征收增值税的是（）A、某商店为服装厂代销儿童服装B、某批发商将外购的部分饮料用于集体福利C、某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D、某企业将外购的洗衣粉用于个
25、人消费视同提供应税服务：视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，以公益活动为目的或者业和部分现代服务业服务，以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题例题多选题多选题】下列行为中，应视同销售货下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。物征收增值税的有（）。A.将外购货物分配给股东将外购货物分配给股东B.将外购货物用于个人消费将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人将自产货物无偿赠
26、送他人D.将自产货物用于非增值税应税项目将自产货物用于非增值税应税项目正确答案正确答案ACD答案解析答案解析本题考核增值税视同销售。将本题考核增值税视同销售。将外购货物用于个人消费不视同销售，不得抵外购货物用于个人消费不视同销售，不得抵扣进项税。扣进项税。混合销售行为：混合销售行为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（属于应缴营业税的劳务），则为混合销售行为。兼营非应税劳务兼营非应税劳务：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。例如：一家电视机生产厂家，
27、主要生产电视机，但是又开了一个宾馆，宾馆所发生的营业额不收增值税，收营业税。混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）行为行为分类和特点分类和特点税务处理原则税务处理原则兼营兼营不同税率的应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；划分不清的，一律从高计税兼营增值税应税项目与非应税项目划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；否则，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不
28、得免税、减税混合销售概念：“一项”销售行为既涉及到增值税应税货物，又涉及到非增值税应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在从属关系基本规定基本规定基本规定基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定特殊规定特殊规定特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（营业税有涉及）（2）财
29、政部、国家税务总局规定的其他情形混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）【选择题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）A、家具厂销售板式家具的同时负责安装B、宾馆提供现场消费的餐饮服务并销售烟酒饮料C、电信部门为客户提供电信服务的同时销售电话机D、批发企业销售货物并实行送货上门【选择题】某企业是增值税一般纳税人，2013年3月同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨全部用于生产甲、乙产品，柴油价款87300元，增
30、值税税额14841元，当月不含税销售收入总额250000元，其中甲产品100000元，乙产品适用13%的增值税率，该企业当月应缴增值税税额为（）。A.17659元 B.13563.6元C.4659元 D.10595.4元2.征税范围的特别规定征税范围的特别规定1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售
31、物品的业务，均应征收增值税。售寄售物品的业务，均应征收增值税。【解释解释】这三项有个共同点，相关行业主体涉及到主这三项有个共同点，相关行业主体涉及到主要是营业税，包括期货市场、银行、典当业。而这要是营业税，包括期货市场、银行、典当业。而这些行业中只有非常特殊的项目才涉及到增值税。些行业中只有非常特殊的项目才涉及到增值税。4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。个人销售的，均征收增值税。5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人
32、发行报刊，征收增值税。他单位和个人发行报刊，征收增值税。6）电力公司向发电企业收取的过网费，应电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税当征收增值税7）缝纫业务，应征收增值税。）缝纫业务，应征收增值税。8）对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁）对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税。租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税。（融资性的售后回租不征收增值税）（融资性的售后回租不征收增值税）9）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印）印刷企业接受出版
33、单位委托，自行购买纸张，印刷统一刊号（刷统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。10）纳税人提供矿产资源开采、挖掘、切割、破）纳税人提供矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。当缴纳增值税。11）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转
