《第02章增值税税收筹划(67页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第02章增值税税收筹划(67页PPT).pptx（67页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第第02章章增值税税收筹划增值税税收筹划一、增值税纳税人与税率的筹划一、增值税纳税人与税率的筹划 n n（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的选（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的选择与适用税率的筹划择与适用税率的筹划 n n增值率增值率（不含税销售收入购进项目价款）不含税销售收入100%n n增值率增值率（销项税额进项税额）销项税额100%n n一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额n n当期销项税额一当期进项税额n n销售收入17%一销售收入17%（1一增值率）n n销售收入17%增值率n n小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额n n销售收入3%n n 当两类纳税人应纳增值
2、税相等时有：n n销售收入17%增值率增值率n n销售收入3%n n解之得解之得：n n增值率增值率=17.65%n n此增值率即为无差异平衡点增值率无差异平衡点增值率两类纳税人税负两类纳税人税负无差异平衡点增值率无差异平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税不含税平衡点增值率含税含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%n说明：说明：n n当实际增值率等于等于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同n n当实际增值率小于小于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人n n当实际增值率大于大于税负平衡点的增值率时，一
3、般纳税人税负重于小规模纳税人n【案例案例2-1】n n 某科研机构为非企业性单位非企业性单位，其研制的产品科技含量较高，2012年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1000万元，该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税收筹划？n分析分析：n n 该科研机构预计增值率增值率为44.44%（1800-1000）/1800*100%，大于两类纳税人平衡点的增值率17.65%n n 注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研机构应将注册的企业选择小规模纳税人身份更为有利 若为一般纳税人一般纳税人n n应纳增值税180017%100017%136（万
4、元）n n若为小规模纳税人小规模纳税人n n应纳增值税18003%54（万元）n n选择小规模纳税人的增值税税负降低额1365482（万元）（二）（二）增值税增值税纳税人与纳税人与营业税营业税纳税人身份的纳税人身份的选择与适用税率的筹划选择与适用税率的筹划 n n假定增值率为Rn n含税销售额为Sn n含税购进额为Pn n增值税税率为17%n n营业税税率为5%n n则增值率增值率可表示为：n nR（SP）/S100%n n纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为:n n应纳增值税S/（117%）17%Rn n应纳营业税S5%n n当增值税和营业税两税相等时，即：n nS/（117%）17%R
5、S5%n n解出纳税平衡点为：R34.41%增值税纳税人与营业税纳税人增值税纳税人与营业税纳税人无差别平衡点无差别平衡点增值率（含税）增值率（含税）增值税一般纳税人税率营业税适用税率无差别平衡无差别平衡点增值率点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%n n结论结论：n n如果增值率大于大于无差别平衡点增值率，则缴纳营业税有利于节税；n n如果增值率小于小于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税有利于节税；n n如果增值率等于等于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税和缴纳营业税税负相等n n【案例案例2-2】n n 甲公司为一般纳税人，下设两个非独立
6、核算的业务经营部门：供电器加工厂和工程安装施工队。供电器加工厂主要生产销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程n n 2012年公司不含税销售收入为2800万元，安装收入为2200万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元n n该混合销售应缴纳增值税应缴纳增值税：n n增值税销项税额n n28002200（117%）17%n n795.66（万元）n n增值税进项税额n n340（万元）n n增值税应纳税额n n795.66340n n455.66（万元）n n分析：分析：n n公司的实际增值率实际增值率n n（28002000）2800100%n n28
