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1、第七章第七章 税收原理税收原理作业题11/9/20221第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性税收的基本属性税收的基本属性一般属性一般属性特殊属性特殊属性自然属性自然属性社会属性社会属性税收区别于其他经济范畴特别是区别税收区别于其他经济范畴特别是区别于其他财政收入形式的特殊规定性。于其他财政收入形式的特殊规定性。11/9/20222第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性税收的基本属性税收的基本属性一般属性一般属性特殊属性特殊属性自然属性自然属性社会属性社会属性剖析不同社会的税收的特殊性。剖析不同社会的税收的特殊性。11/9/202
2、23第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性税收的基本属性税收的基本属性一般属性一般属性特殊属性特殊属性自然属性自然属性社会属性社会属性第一，税收是与国家的存在直接联系的，第一，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基础。的物质基础。11/9/20224第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性税收的基本属性税收的基本属性一般属性一般属性特殊属性特殊属性自然属性自然属性社会属性社会属性第二，税收是一个分配
3、范畴，是国家参与并调节第二，税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。要形式。11/9/20225第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性税收的基本属性税收的基本属性一般属性一般属性特殊属性特殊属性自然属性自然属性社会属性社会属性第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质和国税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。家的性质。11/
4、9/20226第一节第一节 什么是税收什么是税收二、税收的二、税收的“三性三性”税收的税收的“三性三性”强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的强制性指的是税收的强制性指的是征税凭借国家政治权征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实力，通常颁布法令实施，任何单位和个人施，任何单位和个人都不得违抗。都不得违抗。11/9/20227第一节第一节 什么是税收什么是税收二、税收的二、税收的“三性三性”税收的税收的“三性三性”强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的无偿性指的税收的无偿性指的是国家征税以后，是国家征税以后，税款即为国家所有，税款即为国家所有，既不需要偿还，也既不需要偿还，也不需要对纳税人
5、付不需要对纳税人付出任何代价。出任何代价。11/9/20228第一节第一节 什么是税收什么是税收二、税收的二、税收的“三性三性”税收的税收的“三性三性”强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的固定性指的是税收的固定性指的是征税前就以法律的形征税前就以法律的形式规定了征税对象以式规定了征税对象以及统一的比例或数额，及统一的比例或数额，并只能按预定的标准并只能按预定的标准征税。征税。11/9/20229第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免
6、征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础纳税人又称为纳税主纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定体，它是指税法规定的负有纳税义务的单的负有纳税义务的单位和个人。位和个人。11/9/202210纳税人纳税人自然人自然人法人法人所谓自然人，一般是指所谓自然人，一般是指公民或居民个人。公民或居民个人。所谓法人，是指依法成所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企会组织，主要是各类企业。业。11/9/202211第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(
7、二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础课税对象又称税收客课税对象又称税收客体，体，它是指税法规定的它是指税法规定的征税的目的物，是征税的征税的目的物，是征税的根据。根据。11/9/202212第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础课税对象是一种税课税对象是一种税区别于另一种税的区别于另一种税的主要标志。主要标志。
8、11/9/202213第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础与课税对象相关的是与课税对象相关的是税税源源。税源是指税收的。税源是指税收的经济来源或最终出处，经济来源或最终出处，各种税有不同的经济各种税有不同的经济来源。来源。11/9/202214第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准
