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1、第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法第一节第一节 税收筹划的切人点税收筹划的切人点第二节第二节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 第三节第三节 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务 第四节第四节 税收递延税收递延 第五节第五节 税负转嫁税负转嫁 第六节第六节 选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式 第七节第七节 投资结构的优化组合投资结构的优化组合第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法 1、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策 1 1）免税技术）免税技术 2 2）减税技术）减税技术 3 3）税率差异技术）税率差异技术 4 4）扣除技术）扣除技术 5
2、 5）抵免技术）抵免技术 6 6）退税技术）退税技术 7 7）亏损抵补技术）亏损抵补技术 2、纳税递延、纳税递延 3、税负转嫁、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式、选择合理的企业组织形式基本方法基本方法 前言：前言：不同税种，纳税空间不同。不同税种，纳税空间不同。选择：选择：对税收利益有重大影响的税种作为筹划的重点。对税收利益有重大影响的税种作为筹划的重点。【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。因此不是筹划的重点。因此不是筹划的重点。原则：原则：一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。一般而言税源大、税负伸
3、缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。税种要素：税种要素：税基、扣除项目、税率和税收优惠。税基、扣除项目、税率和税收优惠。【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。第一节第一节 税收筹划的切入点税收筹划的切入点一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点（一）流转税（一）流转税 1、将应税流转额变成非应税流转额、将应税流转额变成非应税流转额 【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将“对外提供劳务对外
4、提供劳务”变成变成“内部互供劳务内部互供劳务”。2、将交易行为变成非交易行为、将交易行为变成非交易行为 【比如】投资行为是非交易行为，将资产变成股权，在适当的时候再转让【比如】投资行为是非交易行为，将资产变成股权，在适当的时候再转让 股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。3、收入分解、收入分解 【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出 来，降低税负。来，降低税负。（二）所得税（二）所得税 1、税率筹划、税率筹划 25%15%2、扩大投入、扩大投入 【如】加大固定
5、资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。【如】加大固定资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。3、合法转移收益、合法转移收益 【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。4、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策 【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，税收优惠是税制设计中的重要因素，充分利用税收优惠政策，达到税收优惠是税制设计中的重要因素，充分利用税收优惠
6、政策，达到减免税的目的。减免税的目的。1、通过企业再定位实现减免税的目的。、通过企业再定位实现减免税的目的。【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备 享受税收优惠政策的条件，实现减免的目的。享受税收优惠政策的条件，实现减免的目的。2、通过企业的技术升级实现减免税。、通过企业的技术升级实现减免税。【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。、通过改变产品的原料实现减免税的目的。【例如】通过利用【例如】通过利用“三废三废”生产产品，实现减免税的目的。生
7、产产品，实现减免税的目的。4、通过挂靠的办法实现减免税。、通过挂靠的办法实现减免税。5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。、通过特定的产品销路实现减免税的目的。【例如】产品出口可实现减免税。【例如】产品出口可实现减免税。6、通过安置特定人员就业实现减免税。、通过安置特定人员就业实现减免税。7、通过在特定地区设立企业实现减免税。、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：同时应注意：1、不能曲解税收优惠条款。、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。用过了头就是骗税。如残疾人就业。2、按规定程序申请、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。保证权益不损失。即程序合法。二、