7、.57%n n增值税负担较高n n公司的安装收入比例较高，但没有相应的安装收入比例较高，但没有相应的进项可抵扣进项可抵扣n n筹划方法方法：可将工程安装施工队单独组建将工程安装施工队单独组建成一个公司即乙公司，独立核算成一个公司即乙公司，独立核算n n筹划后的纳税情况如下：n n甲公司应缴纳增值税增值税n n280017%340136（万元）n n乙公司应缴纳营业税营业税n n22003%66（万元）n n合计应纳税13666202（万元）n n比较：税收负担降低了253.66万元二、增值税计税依据的税收筹划二、增值税计税依据的税收筹划 n n（一）销售方式的类型n n1、折扣销售折扣销售n
8、n 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；n n 如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额n n2、销售折扣销售折扣n n 销售折扣不得从销售额中抵减n n3、销售折让销售折让n n 可扣除折让，以其余额计缴增值税n n4、还本销售还本销售n n 不得从销售额中扣除还本支出n n5、以旧换新以旧换新n n 以新货物的同期销售价格为计税销售额，不得扣减旧货物的收购价格 n n（二）销售方式的税收筹划n n1、折扣销售的税收筹划：n n 【案例案例2-3】n n 某企业销售一批商品，共10 000件，每件100元（不含增值税
9、），根据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品n n 请提出筹划方法n n分析：分析：筹划前：企业收取价款为1 000 000元（10 000100）收取销项税额为170 000元（10 00010017%）实物捐赠需要自己承担的销项税额需要自己承担的销项税额为17 000元（100010017%）n n筹划方法筹划方法：n n 将将实物折扣实物折扣在开发票时变成在开发票时变成价格折扣价格折扣n n 即按照出售110件商品计算，商品价格总额为110 0000元，打折以后的价格为100 0000元n n 该企业收取1000000元的价款，销项税170000元（100000
10、017%），不用自己额外负担增值税了2、销售折扣的税收筹划、销售折扣的税收筹划n n【案例案例2-4】n n 企业与客户签订购销合同金额为100000元。约定的付款期为40天n n 如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣n n 企业应按照100000元的销售额计算销项税额为17000元（10000017%）n n方案1：销售折扣变折扣销售：销售折扣变折扣销售n n 企业承诺给对方3%折扣的同时，将约定的付款期缩短为20天n n 将以上折扣额与销售额开在同一张增值折扣额与销售额开在同一张增值税专用发票上税专用发票上n n 增值税销项税额n n=100000（13%）17%n n=1
11、6490元 n n方案2：直接降低价款，事后收取违约金直接降低价款，事后收取违约金n n 将合同金额降低为97000元，相当于给予对方3%折扣之后的金额；同时约定超过20天付款加收3000元违约金n n 若对方在20天之内付款，可按照97000元的价款给对方开具增值税专用发票，并计算16490元的销项税额n n 否则，可向对方收3000元违约金3、促销促销行为的税收筹划行为的税收筹划n n【案例案例2-5】n n 某商场为一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，以下是3种方案：n n一是商品八折销售n n二是购物满100元赠送价值30元的商品n n三是购物满100元，返还20元的现金n n 假
12、定商品毛利率为30%，消费者同样购买100元的商品，请做出筹划n n方案1：商品八折销售：商品八折销售n n价值100元的商品售价80元，成本70元n n应纳增值税额n n80（117%）17%70（117%）17%n n1.45（元）n n方案2：赠送商品：赠送商品n n赠送商品增值税视同销售，应另外计算其销项税额，同时赠送商品的进项税额也可抵扣n n应纳增值税额n n100（117%）17%70（117%）17%+30（117%）17%21（117%）17%n n5.67（元）n n方案3：返还现金：返还现金n n应纳增值税额n n100（117%）17%70（117%）17%n n4.3
13、6（元）n n（三）结算方式结算方式的税收筹划 1、对一时难以回笼的货款，作为委托代销商委托代销商品处理品处理，待收到货款时出具发票纳税 2、避免采用托收承付和委托收款结算避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款 3、尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物 4、在不能及时收到货款的情况下，采用赊销赊销或分期收款或分期收款结算，避免垫付税款n n【案例案例2-6】n n A企业与B企业在3月月6日日签订了一份购销合同，A向B销售推土机，总价值 2 000万元，合同规定采取委托银行收款方式结算n n A于当日向B发货，并到当地某银行办理了托收手续
14、n n 4月15日，B收到A的全部推土机，经检验认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回n n税法依据：n n采取托收承付和委托银行收款方式销售货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天妥托收手续的当天n nA企业3月6日在未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额确认并垫付销项税额:n n2 00017%=340万元万元n n 虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但抵扣与垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资n n 而且还要承担资金成本2.11万元（3405.