9、课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础与课税对象相联系的另与课税对象相联系的另一个概念是一个概念是税目税目。税。税目是课税对象的具体项目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了种的征税范围，反映了征税的广度。征税的广度。11/9/202215第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税
10、基础课税标准指的是国家课税标准指的是国家征税时的实际依据，征税时的实际依据，或称课税依据。或称课税依据。11/9/202216第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础国家征税必须以统一国家征税必须以统一的标准对课税对象进的标准对课税对象进行计量，如将商品按行计量，如将商品按其货币价值统一衡量，其货币价值统一衡量，否则便无法进行。否则便无法进行。11/9/202217第二节第二节 税收术语和税收分类税
11、收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础税率是指国家征税税率是指国家征税的比率。的比率。课税标准课税标准与税率的乘积就是应与税率的乘积就是应征税额，反过来说，征税额，反过来说，税额与课税标准之比税额与课税标准之比即为税率。即为税率。11/9/202218第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五
12、五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础税率是国家税收制税率是国家税收制度的核心，它反映度的核心，它反映征税的深度，体现征税的深度，体现国家的税收政策。国家的税收政策。11/9/202219税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率比例税率是对同一课税对象，不论比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。其数额大小，统一按一个比例征税。11/9/202220税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一
13、比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率行业比例税率，产品比例税率，行业比例税率，产品比例税率，地区差别比例税率。地区差别比例税率。11/9/202221税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率按课税对象的一定计量单位直接规定一个固按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。定的税额，而不规定征收比例。11/9/202222税税 率率比例税率比例税率 定额税
14、率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率累进税率是按课税对象数额的大小，划分若干等累进税率是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。象数额越大税率越高，数额越小税率越低。11/9/202223税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率全额
15、累进税率是把课税对象的全部按照与全额累进税率是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。的最高级次的税率统一征税。11/9/202224税税 率率比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象
16、同时使等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。用几个税率。11/9/202225名义税率、实际税率名义税率、实际税率边际税率、平均税率边际税率、平均税率 名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。实际纳税时适用的税率。实际税率是纳税人真实负担的有效税率，在实际税率是纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。边际税率是指再增加一些收入时，增加这部边际税率是指再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额与增加收入之间的比例。分收入所纳税额与增加收入之间的比例。平均税率
17、是实纳税额与课税对象的比例。它平均税率是实纳税额与课税对象的比例。它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是分析税率设计是否合理，税制是否科学的是分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方法。主要方法。11/9/202226第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础起征点指税法规定起征点指税法规定的对课税对象开始的对课税对象开始征税的最低界限。征税的最低界限。11
18、/9/202227第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础免征额指税法规定免征额指税法规定的课税对象全部数的课税对象全部数额中免予征税的数额中免予征税的数额。额。11/9/202228第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六