8、以税收优惠政策为切入点二、以税收优惠政策为切入点 按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划（一）对纳税人的所有制形式进行筹划 一般企业的税率是一般企业的税率是25%25%，个人独资企业和合伙企业的税率是，个人独资企业和合伙企业的税率是20%20%（二）对纳税人的性质进行筹划（二）对纳税人的性质进行筹划 税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置【如】民政、乡镇、街
9、道举办的社会福利企业，安置“四残四残”人员达人员达 到一定比例，可享受相应的税收优惠。到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划（三）以纳税人为筹划对象的筹划 企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。1、分立：、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分 别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。2、合并、合并 （1 1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营
10、业税。（2 2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。（3 3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。（4 4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合法转移。实现业务收入的合法转移。三、以纳税人构成为切入点三、以纳税人构成为切入点 影响应纳税额的因素有两个：计税依据和税率。影响应纳税额的因素有两个：计税依据和税率。即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。即：计税依据
11、越小、税率越低，应纳税额也越小。【例】【例】1）企业所得税正常为）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为，如果是微利企业，则缴纳的税率为 20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。2）如果）如果10万元以下为微利，利润总额出现万元以下为微利，利润总额出现100 100元时：元时：应纳税额（应纳税额（25%）=100 10025%=25 025（元）（元）（20%）=100 00020%=20 000（元）（元）差异额差异额=25 025-20 000=5 025元。元。想办法把想办法把100元作为费用支出去。元作为费用支出去。
12、四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点 财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。1、筹资管理：、筹资管理：借债比发行股票有利。借债比发行股票有利。1 1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。2 2）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。2、投资管理：、投资管理：1 1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；）选择投资地点：在高新开发区、
13、沿海开放区，西部等；2 2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；3 3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；4 4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营等。）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营等。3、经营管理：、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。折旧方法的选择、存货计价等。4、收益分配：、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。分红采用现金股利还是股票股利。【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适 合的方式进行纳税
14、筹划。眼光看高看远看整体。合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。五、以不同的财务管理过程为切入点五、以不同的财务管理过程为切入点 两个不同概念：两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的）税收优惠是国家制定的 2）税收利益是企业谋求的。）税收利益是企业谋求的。1、税收优惠：、税收优惠：是一个国家的政府为了达到一定的政治、社会、经济目是一个国家的政府为了达到一定的政治、社会、经济目 的，而对纳税人实行的税收鼓励。的，而对纳税人实行的税收鼓励。2、税收利益：、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益一是利用国家优惠政策取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益。二是选择纳税方案取得的利益。从三方面考虑