15、58%36040)n n注：银行贷款利率为5.58%n n 在此主要考虑资金的时间价值资金的时间价值n n（四）购进价格购进价格的税收筹划 假定一般纳税人一般纳税人：含税销售额为S 含税购进额为P 增值税税率为T1 小规模纳税人含税购进额与一般纳税人含税购进额的比率为R 小规模纳税人适用的征收率为T2n n从一般纳税人一般纳税人索取专用发票专用发票后的收益为：n nSPS（1T1）T1P（1T1）T1n n（SP）（1T1）n n从小规模纳税人小规模纳税人处索取专用发票专用发票后的收益为：n nSPRS（1T1）T1PR（1T2）T2n nS（1T1）PR（1T2）n n当两者的收益相等时：n
16、 n（SP）（1T1）n nS（1T1）PR（1T2）n n从而推出：n nR（1T2）（1T1）100n n若小规模纳税人不能委托税务局出具增值税专用发票时n nR1（1T1）100价格优惠临界点价格优惠临界点（未考虑城建税和教育费附加未考虑城建税和教育费附加未考虑城建税和教育费附加未考虑城建税和教育费附加）一般纳税人税率税率小规模纳税人征收征收率率索取索取专用专用发票发票后的含税价格含税价格比率比率未索取未索取专用发票后的含税价含税价格比率格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.1588.50%价格优惠临界点价格优惠临界点（考虑城建税和教育费附加考虑城建税和教育费附加）一般
17、纳税人税率小规模纳税人征收率索取索取专用发票后的含税价格含税价格比率比率未索取未索取专用发票后的含税价含税价格比率格比率17%3%86.80%84.02%13%3%90.24%87.35%n n结论：结论：n n1、若实际含税价格比小于小于R，应当选择小规模纳税人的货物n n2、若实际含税价格比大于大于R，应当选择一般纳税人的货物n n2、若实际含税价格比等于等于R，就税收上而言两者均可，这时应当从其他角度考虑选择 n n【案例【案例2-7】n n 宏伟家具生产厂（一般纳税人）外购木材作为加工产品的原材料，现有两个供应商甲与乙n n 甲为一般纳税人，可以开具17%的专用发票，该批木材含税价50
18、万元n n 乙为小规模纳税人，可出具税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元 n n分析：分析：n n 由价格优惠临界点原理价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为3%时，价格优惠临界点为86.8%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434000元（500 00086.8%），从题中乙的报价看，465 000元大于价格优惠临界点元大于价格优惠临界点434000元，因此，元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购应从甲（一般纳税人）处采购n n从企业利润核算的角度看：n n从甲甲处购进该批木材的净成本净成本为：500000（117%）500000（117%
19、）17%（7%3%）420085.47（元）n n从乙乙处购进该批木材的净成本净成本为：465000（13%）465000（13%）3%（7%3%）451456.311354.37450101.94（元）n n（五）抵扣时间的税收筹划n n1、推迟推迟索取用于进项税额抵扣的增值税专用发票（推迟支付货款，获得资金的时推迟支付货款，获得资金的时间价值）间价值）n n2、提前提前索取用于进项税额抵扣的增值税专用发票（提前抵扣进项税，获得资金提前抵扣进项税，获得资金的时间价值）的时间价值）n n（六）组织组织运输运输的税收筹划的税收筹划n n 假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为R，运费总额为A，则
20、：n n外购外购方式的抵扣税额A7%n n自营自营方式的抵扣税额AR17%n n当两种方式的抵扣税额相等时，则：n nA7%AR17%n nR41.18%n n 若外购对象为本企业独立出去的运输公司，则：n n外购外购方式的抵扣税额n nA7%-A3%A4%n n自营自营方式的抵扣税额n nAR17%n n当两种方式的抵扣税额相等时，则：n nA4%AR17%n nR23.53%n n【案例【案例2-9】n n A企业为增值税一般纳税人，采购部门预计全年原材料的采购运输费用为200万元，其中物料消耗为40万元，有三种方案可供采购部门选择：n n一是自营运输n n二是外购其他企业的运输劳务n n
21、三是将自己的运输部门设立为独立的运输公司n n分析：分析：n nR4020020%n n方案1：自营自营方式的抵扣税额40176.8（万元）n n方案2：外购其他企业外购其他企业的抵扣税额2007%14（万元）n n方案3：外购自己独立运输公司外购自己独立运输公司的抵扣税额200（73%）8（万元）n n（七）几种经营行为的税收筹划几种经营行为的税收筹划n n1、兼营兼营不同增值税税率和征收率项目n n【案例案例2-10】n n 某企业属于增值税一般纳税人，2012年3月份的经营收入有机电产品销售额260万元，其中农机农机销售额80万元。企业当月可抵扣的进项税额为40万元（销售额均为不含税销售
22、额）n n分析：分析：n n未分别核算未分别核算应纳增值税额26017%404.2（万元）n n分别核算分别核算应纳增值税额（26080）17%8013%401（万元）n n分别核算可以为该企业降低增值税税负3.2万元（4.2万元1万元）n n2、兼营应税兼营应税和免税免税项目n n【案例【案例2-11】n n 某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农用塑料薄膜农用塑料薄膜n n 该企业当月的塑料盆含税销售额为100万元，塑料薄膜的含税销售额为60万元n n 当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50万元，税款8.5万元n n分析：分析：n n未分别核算未分别核
23、算应纳税额（10060）/（117%）17%8.523.258.514.75（万元）n n分别核算分别核算应纳增值税额100/（117%）17%8.5/（10060）10014.535.319.22（万元）n n分别核算可以为企业降低增值税税负5.53万元 三、增值税税收优惠政策的税收筹划三、增值税税收优惠政策的税收筹划n n（一）充分利用减免税政策充分利用减免税政策进行筹划n n【案例【案例2-12】n n 某果汁生产企业有一自属的柑桔种植园，柑桔是本企业果汁加工厂的原料。n n 果汁的税率是17，只有企业的水电费和购入包装物等可以抵扣进项税n n 全年允许抵扣的进项税额为10万元。全年果汁
