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1、第二章第二章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划l l学习目的：学习目的：学习目的：学习目的：在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税纳税人、在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税纳税人、在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税纳税人、在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税纳税人、计税依据、税率、减免税、出口退税等的筹划。计税依据、税率、减免税、出口退税等的筹划。计税依据、税率、减免税、出口退税等的筹划。计税依据、税率、减免税、出口退税等的筹划。l l学习重点：学习重点：学习重点：学习重点：增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划；增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划；增值税一般纳税人与
2、小规模纳税人的税收筹划；增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划；兼营和混合销售应纳税种的筹划；兼营和混合销售应纳税种的筹划；兼营和混合销售应纳税种的筹划；兼营和混合销售应纳税种的筹划；增值税销项税额和进项税额的税收筹划。增值税销项税额和进项税额的税收筹划。增值税销项税额和进项税额的税收筹划。增值税销项税额和进项税额的税收筹划。第一节第一节 增值税征税范围与纳税人的税收筹划增值税征税范围与纳税人的税收筹划l一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定二、增值税征税范围的筹划二、增值税征税范围的筹划-增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划-混合销售和兼营行为混合销售和兼营行
3、为（一）混合销售（一）混合销售（一）混合销售（一）混合销售 1 1 1 1、概概概概念念念念:所所所所谓谓谓谓混混混混合合合合销销销销售售售售行行行行为为为为是是是是强强强强调调调调在在在在一一一一种种种种销销销销售售售售行行行行为为为为中中中中既既既既有有有有销销销销售售售售货货货货物物物物又又又又有有有有营营营营业业业业税税税税所所所所涉涉涉涉及及及及的的的的应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务。也也也也就就就就是是是是既既既既有有有有应应应应交交交交增增增增值值值值税税税税的的的的行行行行为为为为又又又又有有有有应应应应交交交交营营营营业业业业税税税税的的的的行行行行为。为。为。为。、规定：
4、、规定：、规定：、规定：对对对对于于于于混混混混合合合合销销销销售售售售行行行行为为为为的的的的税税税税务务务务处处处处理理理理方方方方法法法法是是是是:从从从从事事事事货货货货物物物物的的的的生生生生产产产产、批批批批发发发发或或或或零零零零售售售售的的的的企企企企业业业业、企企企企业业业业性性性性单单单单位位位位及及及及个个个个体体体体经经经经营营营营者者者者以以以以及及及及从从从从事事事事货货货货物物物物的的的的生生生生产产产产、批批批批发发发发或或或或零零零零售售售售为为为为主主主主,并并并并兼兼兼兼营营营营非非非非应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务的的的的企企企企业业业业、企企企企业业
5、业业性性性性单单单单位位位位及及及及个个个个体体体体经经经经营营营营者者者者的的的的混混混混合合合合销销销销售售售售行行行行为为为为,应应应应交交交交增增增增值值值值税税税税。其其其其他他他他单位和个人的混合销售行为应交营业税。单位和个人的混合销售行为应交营业税。单位和个人的混合销售行为应交营业税。单位和个人的混合销售行为应交营业税。所所所所谓谓谓谓“从从从从事事事事货货货货物物物物的的的的生生生生产产产产、批批批批发发发发或或或或零零零零售售售售为为为为主主主主,并并并并兼兼兼兼营营营营非非非非应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务”,”,”,”,是是是是指指指指纳纳纳纳税税税税人人人人年年年年货