15、：从三方面考虑：1 1）用足用好优惠政策；）用足用好优惠政策；2 2）从高纳税义务转换为低纳税义务；）从高纳税义务转换为低纳税义务；3 3）纳税期限递延。）纳税期限递延。第二节第二节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益一、税收优惠和税收利益（一）免税（一）免税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目等所给予纳税人的完全免征税收的情况。项目等所给予纳税人的完全免征税收的情况。分为：分为：1 1）照顾性免税）照顾性免税对纳税人财务利益的补偿对纳税人财务利益的补偿特殊情况特殊情况 2 2）奖励性免税）奖
16、励性免税税纳税人财务利益的取得税纳税人财务利益的取得经济手段经济手段 免税的技术方法：免税的技术方法：1 1）尽量争取更多的免税待遇。）尽量争取更多的免税待遇。2 2）尽量使免税期最长化。）尽量使免税期最长化。免税的特点：免税的特点：1 1）绝对节税）绝对节税 2）技术简单）技术简单 3）范围有限）范围有限 4）具有一定的风险性）具有一定的风险性二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式案例案例 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3030吨的
17、废煤渣。为了妥善处理废吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：如何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委
18、托给方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，每年支付该村村村委会，每年支付该村 委会委会4040万元的运输费用。万元的运输费用。方案二：用方案二：用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”。当年实现收入当年实现收入100100多万元，节税多万元，节税1717余万元余万元免征增值税。免征增值税。选择方案二 1、产品销路好、产品销路好 2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 3、彻底解决污染问题、彻底解决污染问题 4
19、、部分解决了企业的就业压力、部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和 销项税额销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续（二）减税（二）减税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况，所给予纳税人减征部分税收。项目或情况，所
20、给予纳税人减征部分税收。分为：分为：1）照顾性减税）照顾性减税 2）奖励性减税）奖励性减税 减税的技术方法：减税的技术方法：1 1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。、尽量争取减税待遇并使减税最大化。2 2、尽量使减税期最长化。、尽量使减税期最长化。【案例分析】【案例分析】P P4949二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式 A A、B B、C C、D D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。基本相似。A A国某企业生产的商品国某企业生产的商品90%90%以上出口到世界各国。以上出口到世界各国。A A国：对该企业所得是按普通税率征
21、税；国：对该企业所得是按普通税率征税；B B国：出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征国：出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%30%的所得的所得税，减税期为税，减税期为5 5年；年；C C国：对此类企业有减征国：对此类企业有减征50%50%，减税期为，减税期为3 3年的规定；年的规定；D D国国:对此类企业则有减征对此类企业则有减征40%40%，而且没有减税期限的规定。，而且没有减税期限的规定。则：则：A A国企业应该如何选择投资地？国企业应该如何选择投资地？【分析】【分析】如果如果A A公司长期经营此项业务，可把公司开到公司长期经营此项业务，可把公司开到“D“D国国”去。
22、去。案例案例（三）税率差异（三）税率差异 1 1、税率差异：、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。【如】企业所得税：【如】企业所得税：25%25%、20%20%、15%15%等。等。2 2、税率差异的技术方法：、税率差异的技术方法：1 1）尽量寻求税率最低化。）尽量寻求税率最低化。2 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。3 3、税率差异技术特点：、税率差异技术特点：1 1）绝对节税）绝对节税 2 2）技术应用复杂）技术应用复杂 3 3）适用范围较大）适用范围较大 4 4）具有相对稳定性）具有相对稳定
23、性二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（四）税收扣除（四）税收扣除 1、狭义税收扣除：狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。2、广义税收扣除：、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。还包括从应计税额中减去一部分。【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。3、扣除技术方法：、扣除技术方法：1 1）争取扣除项目最多化。）争取扣除项目最多化。2 2）争取扣除金额最