19、六)课税基础课税基础起征点与免征额有相起征点与免征额有相同点，即当课税对象同点，即当课税对象小于起征点和免征额小于起征点和免征额时，都不予征税。时，都不予征税。11/9/202229第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础两者也有不同点，即当两者也有不同点，即当课税对象大于起征点和课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免
20、全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。象超过免征额部分征税。11/9/202230第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础在税法中规定起征点和免在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。
21、有纳税人的照顾。11/9/202231第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础课税基础又简称税基，课税基础又简称税基，是源于西方的一个概是源于西方的一个概念，指建立某种税或念，指建立某种税或一种税制的经济基础一种税制的经济基础或依据。或依据。11/9/202232第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象
22、(三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础它不同于它不同于课税对象课税对象，如商品课税的课税对如商品课税的课税对象是商品，但其税基象是商品，但其税基则是厂家的销售收入则是厂家的销售收入或消费的货币支出。或消费的货币支出。11/9/202233第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语税收术语税收术语(一一)纳税人纳税人(二二)课税对象课税对象 (三三)课税标准课税标准(四四)税率税率(五五)起征点与免征额起征点与免征额(六六)课税基础课税基础也不同于也不同于税源税源，税，税源总是以收入的形式源总是以收入
23、的形式存在的，但税基却可存在的，但税基却可能是支出。能是支出。11/9/202234第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税收分类税收分类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分所得课税、商品所得课税、商品课税和财产课税。课税和财产课税。11/9/202235第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税收分类税收分类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分
24、类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分直接税与间接税。直接税与间接税。11/9/202236第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税收分类税收分类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分从量税与从价税从量税与从价税 11/9/202237第二节第二节 税收术语和税收分类税
25、收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税收分类税收分类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种的隶属关系划分价内税与价外税价内税与价外税 11/9/202238第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类 税收分类税收分类 根据课税对象的性质分类根据课税对象的性质分类以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准按照课税标准分类按照课税标准分类以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准按税种的隶属关系划分按税种
26、的隶属关系划分中央税与地方税中央税与地方税11/9/202239第三节第三节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的含义及其衡量一、税收负担的含义及其衡量税收负担是指税收收入和可供征税的税税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。基之间的对比关系。税负水平税负水平宏观税负水平宏观税负水平微观税负水平微观税负水平11/9/202240第三节第三节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的含义及其衡量一、税收负担的含义及其衡量税负水平税负水平宏观税负水平宏观税负水平微观税负水平微观税负水平宏观税负水平以税宏观税负水平以税收总收入占收总收入占GDP的的比重来衡量，它表比重来衡量，它表明在明在
27、GDP分配中的分配中的集中程度，是政府集中程度，是政府制定税收政策的重制定税收政策的重要依据，也是税收要依据，也是税收政策实施的综合体政策实施的综合体现。现。11/9/202241第三节第三节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的含义及其衡量一、税收负担的含义及其衡量税负水平税负水平宏观税负水平宏观税负水平微观税负水平微观税负水平微观税负以纳税人微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重的相关收入的比重来表示。来表示。11/9/202242第三节第三节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的含义及其衡量一、税收负担的含义及其衡量税负水平税负水平宏观税负水平宏观税负水平微