6、货货货物物物物的的的的销销销销售售售售额额额额与与与与非非非非应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务营营营营业业业业额额额额的的的的合合合合计数中计数中计数中计数中,年货物销售额超过年货物销售额超过年货物销售额超过年货物销售额超过50%,50%,50%,50%,非应税劳务的营业额不到非应税劳务的营业额不到非应税劳务的营业额不到非应税劳务的营业额不到50%50%50%50%。、混合销售的筹划方法、混合销售的筹划方法案例一：混合销售中自己拥有车辆时运费的筹划案例一：混合销售中自己拥有车辆时运费的筹划案例一：混合销售中自己拥有车辆时运费的筹划案例一：混合销售中自己拥有车辆时运费的筹划一般纳税人自营运输工具
7、耗用的油料、配件、及正一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件、及正一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件、及正一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件、及正常修理费用等支出，可以抵扣常修理费用等支出，可以抵扣常修理费用等支出，可以抵扣常修理费用等支出，可以抵扣17%17%17%17%增值税（索取专增值税（索取专增值税（索取专增值税（索取专用发票用发票用发票用发票)；若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣7%7%7%7%的增的增的增的增值税，同时运货方承担值税，同时运货方承担值税，同时
8、运货方承担值税，同时运货方承担3%3%3%3%的营业税。的营业税。的营业税。的营业税。方法一：根据纳税临界点，决定是否分立方法一：根据纳税临界点，决定是否分立（）车辆多用于自己购货时的筹划（）车辆多用于自己购货时的筹划（）车辆多用于自己购货时的筹划（）车辆多用于自己购货时的筹划l l现假设一般纳税人将运输部门独立出去，与独立前相比。现假设一般纳税人将运输部门独立出去，与独立前相比。现假设一般纳税人将运输部门独立出去，与独立前相比。现假设一般纳税人将运输部门独立出去，与独立前相比。独立以后，从整体上来说，运费的增值税与营独立以后，从整体上来说，运费的增值税与营独立以后，从整体上来说，运费的增值税
9、与营独立以后，从整体上来说，运费的增值税与营业税一抵一缴后，实际抵扣率为业税一抵一缴后，实际抵扣率为业税一抵一缴后，实际抵扣率为业税一抵一缴后，实际抵扣率为4%4%4%4%（7%-3%7%-3%7%-3%7%-3%）；）；）；）；假设独立前运费中可抵扣物耗的比率为假设独立前运费中可抵扣物耗的比率为假设独立前运费中可抵扣物耗的比率为假设独立前运费中可抵扣物耗的比率为R R R R，则相，则相，则相，则相应增值税的抵扣率为应增值税的抵扣率为应增值税的抵扣率为应增值税的抵扣率为17%R17%R17%R17%R。令两种情况的抵扣率。令两种情况的抵扣率。令两种情况的抵扣率。令两种情况的抵扣率相同，求出相
10、同，求出相同，求出相同，求出R R R R值，即值，即值，即值，即17%R=4%17%R=4%17%R=4%17%R=4%，得，得，得，得R R R R为为为为23.53%23.53%23.53%23.53%。R R R R值值值值称为称为称为称为“运费扣税平衡点运费扣税平衡点运费扣税平衡点运费扣税平衡点”。故：筹划方式：故：筹划方式：故：筹划方式：故：筹划方式：采购企业自营运费转变成外购运采购企业自营运费转变成外购运采购企业自营运费转变成外购运采购企业自营运费转变成外购运费，降低税负（费，降低税负（费，降低税负（费，降低税负（R R R R23.53%23.53%23.53%23.53%时）
11、。时）。时）。时）。案例案例案例案例l lA A A A企业用自营车辆购料一批，内部结算运费价企业用自营车辆购料一批，内部结算运费价企业用自营车辆购料一批，内部结算运费价企业用自营车辆购料一批，内部结算运费价2000200020002000元。元。元。元。若运费中可抵税的物耗金额为若运费中可抵税的物耗金额为若运费中可抵税的物耗金额为若运费中可抵税的物耗金额为200200200200元，则该运费可抵增值税元，则该运费可抵增值税元，则该运费可抵增值税元，则该运费可抵增值税34343434元元元元（200*17%200*17%200*17%200*17%）。）。）。）。因其因其因其因其R R R R
12、值为值为值为值为10%10%10%10%（200/2000200/2000200/2000200/2000），低于扣税平衡点），低于扣税平衡点），低于扣税平衡点），低于扣税平衡点23.53%23.53%23.53%23.53%，可考虑将，可考虑将，可考虑将，可考虑将自营车辆部门独立核算。自营车辆部门独立核算。自营车辆部门独立核算。自营车辆部门独立核算。A A A A企业可向独立车辆运输单位索取运费普通发票，可抵扣增值税企业可向独立车辆运输单位索取运费普通发票，可抵扣增值税企业可向独立车辆运输单位索取运费普通发票，可抵扣增值税企业可向独立车辆运输单位索取运费普通发票，可抵扣增值税14014014