24、大化。扣除金额越大，计税基数就越小。）争取扣除金额最大化。扣除金额越大，计税基数就越小。3 3）争取扣除最早化。）争取扣除最早化。【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式 一对英国夫妇有一对英国夫妇有4040万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产
25、留给儿子。如何筹划？（英国遗产税的免征额为儿子。如何筹划？（英国遗产税的免征额为23.123.1万）万）分析：分析：丈夫可将丈夫可将4040万英镑的遗产分作两部分，各为万英镑的遗产分作两部分，各为2020万英镑有妻子和儿子万英镑有妻子和儿子分别继承，因分别继承，因2020万英镑低于免征额万英镑低于免征额23.123.1万英镑，所以妻子享受免税，儿万英镑，所以妻子享受免税，儿子也不缴纳遗产税。当妻子去世后，再将另外子也不缴纳遗产税。当妻子去世后，再将另外2020万英镑留给儿子应享受万英镑留给儿子应享受免税。免税。【案例】【案例】（五）税收抵免（五）税收抵免 1、税收抵免：、税收抵免：是指从应纳税
26、额中扣除税收抵免额。是指从应纳税额中扣除税收抵免额。【注】比如企业购买国产设备就可抵免上年增加的所得税的【注】比如企业购买国产设备就可抵免上年增加的所得税的 40%。2、利用税收抵免获得税收利益的原则：、利用税收抵免获得税收利益的原则：1）争取抵免项目最多化。）争取抵免项目最多化。2）争取抵免金额最大化。）争取抵免金额最大化。【注】税收抵免与税收扣除的区别：【注】税收抵免与税收扣除的区别：税收抵免：是在计算出应纳税额后，从中减去一定数额，税收抵免：是在计算出应纳税额后，从中减去一定数额，税收扣除：是从应税收入中减去一定金额。税收扣除：是从应税收入中减去一定金额。二、税收优惠的形式二、税收优惠的
27、形式案例分析案例分析【案例】某企业筹资【案例】某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：万元，现有两个方案可供选择：一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业 利润额为利润额为0）；二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实，并实 行行2年免税政策。年免税政策。该选择哪个方案？该选择哪个方案？假设两个方案的投资收益相同，第假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：年的利润情况如下：第一年第一年 200 万元万元第二年第二年 300 万元万元第三年第三年 800 万元万元第
28、四年第四年 1 200 万元万元第五年第五年 1 500 万元万元第一方案的税后净利润第一方案的税后净利润:五年应纳税额五年应纳税额=4 00025%-3 00040%=-200（万元）（万元）净利润净利润=4 000-（-200）=4 200（万元）（万元）第二方案的税后净利润：第二方案的税后净利润：五年应纳税额五年应纳税额=（800+1 200+1 500）15%=525（万元）（万元）净利润净利润=4000-525=3 475（万元）（万元）两个方案利润差额两个方案利润差额=4 200-3 475=725（万元）（万元）结论：结论：应选择方案一应选择方案一（六）优惠退税（六）优惠退税 1
29、、优惠退税：、优惠退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还 给规定的受益人。给规定的受益人。【注】【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。）对产品的退税是为了鼓励出口。2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。2、利用退税获得税收利益的原则：、利用退税获得税收利益的原则：1）争取退税项目最多化。）争取退税项目最多化。2）使退税额最大化。）使退税额最大化。3、包括的内容：、包括的内容：1 1）多缴税款的退还）多缴税款的退还 2 2）再投资退税（外商投资企业）再投资退税（外商投资企业）3 3）出
30、口产品退税）出口产品退税二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（七）亏损抵补（七）亏损抵补 1、亏损抵补：、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利 中抵补，以减少以后年度的应纳税额。中抵补，以减少以后年度的应纳税额。【注】企业的亏损可在今后【注】企业的亏损可在今后5 5年内由税前利润弥补。年内由税前利润弥补。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。综上所述：综上所述：企业在进行纳税筹划时：企业在进行纳税筹划时：一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；一、要对各种优惠政
31、策及企业各项活动、利益进行综合衡量；二、要注重投资风险对资本收益的影响。商场如战场，有赚也有赔二、要注重投资风险对资本收益的影响。商场如战场，有赚也有赔 三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚 钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式一、概念一、概念 同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。以减轻纳税义务，获得税收利益。【比如】个人独资企业比法人企业所得
32、税率低。【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。二、税率的表现形式：二、税率的表现形式：1 1、绝对量表示、绝对量表示定额税率定额税率 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位课税额单位课税额 2 2、相对量表示：、相对量表示：1 1）比利税率）比利税率课税比率不变课税比率不变 2 2）累进税率）累进税率课税比率随课税额度大小而变化。课税比率随课税额度大小而变化。应纳税额应纳税额=课税数额课税数额适当税率适当税率 第三节第三节 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务 1、递延纳税就是延期纳税、递延纳税
