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1、第2章税收筹划的基本方法 本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容利用税收优惠政策高纳税义务转换为低纳税义务纳税递延税负转嫁选择有利的企业组织形式投资结构的优化组合分拆技术免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术亏损抵补技术2.1 2.1 2.1 2.1 基本方法之一：利用税收优惠政策基本方法之一：利用税收优惠政策基本方法之一：利用税收优惠政策基本方法之一：利用税收优惠政策2.1.1 免税技术（Tax exemption technique）1.免税（1）概念：国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的
2、特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。（2）形式照顾性免税 例如，对福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。奖励性免税（税收激励）国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。2.免税技术：（1）概念：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术内资企业转变为外资企业对污水处理劳务免征增值税对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。单独取得的技术咨询、技术服务业务收入，能否免征营业税？（2）免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性（3）免
3、税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。案例：污染治理的纳税筹划案例分析案例
4、：污染治理的纳税筹划案例分析案例：污染治理的纳税筹划案例分析案例：污染治理的纳税筹划案例分析方案二销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续 案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划案例分析案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划案例分析案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划案例分析案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划案例分析 B市牛奶公司主要生产流程如
5、下：公司增值税纳税情况：销售奶制品适用17%的增值税税率；进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以按13%抵扣进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13%左右。饲养奶牛新鲜牛奶奶制品超市居民 假定每年公司从农民手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。应纳增值税50017%(13+8)=64(万元)税负率=64500100%12.8%该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?筹划方案分析和设计筹划
6、方案分析和设计筹划方案分析和设计筹划方案分析和设计税负高的原因：税收筹划的切入点：如何增加进项税额的抵扣。筹划方案的设计：公司可抵扣的进项税额较少公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。饲养场奶制品加工厂 筹划后的税负筹划后的税负筹划后的税负筹划后的税负 独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税50017%(35013%+8)31.5(万元)税负率31.5500100%6
7、.3%2.1.2 减税技术（Tax reduction techniqueTax reduction technique）1.减税（1）概念：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。（2）形式照顾性免税奖励性免税2.减税技术（1）概念：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。（2）减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性（3）减税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化案例 A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税
8、率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？2.1.3 税率差异技术（Tax rates difference techniqueTax rates difference technique）1.税率差异的含义：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。2.税率差异技术的方法尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
9、税率差异的主要体现税率差异的主要体现税率差异的主要体现税率差异的主要体现地区差异行业差异产品差异不同类型企业的差异西部大开发的税收优惠：对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001-2010年期间，减按15的税率征收企业所得税。从2011年起，该优惠政策延长10年执行。营业税按行业设计税目、税率：索道高新技术企业：减按15的税率征收企业所得税小型微利企业：减按20的税率征收企业所得税消费税税率的差异性：不同排量的小汽车 小型微利企业的条件小型微利企业的条件关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3
10、万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业30万100人3000万其他企业30万80人1000万扶持、促进微型企业发展的税收政策重庆市人民政府关于大力发展微型企业的若干意见（渝府发201066号）重庆市人民政府办公厅关于印发重庆市微型企业创业扶持管理办法（试行）的通知（渝办发2010192号）重庆市人民政府办公厅关于对微型企业进行后续帮扶指导的实施意见（渝办发2010341 号）重庆市微型企业发展工作领导小组办公室关于印发“全面贯彻落实微
11、型企业1+3扶持政策双月行动实施方案”的通知重庆市地方税务局关于扶持微型企业发展的通知（渝地税发2010219号）附件1：重庆市地方税务局关于扶持微型企业发展的若干税收优惠政策重庆市地方税务局关于进一步促进微型企业发展的通知（渝地税发201197号）重庆市工商行政管理局关于印发微型企业初审工作指导意见（试行）的通知（2011年8月8日发布）利用企业分立达到小型微利企业标准利用企业分立达到小型微利企业标准 应注意的问题：应是具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，核定征收的企业不能享受小型微利企业的优惠应是法人企业，分支机构由总机构汇总纳税重庆建安公司，主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳
12、务，年利润约200万元，职工人数100人，资产总额为3000万。安装公司30万装饰公司30万 小型微利企业的临界点小型微利企业的临界点 公司2010年度应纳税所得额为310000元，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税，2010年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。应纳企业所得税3100002577500元税后利润310000-77500232500元若该公司年所得额为30万元应纳企业所得税3000002060000元税后利润30000060000240000元当企业应纳税所得额为30万元和32万元时，税后利润相等（均为24万元）；当企业应纳税所得额在30万元至32万元之间时，
13、临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。因此，此类企业应当尽可能避免应纳税所得额处于30万元至32万元这一区间。增加或提前确认可在税前扣除的费用支出延迟确认收入 临界点处两边税负差异为：300000（25%20%）15000（元）临界点处增加应纳税所得额与增加税负的平衡点为：30000015000（125%）320000（元）1.税收扣除的含义狭义的税收扣除是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。2.扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。（1）税收优惠或奖励的税收扣除（2）合理增加成本、费用2.1.4 2.1.4 扣除技术
14、扣除技术（Deduction techniqueDeduction techniqueDeduction techniqueDeduction technique）（1 1）税收优惠或奖励的税收扣除）税收优惠或奖励的税收扣除创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2 2）合理增加成本、费用）合理增加成本、费用 分散利息费用实际情况：有些企业筹集资金困难，不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款；或为融通
15、资金并给职工谋取一定的经济利益，在企业内部职工中高息集资。筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支。具体方法：企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为借款手续费；在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支；业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支。税法规定：纳税人在生产、经营期间向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。分散业务招待费分散业务招待费实际情况：企业业务招待费超支是正常现象。筹划思路：将账面列支的业务招待费控制在合理范围，将超标的招待费转移至其他科目税
16、前扣除。具体方法：赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用、业务宣传费用列支；超标的业务招待费可作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支。注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足佣金或会议经费方面的基本要求。税法规定：与生产经营相关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。合理安排对外捐赠合理安排对外捐赠 筹划思路：认清捐赠对象和捐赠中介，企业应通过公益性社会团体和有关部门实施捐赠。注意限额：一般不宜超过税前允许扣除的比例；大额捐赠可以“先认捐、后支出”，将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度。税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总
17、额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。某企业年所得20万元希望工程捐赠10万元 利用加计费用扣除项目利用加计费用扣除项目企业自己设立研发中心企业共同合作开发委托给外单位进行开发税法规定：企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业技术改造的一个典型的选择企业技术改造的一个典型的选择 重庆化工有限公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某研究院正进行相关的技术开发。现有两种方案可供公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元
18、购入；二是委托研究院开发技术，支付费用200万元。方案一：200万计入无形资产，在不低于十年之内摊销，每年摊销20万。方案二：未形成无形资产：发生的研发费用可以扣除，且研发费用的50%还可以加计扣除，税前可以扣除费用300万。形成无形资产：按照300万摊销，按十年摊销期计算，每年摊销30万。3.扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性4.扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化2.1.5 抵免技术（Tax credit techniqueTax credit technique）1.税收抵免的含义是指从应纳税额中扣除税收抵免额2.税收抵免的种类避
19、免双重征税的税收抵免税收优惠或奖励的税收抵免境外所得已纳税款的扣除 税收优惠或奖励的税收抵免税收优惠或奖励的税收抵免税额抵免优惠：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。3.抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。4.抵免技术特点绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性5.抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化2.1.6 退税技术（Tax repayment techniqueTax repayment technique）1
20、.退税的概念：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。2.退税的方式即征即退：是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。先征后退：是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠。再投资退税出口退税对销售自行开发的软件产品或改造进口软件后对外销售的产品按税法规定按17%税率征税，其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退的政策。3.退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性4.退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化2.