13、0140元（元（元（元（2000*7%2000*7%2000*7%2000*7%），运输部门应纳营业税），运输部门应纳营业税），运输部门应纳营业税），运输部门应纳营业税60606060元（元（元（元（2000*3%2000*3%2000*3%2000*3%），实际），实际），实际），实际抵扣额为抵扣额为抵扣额为抵扣额为80808080元。就此运费，企业整体可获得税收利益元。就此运费，企业整体可获得税收利益元。就此运费，企业整体可获得税收利益元。就此运费，企业整体可获得税收利益46464646元（元（元（元（80-80-80-80-34343434）。）。）。）。若运费中可抵扣的物耗金额为若运费
14、中可抵扣的物耗金额为若运费中可抵扣的物耗金额为若运费中可抵扣的物耗金额为600600600600元，则自运可抵扣增值税元，则自运可抵扣增值税元，则自运可抵扣增值税元，则自运可抵扣增值税102102102102元（元（元（元（600*17%600*17%600*17%600*17%），比独立核算运输部门的实际抵扣额多），比独立核算运输部门的实际抵扣额多），比独立核算运输部门的实际抵扣额多），比独立核算运输部门的实际抵扣额多获得税收收益获得税收收益获得税收收益获得税收收益22222222元（元（元（元（102-80102-80102-80102-80）。）。）。）。（）车辆多用于销售送货情况下运费
15、的筹划（如分立则假（）车辆多用于销售送货情况下运费的筹划（如分立则假（）车辆多用于销售送货情况下运费的筹划（如分立则假（）车辆多用于销售送货情况下运费的筹划（如分立则假设运输发票抬头为购货企业；如果运输发票抬头为该销售设运输发票抬头为购货企业；如果运输发票抬头为该销售设运输发票抬头为购货企业；如果运输发票抬头为该销售设运输发票抬头为购货企业；如果运输发票抬头为该销售企业，则情况同（企业，则情况同（企业，则情况同（企业，则情况同（1 1 1 1），仍为外购运输劳务的情况，则不），仍为外购运输劳务的情况，则不），仍为外购运输劳务的情况，则不），仍为外购运输劳务的情况，则不须另外筹划）须另外筹划）须
16、另外筹划）须另外筹划）l l售货时，用自己的车辆送货上门，同时另收取运费。售货时，用自己的车辆送货上门，同时另收取运费。售货时，用自己的车辆送货上门，同时另收取运费。售货时，用自己的车辆送货上门，同时另收取运费。现为一般纳税人是否将运输部门独立出去进行筹划。现为一般纳税人是否将运输部门独立出去进行筹划。现为一般纳税人是否将运输部门独立出去进行筹划。现为一般纳税人是否将运输部门独立出去进行筹划。假设运费为假设运费为假设运费为假设运费为X X X X。分立前，运费要做为价外费用，一起计算销项税，分立前，运费要做为价外费用，一起计算销项税，分立前，运费要做为价外费用，一起计算销项税，分立前，运费要做
17、为价外费用，一起计算销项税，销项税销项税销项税销项税=X/1.17*17%=X/1.17*17%=X/1.17*17%=X/1.17*17%，运费中可抵扣的所耗物料（如，运费中可抵扣的所耗物料（如，运费中可抵扣的所耗物料（如，运费中可抵扣的所耗物料（如汽油）中的进项税汽油）中的进项税汽油）中的进项税汽油）中的进项税=X*R*17%=X*R*17%=X*R*17%=X*R*17%，则应纳增值税税，则应纳增值税税，则应纳增值税税，则应纳增值税税=X/1.17*17%-X*R*17%X/1.17*17%-X*R*17%X/1.17*17%-X*R*17%X/1.17*17%-X*R*17%分立以后，
18、应纳营业税为分立以后，应纳营业税为分立以后，应纳营业税为分立以后，应纳营业税为3%3%3%3%，不能再抵扣进项税；，不能再抵扣进项税；，不能再抵扣进项税；，不能再抵扣进项税；令两种情况的抵扣率相同，求出令两种情况的抵扣率相同，求出令两种情况的抵扣率相同，求出令两种情况的抵扣率相同，求出R R R R值，即值，即值，即值，即X/1.17*17%-X*R*17%=X*3%X/1.17*17%-X*R*17%=X*3%X/1.17*17%-X*R*17%=X*3%X/1.17*17%-X*R*17%=X*3%，得，得，得，得R R R R为为为为67.82%67.82%67.82%67.82%。R
19、R R R值称值称值称值称为为为为“运费扣税平衡点运费扣税平衡点运费扣税平衡点运费扣税平衡点”。故：筹划方式：故：筹划方式：故：筹划方式：故：筹划方式：R R R R 67.82%67.82%67.82%67.82%时，时，时，时，售货售货售货售货企业自营运费企业自营运费企业自营运费企业自营运费转变成代垫运费，可降低税负。转变成代垫运费，可降低税负。转变成代垫运费，可降低税负。转变成代垫运费，可降低税负。练习练习 C C厂为一般纳税人（厂为一般纳税人（17%17%），当月销售给），当月销售给D D企业甲产品企业甲产品10 00010 000件，不含税售价件，不含税售价100100元元/件，件，