34、让给及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。中涉及的货物转让，不征收增值税。12）从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车）从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时，将其办理过户登记到自己名下，销售时再将时，将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，需要征收该二手车过户登记到买家名下的行为，需要征收增值税，除非同时满足一下条件：增值税，除非同时满足一下条件：受托方不向委托方预付货款；受托方不向委托方预付货款；委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买；
35、委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买；受托方按购买方实际支付的价款和增值税额与委受托方按购买方实际支付的价款和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。托方结算货款，并另外收取手续费。13）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。在移送使用时，征收增值税。提示：提示：基本建设单位和从事建筑安装业务基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间的企业附设的
36、工厂、车间“在建筑现场在建筑现场”制造的制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。的，不征收增值税。【例题例题多选题多选题】根据增值税法律制度的规定，下根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.购进的货物向其他单位投资购进的货物向其他单位投资B.自产货物用于集体福利自产货物用于集体福利C.邮票厂生产印制邮票邮票厂生产印制邮票D.纳税人从事商品期货和外汇期货业务纳税人从事商品期货和外汇期货业务正确答案正确答案ABC答案解析答案解析本题考核增值税征税范围。本题考核增值
37、税征税范围。D项中纳项中纳税人从事商品期货属于增值税征税范围，但从事税人从事商品期货属于增值税征税范围，但从事的外汇期货业务是营业税的征税范围。的外汇期货业务是营业税的征税范围。商业企业向供货方收取的部分收入征税规定商业企业向供货方收取的部分收入征税规定(P27)（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收
38、营业税；营业税；（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还性收入，均应按平销返利销售额挂钩的各种返还性收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。收营业税。P28【例例2-1】三、税率三、税率（一）、确定增值税税率的基本原则以及增值税税（一）、确定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型率的类型（了解）（了解）基本原则：基本原则：尽量减少档次，不宜多档次。尽量减少档次，不宜多档次。税率类型：税率类型：基本税率基本税率(标准税率标准税率)大多数商品劳务适用大多数商品
39、劳务适用 低税率低税率基本生活用品和劳务，采用低税率基本生活用品和劳务，采用低税率的的 货物劳务不宜过多货物劳务不宜过多 高税率高税率奢侈品、非生活必需品适用，采用奢侈品、非生活必需品适用，采用高高税率的货物劳务也不宜过多税率的货物劳务也不宜过多 零税率零税率出口货物适用出口货物适用（二）、我国增值税税率（二）、我国增值税税率（P26)根据确定增值税税率的基本原则，我国根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了增值税设置了1、基本税率；基本税率；2、低税率；低税率；3、出口货物实施、出口货物实施零税率零税率。【解释解释1】计算一般纳税人应纳增值税时，税率一般是不会告知的，计算一般纳税人应纳
40、增值税时，税率一般是不会告知的，需记忆。需记忆。【解释解释2】适用适用13%低税率的货物有：低税率的货物有：1.农产品：农产品：植物类：植物类：粮食：包括切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品；粮食：包括切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品；（不包括不包括以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食 品品和各种熟食品及淀粉）；和各种熟食品及淀粉）；蔬菜蔬菜：（：（不包括不包括蔬菜罐头）蔬菜罐头）茶叶：（茶叶：（不包括不包括精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料）精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料）药用植物：（药用植物：（不包括不包括中成
41、药）中成药）动物类动物类水产品：（水产品：（不包括不包括熟制的水产品和各类水产品罐头）熟制的水产品和各类水产品罐头）畜牧产品：（畜牧产品：（不包括不包括各类肉制罐头、肉类熟制品、蛋类罐头、用鲜奶各类肉制罐头、肉类熟制品、蛋类罐头、用鲜奶加工的各种奶制品）加工的各种奶制品）（农业生产者销售自产农产品免征增值税）（农业生产者销售自产农产品免征增值税）2.食用植物油；食用植物油；3.自来水（农业灌溉用水，引水工程输送自来水（农业灌溉用水，引水工程输送的水不征收增值税）、暖气、冷气、热水、的水不征收增值税）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤
42、炭制品；用煤炭制品；4.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；5.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；6.电子出版物、音像制品；电子出版物、音像制品；7.二甲醚；二甲醚；8.食用盐。（工业盐的增值税税率食用盐。（工业盐的增值税税率17%）【总结总结】低税率四大类：基本温饱、精神文低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、能源。明、农业生产、能源。【注意注意1】低税率中的农产品是指低税率中的农产品是指“一般纳税一般纳税人人”销售或进口农产品。销售或进口农产品。【注意注意2】执行低税率粮食及农产品为执行低税率粮食及农产品为“初初级农产品级农产品”（包括面粉），不包括再加工的