33、就是延期纳税：是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。2、优点：、优点：1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。）考虑了货币具有时间价值，节约利息。2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。【例】【例】1 1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。2 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。第第 四四 节节 税税 收收 递递 延
34、延一、税收递延的概念一、税收递延的概念 1、递延项目最多化、递延项目最多化 在纳税总额一定的条件下，递延项目越多。本期纳税越少，获取在纳税总额一定的条件下，递延项目越多。本期纳税越少，获取的货币时间价值就越高，筹划的收益就越大。的货币时间价值就越高，筹划的收益就越大。2）延长期最长化）延长期最长化 在合法、合理的情况下，尽量使纳税延长期最长，可实现筹划收在合法、合理的情况下，尽量使纳税延长期最长，可实现筹划收益的最大化。益的最大化。二、税收递延的途径二、税收递延的途径 基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。1、推迟收入的确认、推迟收入的确认 1 1）对
35、生产经营活动的合理安排）对生产经营活动的合理安排 合理的推迟交货、结算时间；合理的销货方式合理的推迟交货、结算时间；合理的销货方式 2 2）合理安排营业收入的入账时间。）合理安排营业收入的入账时间。2.2.尽早确认费用尽早确认费用 1 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本）能直接进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本 2 2）能进成本的不进资产）能进成本的不进资产 3 3）能预提的不待摊）能预提的不待摊 4 4）能多提的多提、能快摊的快摊。）能多提的多提、能快摊的快摊。三、税收递延的方法三、税收递延的方法1 1、税负转嫁的概念、税负转嫁的概念 1 1）概念：）概念：是指纳税人将
36、其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。2 2）税负转嫁的条件：）税负转嫁的条件：A A、纳税人与负税人的分离；、纳税人与负税人的分离；B B、价格是变化的。、价格是变化的。C C、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义；、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义；D D、纳税人主动行为。、纳税人主动行为。第五节第五节 税负转嫁税负转嫁一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式 2 2、税负转嫁形式：、税负转嫁形式：1 1）税负前转：）税负前转：指企业提高商品价格将税负转嫁给消费者或购买者。指企业提高商品价格将税负转嫁
37、给消费者或购买者。【如】生产厂家【如】生产厂家批发商批发商零售商零售商消费者（层层转嫁）消费者（层层转嫁）2 2）税负后转：指企业）税负后转：指企业压低购进商品价格，将税负转移给供应商。压低购进商品价格，将税负转移给供应商。【如】【如】消费者消费者零售商零售商批发商批发商生产厂家生产厂家 3 3）税负辗转：）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。【例】从山东【例】从山东5 5分钱的白菜到长春卖分钱的白菜到长春卖8 8角。（多环节转嫁）角。（多环节转嫁）4 4）税负消转：）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，自行补偿纳税的损失。通过提
38、高自身业绩和技术进步，自行补偿纳税的损失。【例】降低生产（销售）成本【例】降低生产（销售）成本增加利润增加利润抵消税负抵消税负 5 5）税负叠转：）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。多种税负转嫁方式并用。6 6）税负资本化：）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的 税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。【如】开发商在卖房子时将未来几十年的税负都预先收取，使得【如】开发商在卖房子时将未来几十年的税负都预先收取，使得 购房者将税负理解为房价购房者将税负理解为房价资本化。资本化。【总结】【总结】税负转嫁是特
39、殊的纳税筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但税负转嫁是特殊的纳税筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。目的是为了降低税负。损人利己。目的是为了降低税负。1、市场调节法：、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。根据供求关系看税负能否转嫁出去。1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。2、商品成本转嫁法：、商品成本转嫁法：（1）固定成本与税负转嫁）固定成本与税负转嫁 （2）递减成本与税负转嫁）递减成本与税负转嫁 （3）递增成本与税负转嫁）递增成