20、价外运费价外运费1010元元/件。当月进项税额件。当月进项税额108 000108 000元元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税额项税额80008000元）。为元）。为C C厂做出筹划：其自营车厂做出筹划：其自营车辆是否分立出去成为运输子公司。辆是否分立出去成为运输子公司。分析：分析：车辆所耗油料及维修费车辆所耗油料及维修费=8000/17%=47058.8=8000/17%=47058.8（元）（元）耗油料及维修费占运费的比重耗油料及维修费占运费的比重R=47058.8/R=47058.8/（10 10 000*10000*10）=47.06%=
21、47.06%67.82%67.82%所以，将自营车辆分立成为二级子公司比较划所以，将自营车辆分立成为二级子公司比较划算。算。计算印证：计算印证：计算印证：计算印证：不分立时，不分立时，不分立时，不分立时，C C C C厂应纳增值税厂应纳增值税厂应纳增值税厂应纳增值税=10 000*100*17%+10=10 000*100*17%+10=10 000*100*17%+10=10 000*100*17%+10 000*10/000*10/000*10/000*10/（1+17%1+17%1+17%1+17%）*17%-108 000=184 529.91-108 000=76*17%-108 0
22、00=184 529.91-108 000=76*17%-108 000=184 529.91-108 000=76*17%-108 000=184 529.91-108 000=76 529.91529.91529.91529.91（元）（元）（元）（元）如果将自营车辆分立成为运输子公司后，让该子公司开具运输如果将自营车辆分立成为运输子公司后，让该子公司开具运输如果将自营车辆分立成为运输子公司后，让该子公司开具运输如果将自营车辆分立成为运输子公司后，让该子公司开具运输发票收取这笔运费，发票收取这笔运费，发票收取这笔运费，发票收取这笔运费，C C C C厂纳税情况则变为：厂纳税情况则变为：厂纳
23、税情况则变为：厂纳税情况则变为：应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=10 000*100*17%-100 000=70 000=10 000*100*17%-100 000=70 000=10 000*100*17%-100 000=70 000=10 000*100*17%-100 000=70 000（元）（元）（元）（元）运输子公司应纳营业税运输子公司应纳营业税运输子公司应纳营业税运输子公司应纳营业税=10 000*10*3%=3 000=10 000*10*3%=3 000=10 000*10*3%=3 000=10 000*10*3%=3 000（元）（元）（元）（元）集团合计
24、应纳税集团合计应纳税集团合计应纳税集团合计应纳税=70 000+3 000=73 000=70 000+3 000=73 000=70 000+3 000=73 000=70 000+3 000=73 000（元）（元）（元）（元）纳税减少纳税减少纳税减少纳税减少=76 529.91-73 000=3 529.91=76 529.91-73 000=3 529.91=76 529.91-73 000=3 529.91=76 529.91-73 000=3 529.91（元）（元）（元）（元）可见，设立运输子公司是划算的。可见，设立运输子公司是划算的。可见，设立运输子公司是划算的。可见，设立运输
25、子公司是划算的。以上两种情况在一起考虑，若以上两种情况在一起考虑，若以上两种情况在一起考虑，若以上两种情况在一起考虑，若R R R R R R R 67.82%,67.82%,67.82%,67.82%,无论怎样都不用独立出去都是有利无论怎样都不用独立出去都是有利无论怎样都不用独立出去都是有利无论怎样都不用独立出去都是有利的。的。的。的。若若若若23.53%R 23.53%R 23.53%R 23.53%R 67.82%67.82%67.82%67.82%，则根据购货用的多还是，则根据购货用的多还是，则根据购货用的多还是，则根据购货用的多还是售货用的多的情况，来决定是否分立。售货用的多的情况，