21、1.7 2.1.7 亏损抵补亏损抵补亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。2.2 2.2 2.2 2.2 基本方法之二：高纳税义务转换为低纳税义务基本方法之二：高纳税义务转换为低纳税义务基本方法之二：高纳税义务转换为低纳税义务基本方法之二：高纳税义务转换为低纳税义务概念：高纳税义务转换为低纳税义务是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益。案例：避免年终奖的无效区间案例：避免年终奖的无效区间案例：避免年终奖的无效区间案例：避免年终奖的无效区间回顾：年终奖的计税方法国家税务总局关于调整个人取得全
22、年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发20059号将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。若月工资3500元，奖金单独征税，不再减除费用扣除标准若月工资3500元，奖金与工资合并征税 年终奖与当月工资是否合并征税？年终奖与当月工资是否合并征税？例、王某在某企业工作，例、王某在某企业工作，20122012年每月工资年每月工资34003400元，年末一次性领取元，年末一次性领取全年奖金全年奖金6700670
23、0元，请计算王某全年应纳个税？元，请计算王某全年应纳个税？111月不纳税按12个月分摊每月的奖金（3400+6700-3500）12550元12月应纳个税=（3400+6700-3500）3%=198元若王某月工资为若王某月工资为37003700元，其全年应纳个税为多少？元，其全年应纳个税为多少？112月工资纳税=（3700-3500）3%12=72元按12个月分摊每月的奖金670012558.33元 年终奖金纳税=67003%=201元适用税率适用税率3 3，速算扣除数，速算扣除数0 0适用税率适用税率3 3，速算扣除数，速算扣除数0 0除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资薪金收入
24、合并计税例、王某在某企业工作，2012年月工资为3400元，6月份获得半年奖1800元，年末一次性领取全年奖金6000元，请计算王某全年应纳个税？15月，711月不纳税6月应纳个税（340018003500）1010565元12月应纳个税（340060003500）3%177元 级数 全月应纳税所得额 税率（%）速算扣除数 1 不超过1500元的 3 02 超过1500元至4500元的部分 10 1053 超过4500元至9000元的部分 20 5554 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 27556 超过55000元至80000
25、元的部分 35 55057 超过80000元的部分 45 13505（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。）修订后的工资、薪金所得适用税率表修订后的工资、薪金所得适用税率表修订后的工资、薪金所得适用税率表修订后的工资、薪金所得适用税率表【例例例例】某公司甲、乙二员工月工资均为某公司甲、乙二员工月工资均为某公司甲、乙二员工月工资均为某公司甲、乙二员工月工资均为5000500050005000元，年终一次性奖金甲元，年终一次性奖金甲元，年终一次性奖金甲元，年终一次性奖金甲员工为员工为员工为员工为180001800018000
26、18000元，乙员工为元，乙员工为元，乙员工为元，乙员工为19000190001900019000元。元。元。元。1、发放月工资时，公司应为甲、乙代扣代缴个人所得税：（5000-3500）3%=45（元）全年则为4512=540（元）2、年终一次奖金计算应缴个人所得税 甲员工：1800012=1500（元）年终奖应缴个税为:180003%-0=540（元）乙员工：1900012=1583.33(元)年终奖应缴个税为:1900010%-105=1795(元)适用税率3速算扣除数0适用税率10速算扣除数105【比较比较】【结果】税前收入乙比甲多1000元税后所得乙反而比甲少255元【原因】按现行政
27、策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元甲乙税前年收入50001218000780005000121900079000纳税540+5401080540+17952335税后年收入 7692076665【处理方法处理方法】u将乙超出无效区间下限的年终奖转移到12月份的工资中，则乙12月份工资收入为6000元，年终奖发放18000元u乙12月份工资应纳个税：（6000-3500）10%-105=145元u年终奖18000元，与甲同样缴个税540元u乙全年应缴个税45111455401180元u乙全年税后所得5000116000180001180=77820元u乙全年比甲实际多得900元（77820-
28、76920）年终奖的无效区间年终奖的无效区间年终奖的无效区间年终奖的无效区间所谓无效区间是指在此区间发放年终奖的税后所得，将低于等于区间下限相邻整数发放的年终奖税后所得。新个人所得税法下年终奖的无效区间为：1、18,000.01-19,283.33元2、54,000.01-60,187.50元3、108,000.01-114,600.00元4、420,000.01-447,500.00元5、660,000.01-706,538.46元6、960,000.01-1,120,000.00元 课后作业课后作业课后作业课后作业2 2 2 2 某人为在境内工作的中国居民，缴纳“三险一金”后的年收入为12