43、（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。【例题例题多选题多选题】一般纳税人销售的下列货物中，一般纳税人销售的下列货物中，适用适用13%税率的有（）。税率的有（）。A.淀粉淀粉 B.杂粮杂粮 C.农机农机 D.食用盐食用盐正确答案正确答案BCD答案解析答案解析本题考核增值税低税率适用范围。本题考核增值税低税率适用范围。根据增值税法律制度的规定，杂粮、农机、食用根据增值税法律制度的规定，杂粮、农机、食用盐均适用于盐均适用于13%的低税率，淀粉不属于农产品，的低税率，淀粉不属于农产品，应当按照应当按照17%税率征收增值税。税率征收增值税。【例题例题
44、多选题多选题】依照增值税的有关依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用规定，下列货物销售，适用13%增值增值税税率的有（税税率的有（）。）。A.粮店加工切面销售粮店加工切面销售B.食品店加工方便面销售食品店加工方便面销售C.粮食加工厂加工玉米面销售粮食加工厂加工玉米面销售D.食品厂加工速冻水饺销售食品厂加工速冻水饺销售【答案答案】AC【例题例题单选题单选题】根据规定，下列关于增值税的说法不根据规定，下列关于增值税的说法不正确的是（）。正确的是（）。A.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的理修配劳务
45、以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人纳税人B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%C.农业生产者销售饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业生产者销售饲料、化肥、农药、农机、农膜、自产农作物，适用自产农作物，适用13%的增值税税率的增值税税率D.纳税人出口货物税率为零，国家另有规定除外纳税人出口货物税率为零，国家另有规定除外正确答案正确答案C答案解析答案解析本题考核增值税的相关规定。一般纳税本题考核增值税的相关规定。一般纳税人销售饲料、化肥、农药、农机、农膜、适用人销售饲料、化肥、农药、农机、农膜、适用13%的的增值税税率，增值税税率，农业生产者销售自
46、产农产品是免税的农业生产者销售自产农产品是免税的。11%:提供交通运输业服务、邮政业服务提供交通运输业服务、邮政业服务6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）除外）0%：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外另有规定的除外3%（征收率）：（征收率）：小规模纳税人（征收率的调整小规模纳税人（征收率的调整由国务院决定）由国务院决定）一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳一般纳税人税人2008年年12月月31日以前购日以前购进或者自制的固
47、定资产进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）（未抵扣进项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值税税增值税增值税=售价售价（1+4%）4%2销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制日以后购进或者自制的固定资产的固定资产按正常销售货物适用按正常销售货物适用税率征收增值税税率征收增值税【提示提示】该固定资产该固定资产的进项税额在购进当的进项税额在购进当期已经抵扣期已经抵扣增值税增值税=售价售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定销售自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品小规模小规模纳税人纳税人（除其（除其他个人他个人外）
48、外）销售自己使用过的固定资销售自己使用过的固定资产产减按减按2%征收率征收征收率征收增值税增值税增值税增值税=售价售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定销售自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品按按3%的征收率征收的征收率征收征收增值税征收增值税增值税增值税=售价售价（1+3%）3%一一般般纳纳税税人人按按照照简简易易办办法法征征收收增增值值税税的的规规定定依依4%征征收收率率征征收收（1）寄售商店代销寄售商品（包括居民个人寄售的物品在内）寄售商店代销寄售商品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品）典当业销售死当物品（3）经国务院或者国务院授权机关批准的免税商店零售
49、的免税品）经国务院或者国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品（上述销售货物行为，可自行开具增值税专用发票）（上述销售货物行为，可自行开具增值税专用发票）可可选选择择6%征征收收率率征征收收（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（5万千瓦）万千瓦）（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）石灰（不含黏土实心砖、瓦）（3）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动
50、物的血液或）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品组织制成的生物制品（4）自来水对于属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易）自来水对于属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税额税扣税凭证上注明的增值税税额（5）商品混凝土，仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土，仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土（可自行开具增值税专用发票，一般纳税人选择简易办法计算缴（可自行开具增值税专用发票，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税