26、来决定是否分立。售货用的多的情况，来决定是否分立。售货用的多的情况，来决定是否分立。无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法运运运运用用用用临临临临界界界界点点点点选选选选择择择择“经经经经营营营营主主主主业业业业”的的的的种种种种类类类类，决决决决定定定定交交交交纳纳纳纳增增增增值值值值税税税税还还还还是是是是营业税。营业税。营业税。营业税。因因因因为为为为税税税税法法法法对对对对混混混混合合合合销销销销售售售售行行行行为为为为，是是是是按按按按“经经经经营营营营主主主主业业业业”来来来来确确确确定定定定征征征征税税税税的的的的，只只只
27、只征征征征收收收收一一一一种种种种税税税税，即即即即只只只只征征征征增增增增值值值值税税税税或或或或者者者者只只只只征征征征营营营营业业业业税税税税。而而而而企企企企业业业业是是是是可可可可以以以以通通通通过过过过控控控控制制制制应应应应税税税税货货货货物物物物和和和和应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务的的的的所所所所占占占占比比比比例例例例，来来来来选选选选择择择择作作作作为为为为某某某某一一一一类类类类型型型型的的的的“经经经经营营营营业业业业主主主主”，即即即即如如如如果果果果企企企企业业业业选选选选择择择择缴缴缴缴纳纳纳纳增增增增值值值值税税税税，只只只只要要要要使使使使应应应应税税税税
28、货货货货物物物物的的的的销销销销售售售售额额额额占占占占到到到到总总总总销销销销售售售售额额额额的的的的50%50%50%50%以以以以上上上上;如如如如果果果果企企企企业业业业选选选选择择择择缴缴缴缴纳纳纳纳营营营营业业业业税税税税，只只只只要要要要使使使使应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务占占占占到到到到总总总总销销销销售售售售额额额额的的的的50%50%50%50%以以以以上上上上。但但但但到到到到底底底底缴缴缴缴纳纳纳纳哪哪哪哪种种种种税税税税对对对对纳纳纳纳税税税税人人人人有有有有利利利利，我我我我们们们们则则则则需要通过混合销售纳税临界点来分析，以便于纳税人进行选择。需要通过混合销售
29、纳税临界点来分析，以便于纳税人进行选择。需要通过混合销售纳税临界点来分析，以便于纳税人进行选择。需要通过混合销售纳税临界点来分析，以便于纳税人进行选择。方法二：通过临界点，决定只交某一种税方法二：通过临界点，决定只交某一种税从两种纳税人的计税原理来看，从两种纳税人的计税原理来看，从两种纳税人的计税原理来看，从两种纳税人的计税原理来看，一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的增增增增值值值值税税税税的的的的计计计计算算算算是是是是以以以以增增增增值值值值额额额额作作作作为为为为计计计计税税税税基基基基础础础础,营营营营业业业业税税税税纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的营营营营业业业业税税税
30、税是是是是以以以以全全全全部部部部收收收收入入入入作作作作为为为为计计计计税税税税基基基基础础础础;在在在在销销销销售售售售价价价价格格格格相相相相同同同同的的的的情情情情况况况况下下下下，税税税税负负负负的的的的高高高高低低低低主主主主要要要要取取取取决决决决于于于于增值率的大小。增值率的大小。增值率的大小。增值率的大小。一一一一般般般般来来来来说说说说，对对对对于于于于增增增增值值值值率率率率高高高高的的的的企企企企业业业业，适适适适于于于于作作作作营营营营业业业业税税税税纳纳纳纳税税税税人人人人,反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。反之，则选择作增
31、值税纳税人税负会较轻。反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在在在在增增增增值值值值率率率率达达达达到到到到某某某某一一一一数数数数值值值值时时时时，两两两两种种种种纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的税税税税负负负负相相相相等等等等。这这这这一一一一数数数数值值值值我我我我们们们们称称称称之之之之为为为为无无无无差差差差别别别别平平平平衡衡衡衡点点点点增增增增值值值值率率率率。其其其其计计计计算算算算公式为：公式为：公式为：公式为：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额进