29、万元，请为其设计节税的工资发放方案。1.税收递延的概念即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。2.税收递延的途径低税区的子公司延迟向母公司汇回利润采取有利的会计处理方法2.3 2.3 2.3 2.3 基本方法之三：税收递延（基本方法之三：税收递延（基本方法之三：税收递延（基本方法之三：税收递延（Tax deferralTax deferralTax deferralTax deferral）时间性差异：会计准则和税法在确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。应税所得会计利润 预付税金 税收损失应税所得会计利润 递延所得税负债 税收利益3.3.3.3.税收递
30、延的方法（基本思路）税收递延的方法（基本思路）税收递延的方法（基本思路）税收递延的方法（基本思路）（1）推迟收入的确认 基本方法：合理安排生产经营活动合理安排交货时间合理安排结算时间合理安排销售方式出租设备，期限1年：2010年9月2011年8月，月租金1万元。若在2010年9月一次性收取全部租金。借：银行存款 12万元 贷：预收账款 12万元借：预收账款 1万元 贷：其他业务收入 1万元若在2011年8月一次性收取全部租金。借：应收账款 1万元 贷：其他业务收入 1万元借：银行存款 12万元 贷：应收账款 12万元税法规定：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（2 2
31、2 2）尽早确认费用）尽早确认费用）尽早确认费用）尽早确认费用基本原则：能进期间费用的不进生产成本能进成本的不进资产（尽量费用化处理）能预提的不摊销多提、快摊 预提费用和待摊费用预提费用和待摊费用预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，新会计准则已废除该科目，原属于预提费用的业务现应计入“其他应付款”科目。待摊费用是指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，新会计准则已废除该科目，可在“预付账款”科目核算。例如，企业购进一台设备，每隔两年需大修一次，每次大修例如，企业购进一台设备，每隔两年需大修一次，每次大修例如，企业购进一台设备，每隔两年需大修一次，每次大修例如
32、，企业购进一台设备，每隔两年需大修一次，每次大修费用预计为费用预计为费用预计为费用预计为240000240000240000240000元。元。元。元。采用预提方法：从购入后每月预提修理费10000元借：制造费用设备大修费10000 贷：其他应付款 10000实际进行大修，支付大修费用时借：其他应付款 240000 贷：银行存款 240000采用待摊方法：实际进行大修，支付大修费用时借:预付账款预付大修费 240000 贷:银行存款 240000 摊销时编制会计分录如下:借:制造费用设备大修费 10000 贷:预付账款预付大修费 10000（3 3 3 3）会计处理方法的选择）会计处理方法的选
33、择）会计处理方法的选择）会计处理方法的选择利用存货计价方法的筹划销货成本期初存货本期存货期末存货 新企业所得税法和企业会计准则规定：企业使用或销售的存货的成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。存货计价方法不再采用后进先出法。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。例，某企业在2009年先后进货两批，数量相同，进价分别 为400万元和600万元。2010年和2011年各出售一半，售价均为 1000万元。所得税税率为25。在加权平均法、先进先出法和
34、 后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如下：单位：万元 加权平均法 先进先出法 后进先出法 2010 2011 合计 2010 2011 合计 2010 2011 合计销售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000销售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000税前利润 500 500 1000600 400 1000 400 600 1000所得税 125 125 250 150 100 250 100 150 250净利润 375 375 750 450 300 750 300 450 750
35、几种方法的比较 采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。如果原材料价格呈下降趋势，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，宜采用加权平均法。另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负作用，可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税年度。2.4 2.4 2.4 2.4 基本方法之四：税负转嫁基本方法之四：税负转嫁基本方法之四：税负转嫁基本方法之四：税负转嫁1.税负转嫁的概念税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。负税人：是指最终承担税负的人。税负归宿：是指税负最终落到