28、观税负水平微观税负水平例如，企业纳税额占销例如，企业纳税额占销售收入的比重，居民个售收入的比重，居民个人纳税占其全部收入或人纳税占其全部收入或应税收入的比重等，可应税收入的比重等，可用于衡量企业和居民个用于衡量企业和居民个人的税收负担水平，或人的税收负担水平，或用于比较各类企业或各用于比较各类企业或各阶层居民之间税收负担阶层居民之间税收负担水平的差距。水平的差距。11/9/202243第三节第三节 税收负担分析税收负担分析二、税负水平分析二、税负水平分析 税负水平分析税负水平分析 经济发达国家经济发达国家发展中国家发展中国家经济发展水平与经济发展水平与税负水平之间的税负水平之间的一般关系：经济
29、一般关系：经济发达国家一般高发达国家一般高于发展中国家，于发展中国家，而且随着人均收而且随着人均收入的升高而依次入的升高而依次递升。递升。11/9/202244税税负负水水平平是是税税制制的的核核心心问问题题，体体现现税税收收与与政治、经济之间的相互关系。政治、经济之间的相互关系。合理确定税收负担的意义合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。）保证政治稳定。11/9/202245我我国国宏宏观观税税收收负负担担水水平平与与发发达达国国家家之之间间存存在着不可比因素。
30、在着不可比因素。（1）我我国国目目前前还还没没有有开开征征社社会会保保险险税税；社会保险基金放在预算外；社会保险基金放在预算外；（2）费挤占税的问题严重。）费挤占税的问题严重。（3）一一部部分分财财政政资资金金放放在在预预算算外外。2000年年预预算算外外资资金金为为3826.4亿亿元元，相相当当于于财财政政收入的收入的23.4%11/9/202246第三节第三节 税收负担分析税收负担分析三、三、“拉弗曲线拉弗曲线”简介简介说明税率与税收收入和经济增长之说明税率与税收收入和经济增长之间关系的曲线。间关系的曲线。11/9/202247BAODFCE税率税率税收量或税收量或GDP拉弗曲线拉弗曲线三
31、、三、“拉弗曲线拉弗曲线”简介简介11/9/202248拉弗曲线拉弗曲线的意义的意义(1)(1)说明高税率不说明高税率不一定会促进经济增一定会促进经济增长，取得高收入。长，取得高收入。(2)取得同样多的收取得同样多的收入可以采用两种不同入可以采用两种不同的税率。的税率。11/9/202249(3)税率和税收收入及税率和税收收入及经济增长之间的最优经济增长之间的最优结合，即表现在图中结合，即表现在图中的的A点。点。拉弗曲线拉弗曲线的意义的意义11/9/202250第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义税税负负转转嫁嫁是是指指商商品品交交换换
32、过过程程中中，纳纳税税人人通通过过提提高高销销售售价价格格或或压压低低购购进进价价格格的的方方法法，将将税税负负转转移移给给购购买买者者或或供供应应者者的的一一种经济现象。种经济现象。税负归宿是指税负的最终落脚点。税负归宿是指税负的最终落脚点。11/9/202251税负转嫁机制的特征是：税负转嫁机制的特征是：(1)税税负负转转嫁嫁是是和和价价格格的的升升降降直直接接联联系系的的，而而且价格的升降是由税负转移引起的。且价格的升降是由税负转移引起的。(2)税税负负转转嫁嫁是是各各经经济济主主体体之之间间税税负负的的再再分分配配，也也就就是是经经济济利利益益的的再再分分配配，税税负负转转嫁嫁的的结结
33、果果必必然导致纳税人与负税人的不一致。然导致纳税人与负税人的不一致。(3)税税负负转转嫁嫁是是纳纳税税人人的的一一般般行行为为倾倾向向，是是纳纳税人的主动行为。税人的主动行为。第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义11/9/202252第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税负转嫁方式税负转嫁方式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化11/9/202253第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税负转嫁方式税负转嫁方式前转前转后转后转混
34、转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化前转又称为顺转，前转又称为顺转，指纳税人通过抬指纳税人通过抬高销售价格将税高销售价格将税负转嫁给购买者。负转嫁给购买者。11/9/202254第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税负转嫁方式税负转嫁方式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化后转又称为逆转，后转又称为逆转，指在纳税人无法实指在纳税人无法实现前转时，通过压现前转时，通过压低进货的价格以转低进货的价格以转嫁税负的方式嫁税负的方式 。11/9/202255第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税