32、项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率 增值率增值率增值率增值率=(=(=(=(销售额可抵扣购进项目金额销售额可抵扣购进项目金额销售额可抵扣购进项目金额销售额可抵扣购进项目金额)销售额销售额销售额销售额 购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率 =销售额销售额销售额销售额（1-1-1-1-增值率）增值率）增值率）增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进
33、项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税因此，一般纳税人应纳增值税因此，一般纳税人应纳增值税因此，一般纳税人应纳增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额 =销销销销售售售售额额额额增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率销销销销售售售售额额额额（1-1-1-1-增增增增值值值值率率率率)增增增增值值值值税税率税税率税税率税税率 =销售额销售额销售额销售额增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率1111（1 1 1 1增值率）增值率）增值率）增值率）=销售额销售额销售额销
34、售额增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率增值率增值率增值率增值率 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额营业税税率营业税税率营业税税率营业税税率（5%5%5%5%或或或或3%3%3%3%）=销售额销售额销售额销售额（1+1+1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（营业税税率（营业税税率（5%5%5%5%或或或或3%3%3%3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者
35、税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。l l即即即即：销销销销售售售售额额额额增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率增增增增值值值值率率率率=销销销销售售售售额额额额（1+1+1+1+增增增增值值值值税税率）税税率）税税率）税税率）营业税税率（营业税税率（营业税税率（营业税税率（5%5%5%5%或或或或3%3%3%3%）增值率增值率增值率增值率=（1+1+1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率营业税税
36、率营业税税率增值税率增值税率增值税率增值税率当增值税税率为当增值税税率为当增值税税率为当增值税税率为17%17%17%17%，营业税税率为，营业税税率为，营业税税率为，营业税税率为5%5%5%5%时，时，时，时，增值率增值率增值率增值率=（1+17%1+17%1+17%1+17%）5%17%=34.41%5%17%=34.41%5%17%=34.41%5%17%=34.41%这这这这说说说说明明明明，当当当当增增增增值值值值率率率率为为为为34.41%34.41%34.41%34.41%时时时时，两两两两种种种种纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的税税税税负相同；负相同；负相同；负相同；当当当当增
37、增增增值值值值率率率率低低低低于于于于34.41%34.41%34.41%34.41%时时时时，营营营营业业业业税税税税纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的税税税税负负负负重重重重于于于于增增增增值值值值税税税税纳纳纳纳税税税税人人人人，适适适适于于于于选选选选择择择择作作作作增增增增值值值值税税税税纳纳纳纳税税税税人人人人；当当当当增增增增值值值值率率率率高高高高于于于于34.41%34.41%34.41%34.41%时时时时，增增增增值值值值税税税税纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的税税税税负负负负高高高高于于于于营营营营业业业业税税税税纳纳纳纳税人，适于选择作营业税纳税人。税人，适于选择作营业