36、负税人身上的过程。2.2.税负转嫁的基本形式税负转嫁的基本形式税负前转：将税负转嫁给购买者或最终消费者承担税负后转：将税负向后逆转给货物的生产者税负消转：纳税人通过自身经营业绩的提高和技术进步等手段，自行补偿其纳税的损失税负辗转：税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为税负叠转：同时采用几种转嫁方法以转嫁税负的行为税收资本化：课税商品（不动产或有价证券）出售时，买方将今后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣除 收入收入=成本成本+费用费用+利润利润+税金税金 80 50 10 10 10 80 50 10 10 10 10 20 10 20 10 20 10 20 10 20 10 2
37、0 10 20 10 20 购买原料购买原料 销售产品销售产品 （1）前转）前转 90 50 10（2）后转）后转 80 40 10（3）叠转）叠转 85 45 10（4）消转）消转 80 40 0 税收资本化税收资本化税收资本化税收资本化税收资本化（Capitalization of Taxation），又称为“赋税折入资本”，即税收可折入资本，冲抵资本价格的一部分。比如甲向乙购买一幢房屋，该房屋价值50万元，使用期限预计为10年，假定根据税法规定每年应纳房产税1万元。甲在购房时将该房屋今后10年应纳的房产税10万元从房屋买价中作一次扣除，实际支付买价40万元。1、房产税是由拥有房产的人交纳
38、，乙拥有房产，10年便要交纳10万的房产税。乙把房产卖给甲，房产税便由拥有房产的甲交纳，即购买了乙的纳税义务。2、乙将50万的房产以40万的价格卖给甲，其实甲以现款支付40万，承担房产税10万，实际还是支付50万。3、甲承担的房产税10万是分10年支付的，而少付乙10万元房款是从乙处一次性变相取得10万元现款，即甲在第一年只须缴纳1万元的房产税，其余的9万元就暂留在甲企业，成为甲的创业资本。这就是所说的税收资本化。3.3.3.3.影响税负转嫁效果的主要因素影响税负转嫁效果的主要因素影响税负转嫁效果的主要因素影响税负转嫁效果的主要因素商品供求弹性市场结构课税制度4.4.4.4.税负转嫁的筹划方法
39、税负转嫁的筹划方法税负转嫁的筹划方法税负转嫁的筹划方法（1）市场调解法（2）商品成本转嫁法（3）税基转嫁法2.5 2.5 2.5 2.5 基本方法之五：选择有利的企业组织形式基本方法之五：选择有利的企业组织形式基本方法之五：选择有利的企业组织形式基本方法之五：选择有利的企业组织形式1.不同的企业组织形式独资企业公司制企业合伙企业企业组织形式分类的外部层次总分公司母子公司企业组织形式分类的内部层次2.2.2.2.外部层次的组织形式选择外部层次的组织形式选择外部层次的组织形式选择外部层次的组织形式选择（1）公司与合伙、独资形式的选择双重征税：企业所得税、个人所得税实际税负25+（1-25）2040
40、个人所得税边际税率：35（2 2）个体工商户、个人独资企业与一人公司的选择）个体工商户、个人独资企业与一人公司的选择个体工商户个人独资企业一人公司法律地位不同 非法人法人自然人自然人企业出资人不同 一个自然人或家庭一个自然人一名自然人或法人股东承担责任的财产范围不同 无限责任有限责任个人财产或家庭财产 个人财产，在企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的除外适用法律不同 个人独资企业法 城乡个体工商户管理暂行条例公司法税收管理不同 宽松，对建账要求较低，主要采用定额或定率征收严格，主要采用定率或查账征收涉及税种不同个人所得税企业所得税个人所得税个人独资企业个体工商户成立的条件不同具有合法
41、的企业名称具有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件及从业人员无须字号名称 固定的经营场所享有的权利不同享有企业名称专用权，其企业名称可以依法转让可以设立分支机构享有广泛的经营自主权投资人可自行管理企业事务，也可以委托或者聘用他人管理字号名称一般不能转让不能设立分支机构在经营权上受到一定的限制必须亲自从事经营活动核发营业执照的期限不同15天30天缴纳的税费不同不需交纳管理费须向工商行政管理机关缴纳一定比例的管理费。清算程序不同由投资人自行清算或由债权人申请人民法院指定清算人进行清算无清算程序，只需办理歇业手续，缴销营业执照承担民事责任的时效期间不同债权人在五年内未向债务人提出偿债请求的，该责任
42、消灭民事赔偿责任优先偿还债务的时效期间及承担责任的先后顺序无特别规定，适用民法通则中有关两年的诉讼时效 不同征收方式的税负比较不同征收方式的税负比较不同征收方式的税负比较不同征收方式的税负比较【例】某失业人员申请了个体营业执照，在高新区科园四路开了一家火锅馆，经营面积有700多平方米，员工有20多人，每月的经营额平均在50000元左右。由于没有建账，税收按定额方式缴纳，每月按营业额的7.1%缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税（其中个税的征收率为营业额的1.5%）。定期定额征收：500001.5129000元查账征收若年应纳税所得额为62516元，则应纳个人所得税 6250