35、负转嫁方式税负转嫁方式税负转嫁方式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化是前转和后转并是前转和后转并行，即一种商品行，即一种商品的税负通过提高的税负通过提高销价转移一部分，销价转移一部分，又通过压低进价又通过压低进价转移一部分，这转移一部分，这种转嫁方式称为种转嫁方式称为混转或散转。混转或散转。11/9/202256第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税负转嫁方式税负转嫁方式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化所谓消转，是指所谓消转，是指纳税人通过改进纳税人通过改进生产工艺，提高生产工艺，提高劳动生
36、产率，自劳动生产率，自我消化税款。我消化税款。11/9/202257第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式税负转嫁方式税负转嫁方式前转前转后转后转混转或散转混转或散转消转消转税收资本化税收资本化所谓税收资本化，指所谓税收资本化，指对某些能够增值的商对某些能够增值的商品品(如土地、房屋、股如土地、房屋、股票票)的课税，预先从商的课税，预先从商品价格中扣除，然后品价格中扣除，然后再从事交易的方式。再从事交易的方式。11/9/2022581.商商品品课课税税较较易易转转嫁嫁，所所得得课课税税一一般般不不能能转转嫁。嫁。2.供供给给弹弹性性较较大大、需需求求弹弹
37、性性较较小小的的商商品品的的课课税税较较易易转转嫁嫁，供供给给弹弹性性较较小小、需需求求弹弹性性较较大大的商品的课税不易转嫁。的商品的课税不易转嫁。3.课课税税范范围围宽宽广广的的商商品品较较易易转转嫁嫁，课课税税范范围围狭窄的难以转嫁。狭窄的难以转嫁。4.生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系。生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系。第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿三、税负转嫁条件三、税负转嫁条件 11/9/202259供求弹性与税负转嫁供求弹性与税负转嫁S/SDPP2P1P3OQPP2P1P3OQDSS/供给弹性大于需求弹性供给弹性大于需求弹性的税负转嫁的税负转嫁需求弹性大于供给
38、弹性需求弹性大于供给弹性的税负转嫁的税负转嫁11/9/202260PP2P1,3OQOQPP1,2P3DDSS/SS/需求无弹性需求无弹性税收由税收由消费者负担消费者负担需求弹性无限大需求弹性无限大税收由税收由生产者负担生产者负担11/9/202261PP1,2P3POQOQSS/P2P1,3DDS供给无弹性供给无弹性税税收由生产者负担收由生产者负担供给弹性无限大供给弹性无限大税税收由消费者负担收由消费者负担11/9/202262第五节第五节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税收公平税收公平普遍征税普遍征税平等征税平等征税所谓普遍征税，通常所谓普遍征
39、税，通常指征税遍及税收管辖指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和权之内的所有法人和自然人，换言之，所自然人，换言之，所有有纳税能力的人都有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。应毫无例外地纳税。11/9/202263第五节第五节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税收公平税收公平普遍征税普遍征税平等征税平等征税所谓平等征税，通常所谓平等征税，通常指国家征税的比例或指国家征税的比例或数额与纳税人的负担数额与纳税人的负担能力相称。能力相称。11/9/202264第五节第五节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税收公平税收
40、公平普遍征税普遍征税平等征税平等征税横向公平横向公平纵向公平纵向公平一是纳税能力相同的一是纳税能力相同的人同等纳税，即所谓人同等纳税，即所谓“横向公平横向公平”。11/9/202265第五节第五节 征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税收公平税收公平普遍征税普遍征税平等征税平等征税横向公平横向公平纵向公平纵向公平二是纳税能力不二是纳税能力不同的人不同等纳同的人不同等纳税，即所谓税，即所谓“纵纵向公平向公平”。11/9/202266第六节第六节 税收效应税收效应所所谓谓税税收收效效应应，是是指指纳纳税税人人因因国国家家课课税税而而在在其其经经济济选选择择或
41、或经经济济行行为为方方面面作作出出的的反反应应。或或者者从从另另一一个个角角度度说说，是是指指国国家家课课税税对对消消费费者者的的选选择择以以至至于于生生产产者者决决策策的的影影响响。也也就是通常所说的税收的调节作用。就是通常所说的税收的调节作用。税税收收效效应应可可分分为为收收入入效效应应和和替替代代效效应应两两个个方方面面，可可以以从从这这两两个个方方面面分分析析课课税税对对纳纳税税人人在在商商品品购购买买、劳劳动动投投入入以以及及储储蓄蓄和和投投资资等等多多方方面的影响。面的影响。11/9/202267一、收入效应一、收入效应收收入入效效应应对对纳纳税税人人在在商商品品购购买买方方面面的
42、的影影响响，表表现现为为使使纳纳税税人人的的收收入入水水平平下下降降，从从而而降降低低商商品品购购买买量和消费水平。量和消费水平。11/9/202268ACDBO食品衣物P1P2I2I1水平轴和垂直轴分别计量食品和水平轴和垂直轴分别计量食品和衣物两种商品的数量。假定纳税衣物两种商品的数量。假定纳税人的收入是固定的，而且全部收人的收入是固定的，而且全部收入用于购买食品和衣物，两种商入用于购买食品和衣物，两种商品的价格也是不变的，则将纳税品的价格也是不变的，则将纳税人购买两种商品的数量组合连成人购买两种商品的数量组合连成一条直线，即图中一条直线，即图中AB线，此时纳线，此时纳税人对衣物和食品的需要