38、税纳税人。税人，适于选择作营业税纳税人。税人，适于选择作营业税纳税人。同同理理，可可以以计计算算出出增增值值税税纳纳税税人人增增值值税税税税率率为为13%13%或或营营业业税税纳纳税税人人的的税税率率为为3%3%时时的的无无差差别别平平衡点的增值率，列表衡点的增值率，列表如下如下：26.08%26.08%3%3%13%13%43.46%43.46%5%5%13%13%20.65%20.65%3%3%17%17%34.41%34.41%5%5%17%17%无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率营业税纳税人税营业税纳税人税率率增值税纳税人税增值税纳税人税率率案例案例案例案例l l某某某某建建建建筑筑
39、筑筑装装装装饰饰饰饰公公公公司司司司销销销销售售售售建建建建筑筑筑筑材材材材料料料料，并并并并代代代代顾顾顾顾客客客客装装装装修修修修。2006200620062006年年年年，该该该该公公公公司司司司取取取取得得得得装装装装修修修修工工工工程程程程总总总总收收收收入入入入为为为为1200120012001200万万万万元元元元。该该该该公公公公司司司司为为为为装装装装修修修修购购购购进进进进材材材材料料料料支支支支付付付付款款款款项项项项936936936936万万万万元元元元（价价价价款款款款800800800800万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税款款款款13613613
40、6136万万万万元元元元）。该该该该公公公公司司司司销销销销售售售售材材材材料料料料适适适适用用用用增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%17%17%，装装装装饰饰饰饰工工工工程程程程适适适适用用用用的的的的营营营营业业业业税税税税税税税税率为率为率为率为3%3%3%3%。判别该公司缴纳何税种合算？。判别该公司缴纳何税种合算？。判别该公司缴纳何税种合算？。判别该公司缴纳何税种合算？l l分析分析分析分析:计算增值率：增值率计算增值率：增值率计算增值率：增值率计算增值率：增值率=（1200120012001200936)1200=22%936)1200=22%936)120
41、0=22%936)1200=22%l l（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）进金额亦为含税购进金额）进金额亦为含税购进金额）进金额亦为含税购进金额）l l增值率增值率增值率增值率22%22%22%22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%20.65%20.65%20.65%l l企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税
42、人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。l l可节约税收额为：可节约税收额为：可节约税收额为：可节约税收额为：1200120012001200（1+17%1+17%1+17%1+17%）17%17%17%17%13613613613612003%=38.3612003%=38.3612003%=38.3612003%=38.366=2.366=2.366=2.366=2.36（万元）（万元）（万元）（万元）（二）兼营行为的筹划（二）兼营行为的筹划1 1 1 1、概念（范围）、概念（范围）、概念（范围）、概念（范围）兼营不同税率的货物或应税劳务
43、兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务2 2 2 2、规定、规定、规定、规定兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算不同税率的兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算不同税率的兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算不同税率的兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。不分别核算的，从高适用税率。货物或者应税劳务的销售额。不分别核算的，从高适用税率。货物或者应税劳务的销售额。不分别核算的，从高适用税率。货物或者应税劳务的销售额。不分别核算的，从高
44、适用税率。兼兼兼兼营营营营非非非非应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务的的的的应应应应分分分分别别别别核核核核算算算算销销销销售售售售货货货货物物物物的的的的销销销销售售售售额额额额和和和和营营营营业业业业税税税税的的的的劳劳劳劳务务务务的的的的营营营营业业业业额额额额,各各各各自自自自按按按按照照照照所所所所适适适适应应应应的的的的税税税税率率率率交交交交纳纳纳纳税税税税款款款款。如如如如果果果果不能分别核算的应一并交纳增值税。不能分别核算的应一并交纳增值税。不能分别核算的应一并交纳增值税。不能分别核算的应一并交纳增值税。3 3 3 3、筹划方法：准确核算各自的销售额，各纳各的税。、筹划方法：准