43、03097509000元营业利润率62500（5000012）10.42当营业利润率低于10.42时，按查账征收方式计算的个人所得税较少；反之，按定期定额征收方式计算的个人所得税较少。若按万州区餐饮业若按万州区餐饮业若按万州区餐饮业若按万州区餐饮业3.53.53.53.5的个人所得税征收率执行的个人所得税征收率执行的个人所得税征收率执行的个人所得税征收率执行定期定额征收：500003.51221000元查账征收若年应纳税所得额为102143元，则应纳个人所得税 102143351475021000元营业利润率102143（5000012）17.02当营业利润率低于17.02时，按查账征收方式计
44、算的个人所得税较少；反之，按定期定额征收方式计算的个人所得税较少。若该火锅馆月营业额为若该火锅馆月营业额为若该火锅馆月营业额为若该火锅馆月营业额为10000100001000010000元。元。元。元。定期定额征收：100003.5124200元查账征收全年营业额：1000012120000元应纳税所得额：1200001200066.27539750元应纳个人所得税：397502037504200元若营业利润率为15左右应纳税所得额1200001518000元应纳个人所得税18000107501050元3.3.3.3.内部层次的组织形式选择内部层次的组织形式选择内部层次的组织形式选择内部层次的
45、组织形式选择（1）子公司与分公司的税收待遇子公司是独立的法人实体，独立承担纳税义务在设立公司的所在国被视为居民纳税人分公司不是独立的法人实体，其所发生的盈亏与总公司合并计算在设立公司的所在国被视为非居民纳税人（22）从属机构的静态选择：在不同地区设置不同的从属机构）从属机构的静态选择：在不同地区设置不同的从属机构总机构所在地适用税率25较高税率地区：35设立从属机构适宜选择何种形式？较低税率地区：15设立从属机构适宜选择何种形式？分公司子公司（3 3）从属机构的动态选择：在不同时期设置不同的从属机构）从属机构的动态选择：在不同时期设置不同的从属机构扭亏为盈设立初期子公司分公司2.6 2.6 2
46、.6 2.6 基本方法之六：投资结构的优化组合基本方法之六：投资结构的优化组合基本方法之六：投资结构的优化组合基本方法之六：投资结构的优化组合1.投资结构的含义投资结构是指社会投资通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例关系。投资地区结构投资地区结构投资产业结构投资产业结构投资用途结构投资用途结构投资来源结构投资来源结构投资项目投资项目投资项目性质结构性质结构性质结构2.2.投资来源结构的选择投资来源结构的选择 假定某企业全部资金都是利用发行股票筹集，共发行普通股500万股，面值1元股，发行价10元股，计划当年股利率10%，以后每年增加2%。该企业所得税税率为25%，假设发行多种证券均
47、无筹资费用。现企业拟增资3000万元，以扩大生产经营规模，有以下四种筹资方案可供选择：方案一：发行普通股300万股，发行价10元/股；方案二：发行普通股150万股，发行价10元/股，发行债券1500万元，年利率10%；方案三：发行普通股100万股，发行价10元/股，发行债券2000万元，年利率11%；方案四：发行债券3000万元，年利率14%。根据各方案的加权平均资金成本来确定最优资本结构。方案资本来源资本额资本结构税前资本成本税前加权平均资本成本税后资本成本税后加权平均资本成本增资前普通股5000100%12%12%12%12%一普通股8000100%12%12%12%12%二普通股6500
48、81.25%12%11.63%12%11.16%债券150018.75%10%7.5%三普通股600075%12%11.75%12%11.06%债券200025%11%8.25%四普通股500062.5%12%12.75%12%11.44%债券300037.5%14%10.5%比较资金成本法比较资金成本法2.7 2.7 2.7 2.7 基本方法之七：分拆技术基本方法之七：分拆技术基本方法之七：分拆技术基本方法之七：分拆技术1.分拆技术的含义（Spliting technique）分拆技术也称为拆分技术，是指使所得或收入在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个项目
49、之间进行分拆的纳税筹划技术。通过分拆技术把业务分出去，从而适用于优惠政策和相关法律，从而达到减征税收的目的。【案例】某日用化妆品生产企业将生产的化妆品、护肤护发品、化妆用品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，化妆用品5元，上述价格均不含增值税。按消费税暂行条例规定，组成成套消费品销售的，以应税消费品中适用的最高税率，按销售额全额征收消费税额。应纳消费税为：(30+10+5)30=13.5(元)使用拆分技术：生产厂家先把产品分别销售给批发商、零售商，然后再由商家包装后对外销售应纳消费税为：3030=9(元)案例分析案例分析案例分
50、析案例分析【案例内容案例内容】安徽省某人造板生产企业成立于1996年，是由马来西亚投资者和当地一家人造板厂共同投资成立的合资企业，主要生产中密度纤维板（人造板），年生产能力为5万立方米，为增值税一般纳税人。公司税务筹划前的基本业务如下：原材料采购：该公司主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。木片采购对象主要是当地的小规模纳税人企业，无法从这些企业取得增值税专用发票（有小部分可以取得税务机关代开的增值税专用发票），所以进项税抵扣额很低，企业增值税税负明显偏高。当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压地低进价都不可行。主要原材料：该公司采购的木片基本是由当