43、都可以税人对衣物和食品的需要都可以得到满足。得到满足。若政府决定对纳税人课征一次性税收若政府决定对纳税人课征一次性税收(如个人所得税如个人所得税)，税款，税款相当于相当于AC乘以衣物价格或乘以衣物价格或BD乘以食品价格，那么，该纳税乘以食品价格，那么，该纳税人购买两种商品的组合线由人购买两种商品的组合线由AB移至移至CD。11/9/202269二、替代效应二、替代效应 替替代代效效应应对对纳纳税税人人在在商商品品购购买买方方面面的的影影响响，表表现现为为当当政政府府对对不不同同的的商商品品实实行行征征税税或或不不征征税税、重重税税或或轻轻税税的的区区别别对对待待时时，会会影影响响商商品品的的相
44、相对对价价格格，使使纳纳税税人人减减少少征征税税或或重重税税商商品品的的购购买买量量，而而增增加加无无税税或或轻轻税税商商品品的的购购买买量量，即即以以无无税税或或轻轻税税商商品品替替代代征征税税或重税商品。或重税商品。11/9/202270P2P1AEBOI1I2食品衣物假定政府不征税或征税假定政府不征税或征税前纳税人购买两种商品前纳税人购买两种商品的组合线为的组合线为AB，最佳选，最佳选择点仍为择点仍为P1。现假定只。现假定只对食品征税，税款为对食品征税，税款为BE乘以食品价格，对衣物乘以食品价格，对衣物不征税。不征税。在这种情况下，该纳税人则会减少食品的购买量，对购在这种情况下，该纳税人
45、则会减少食品的购买量，对购买两种商品的组合线便由买两种商品的组合线便由AB移至移至AE，与其相切的无差异，与其相切的无差异曲线则为曲线则为I2，切点为，切点为P2。11/9/202271三、税收的三、税收的“中性中性”所谓超额负担主要表现为两个方面：所谓超额负担主要表现为两个方面：一一是是国国家家征征税税一一方方面面减减少少纳纳税税人人支支出出，若若因因征征税税而而导导致致纳纳税税人人的的经经济济利利益益损损失失大大于于因因征征税税而而增增加加的的社社会会经经济济效效益益，则则发发生生在在资资源源配配置方面的超额负担。置方面的超额负担。二二是是由由于于征征税税改改变变了了商商品品的的相相对对价
46、价格格，对对纳纳税税人人的的消消费费和和生生产产行行为为产产生生不不良良影影响响，则则发发生在经济运行方面的超额负担。生在经济运行方面的超额负担。税收的中性就是针对税收的超额负担提出的。税收的中性就是针对税收的超额负担提出的。11/9/202272所谓税收中性包含两种含义：所谓税收中性包含两种含义：一一是是国国家家征征税税使使社社会会所所付付出出的的代代价价以以税税款款为为限限，尽尽可可能能不不给给纳纳税税人人或或社社会会带来其他的额外损失或负担。带来其他的额外损失或负担。二二是是国国家家征征税税应应避避免免对对市市场场经经济济正正常常运运行行的的干干扰扰，特特别别是是不不能能使使税税收收成成
47、为为超超越越市市场场机机制制而而成成为为资资源源配配置置的的决决定定因素。因素。11/9/202273四、税收的超额负担四、税收的超额负担税收具有财政功能和经济调节功能，商品课税收具有财政功能和经济调节功能，商品课税对经济调节更直接和明显，会改变商品的税对经济调节更直接和明显，会改变商品的相对价格。相对价格。由于征税改变了商品的相对价格，对经济主由于征税改变了商品的相对价格，对经济主体的消费和生产行为产生不良影响，则发生体的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。在经济运行方面的超额负担。由征税引起的相对价格的变化而产生的福由征税引起的相对价格的变化而产生的福利损失就是税收
48、的超额负担。利损失就是税收的超额负担。11/9/202274税收的超额负担用哈伯格三角形的税收的超额负担用哈伯格三角形的面积来度量，下面就来计算哈伯格面积来度量，下面就来计算哈伯格三角形的面积。三角形的面积。11/9/202275假设：假设：政府对某商品课征税率为政府对某商品课征税率为t的从价税；的从价税；生产该商品的边际成本不变，税前的供给曲线为生产该商品的边际成本不变，税前的供给曲线为S，税后的供给曲线为，税后的供给曲线为S/；商品的需求曲线（补偿需求曲线是只考虑纯粹价商品的需求曲线（补偿需求曲线是只考虑纯粹价格因素引起的需求变化。）为格因素引起的需求变化。）为DD，补偿需求弹性，补偿需求
49、弹性为为。ABC 的面积为税收的超额的面积为税收的超额负担，负担，ABC称为哈伯格称为哈伯格（美国经济学家（美国经济学家A C Harberger)三角形。三角形。11/9/202276在在无无税税时时消消费费者者剩剩余余FPB的的面面积积，税税后后消费者剩余消费者剩余FP/C的面积。的面积。税收收入为矩形税收收入为矩形P/PAC的面积。的面积。11/9/202277计算三角形计算三角形ABC的面积：的面积：11/9/202278需求曲线需求曲线DD的弹性为的弹性为,AC=tP税收的超额负担与税率的平方成税收的超额负担与税率的平方成正比，与需求弹性成正比。正比，与需求弹性成正比。11/9/20
50、2279第七节第七节 最适课税理论最适课税理论 一、最适课税理论的基本含义一、最适课税理论的基本含义 最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论。征收某些大宗税款的理论。理理想想的的最最优优课课税税理理论论是是假假定定政政府府在在建建立立税税收收制制度度和和制制定定税税收收政政策策时时，对对纳纳税税人人的的信信息息(包包括括纳纳税税能能力力、偏偏好好结结构构等等)是是无无所所不不知的，而且政府具有无限的征管能力。知的，而且政府具有无限的征管能力。11/9/202280最适课税理论的基石最适课税理论的基石 构构成成最最适适课课税税理理论