45、确核算各自的销售额，各纳各的税。、筹划方法：准确核算各自的销售额，各纳各的税。、筹划方法：准确核算各自的销售额，各纳各的税。案例案例 某某某某股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司属属属属于于于于增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，2002200220022002年年年年1 1 1 1月月月月份份份份的的的的公公公公司司司司资资资资料如下：料如下：料如下：料如下：机机机机电电电电产产产产品品品品销销销销售售售售额额额额190190190190万万万万元元元元，其其其其中中中中农农农农机机机机销销销销售售售售额额额额50505050万万万万元元元元；自自自
46、自己己己己开开开开发发发发的的的的计计计计算算算算机机机机软软软软件件件件销销销销售售售售额额额额5 5 5 5万万万万元元元元；公公公公司司司司可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣的的的的进进进进项项项项税税税税额额额额20202020万万万万元元元元(销售额都为不含税销售额销售额都为不含税销售额销售额都为不含税销售额销售额都为不含税销售额)。(1)(1)(1)(1)未分别核算。未分别核算。未分别核算。未分别核算。应纳增值税（应纳增值税（应纳增值税（应纳增值税（190+5190+5190+5190+5）17%17%17%17%20=13.1520=13.1520=13.1520=13.15（万元）（万元
47、）（万元）（万元）(2)(2)(2)(2)分别核算分别核算分别核算分别核算应应应应 纳纳纳纳 增增增增 值值值值 税税税税 (190(190(190(190 50+5)50+5)50+5)50+5)17%+5013%17%+5013%17%+5013%17%+5013%20202020 5555（17%17%17%17%3%3%3%3%）=10.6=10.6=10.6=10.6（万元）（万元）（万元）（万元）二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划l l纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人之间做出选择。纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人之间做出选择。纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人之间做
48、出选择。纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人之间做出选择。（一）无差别平衡点增值率判别法（一）无差别平衡点增值率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率增值率增值率增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额销售额销售额购进项目金额购进项目金额购进项目金额购进项
49、目金额=销售额销售额销售额销售额-销售额销售额销售额销售额增值率增值率增值率增值率=销售额销售额销售额销售额（1-1-1-1-增值率）增值率）增值率）增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率 =销售额销售额销售额销售额（1-1-1-1-增值率）增值率）增值率）增值率）增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率 因此，一般纳税人应纳增值
50、税额因此，一般纳税人应纳增值税额因此，一般纳税人应纳增值税额因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额增值税税率销售额增值税税率销售额(1-(1-(1-(1-增值率增值率增值率增值率)增值税增值税增值税增值税税率税率税率税率 =销售额销售额销售额销售额增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率1111(1(1(1(1增值率增值率增值率增值率)=)=)=)=销售额销售额销售额销售额增增增增值税税率值税税率值税税率值税税率增值率增值率增值率增值率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额小