24、销售收入500万元。n n则该企业应纳增值税税额=5001710=75万元n n筹划方法及效果：筹划方法及效果：n n将柑桔种植园和果汁加工厂分立分立为两个独立核算的企业n n种植园为农业生产者，销售其自产的柑桔种植园为农业生产者，销售其自产的柑桔免征增值税；免征增值税；n n加工厂从种植园购入的柑桔可以抵扣加工厂从种植园购入的柑桔可以抵扣13的进项税额的进项税额n n若柑桔园销售给果汁加工厂的柑桔售价为300万元。则：n n（1）应纳增值税n n500171030013%n n36（万元）n n（2）节税39万元n n（二）巧用巧用起征点起征点进行税收筹划进行税收筹划n n【案例【案例2-1
25、3】n n 王某经营一水果摊，预计2012年1至3月份每月的不含税销售额分别为5050元、5100元和5120元n n 当地增值税起征点为5000元n n 请给出税收筹划方法n n分析：分析：n n（1）按照预计的销售额经营王某1至3月份纳税情况如下：n n应税销售额50505100512015270（元）n n应纳增值税及附加152703%（17%3%1%）508.49（元）n n增值税后收益15270508.4914761.51（元）n n（2）筹划方法：通过减价让利或歇业休减价让利或歇业休息息等方式将每月销售额控制在5000元以下，纳税情况如下：n n应纳增值税额0（元）n n增值税后收
26、益5000315000元n n比方案1节税1500014761.51238.49（元）四、增值税出口退（免）税的税收筹划四、增值税出口退（免）税的税收筹划n n货物出口方式选择出口方式选择的税收筹划【案例【案例2-14】某中外合资企业A采购国内原材料生产工业品全部用于出口，3月自营出口产品价格1 053万元，本月可抵扣进项税额为100万元，增值税率为17%，出口退税率为13%，无上期留抵税金n n分析：分析：n n1、若A企业自营出口自营出口，实行“免、抵、退”税政策，则：n nA企业本月实际增值税税负1 053（17%13%）10057.88万元n n即A企业实际可从税务部门得到税收补贴收入
27、57.88万元n n2、若A企业通过关联外贸企业通过关联外贸企业B出口n n A企业把产品以同样价格 1 053万元（即A企业开具增值税专用发票价税合计1 053万元，此时不含税价为900万元）销售给B企业，B企业再以价格1 053万元出口到境外，则：n n A、B两企业实际增值税税负900（17%13%）10064万元n n即两企业实际可得到税收补贴64万元n n3、A企业通过关联外贸企业通过关联外贸企业B出口n n 此时以更低价格819万元（不含税价为700万元）销售给B企业，B企业再以1 053万元的价格出口，则：n n A、B本月实际增值税税负700（17%13%）10072万元n n
28、 即A、B两企业可从税务部门得到税收补贴72万元n n【案例【案例2-15】n n 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价34元件（不含税）n n 成本构成大致为材料每件20元（其中主要原材料18元，辅助材料2元），工资等其他成本每件12元n n 当年预计生产200万件 n n 现有一国外来料加工的订单，外方提供主要原材料，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费15元件，共计10万件n n1、销售部门销售部门测算：n n 来料加工货物出口时免征增值税，其耗来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税不能抵扣，应增加材用的辅助材料的进项税不能抵扣，应增加材料的成本料的成本n n
29、加工成本详细情况：n n辅助材料辅助材料2.34元件；n n工资等其他成本工资等其他成本12元件；n n合计成本合计成本14.34元件；n n加工利润加工利润是（1514.34）106.6万元n n2、财务部门财务部门的计算：n n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n n全部进项税额全部进项税额免税项目销售额免税项目销售额全部销售额全部销售额合计合计n n按照上面提供的数据：n n全部进项税额n n2017%200217%10683.4（万元）n n免税项目销售额n n1510150（万元）全部销售额合计3420015106 950（万元）n n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额683.4
30、1506 95014.75（万元）n n该来料加工业务的成本总额21014.751210154.75（万元）n n来料加工业务利润150万元154.75万元4.75（万元）（1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:46:0301:46:0301:4611/9/2022 1:46:03 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:46:0301:46Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:46:0301:46:
31、0301:46Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:46:0301:46:03November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20221:46:03上午01:46:0311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月221:46上午11月-2201:46November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/91:46:0301:46:0309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:46:03上午1:46上午01:46:0311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:46:03 AM01:46:0309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:46 AM11/9/2022 1:46 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家