40、本与税负转嫁 3、税基转嫁法：、税基转嫁法：1）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。2）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。二、税负转嫁的筹划方法二、税负转嫁的筹划方法按财产组织形式和法律责任权限可分为：按财产组织形式和法律责任权限可分为：1、公司制企业：以其出资额为限承担有限责任。、公司制企业：以其出资额为限承担有限责任。法人企业法人企业 2、合伙企业：出资者承担无限责任。、合伙企业：出资者承担无限责任。自然人企业自然人企业 3、独资企业：出资者承担无限责任。、独资企业：出资者承担无限责任。自然人
41、企业自然人企业按外部层次分类可分为：按外部层次分类可分为：1、内资企业、内资企业 2、外企业资、外企业资按公司制企业内部划分：按公司制企业内部划分：1、总公司、总公司对应分公司对应分公司 2、母公司、母公司对应子公司对应子公司第六节第六节 选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式一、企业组织形式一、企业组织形式1、子公司与分公司、子公司与分公司税收筹划各有优势。税收筹划各有优势。（1）静态筹划：由税率的高低决定）静态筹划：由税率的高低决定 1 1）新设下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司；）新设下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司；2 2）新设下属机构所在地税率高于原公司，
42、则应设立分公司。）新设下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。（2）动态筹划：动态筹划：1 1）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司；）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司；2 2）市场培育成熟，拥有人脉，企业平稳发展，应改立为子公司。）市场培育成熟，拥有人脉，企业平稳发展，应改立为子公司。【注】【注】一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减母公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着以冲减母公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税
43、收优惠。手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。二、子公司与分公司的税收筹划二、子公司与分公司的税收筹划二、子公司与分公司的税收筹划二、子公司与分公司的税收筹划 2、子公司与分公司的待遇、子公司与分公司的待遇 1 1）子公司）子公司独立法人独立法人居民纳税人居民纳税人负全面纳税义务。负全面纳税义务。2 2）分公司）分公司非独立法人非独立法人非居民纳税人非居民纳税人负有限纳税义务。负有限纳税义务。【注】分公司利润、亏损与总公司合并计算【注】分公司利润、亏损与总公司合并计算 【案例【案例24】一家总部在北京的跨国公司，一家总部在北京的跨国公司，20042004年在郑州设立一个销售分公司，年在
44、郑州设立一个销售分公司，年所得额汇总到总公司集中缴纳。年所得额汇总到总公司集中缴纳。20042004年底，郑州销售分公司亏损年底，郑州销售分公司亏损5050万元，而北京总公司盈利万元，而北京总公司盈利150150万元，假设不考虑调整因素，适用所得税万元，假设不考虑调整因素，适用所得税税率为税率为25%25%。该总公司该总公司20042004年应缴所得税为年应缴所得税为:=（150-50150-50）25%=2525%=25（万元）（万元）如果郑州销售分公司为子公司如果郑州销售分公司为子公司 20042004年总公司应缴所得税为年总公司应缴所得税为:=15025%=37.5(=15025%=37
45、.5(万元万元)而郑州销售子公司的亏损只能留至出现利润的以后年度弥补而郑州销售子公司的亏损只能留至出现利润的以后年度弥补,且需在且需在5 5年以内年以内,否则过期不得弥补。否则过期不得弥补。在这种情况下在这种情况下,汇总纳税方式降低了公司当期税负汇总纳税方式降低了公司当期税负,推迟了公司纳税期。推迟了公司纳税期。三、合伙制企业及税收筹划三、合伙制企业及税收筹划 合伙制企业：是由几个或几十个合伙人依据合同或协议组建起来合伙制企业：是由几个或几十个合伙人依据合同或协议组建起来 的企业。的企业。【注】【注】20002000年年1 1月月1 1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业日起，对个人独资
46、企业和合伙企业停止征收企业 所得税，对其投资者的经营所得征收个人所得税。所得税，对其投资者的经营所得征收个人所得税。合伙制企业税收筹划应关注的问题：合伙制企业税收筹划应关注的问题：1 1）关注、分析法律界定和税收规定，从法律地位、经营和筹资、）关注、分析法律界定和税收规定，从法律地位、经营和筹资、税基、税率、税收待遇综合分析考虑。税基、税率、税收待遇综合分析考虑。2 2）关注相关国家合伙制企业与公司制企业税收待遇问题）关注相关国家合伙制企业与公司制企业税收待遇问题 【注】合伙制企业税负一般低于公司制企业，如果合伙制也按公司制对待，这个【注】合伙制企业税负一般低于公司制企业，如果合伙制也按公司制
47、对待，这个优势将失去。优势将失去。3 3）比较税收利益，关注实际税负的差异。）比较税收利益，关注实际税负的差异。四、私营企业与个体工商户的选择四、私营企业与个体工商户的选择1、私营企业：、私营企业：私有企业私有企业 是指由私人投资经营的企业。是指由私人投资经营的企业。【注】其生产资料和产品属于私人所有【注】其生产资料和产品属于私人所有 经营活动由自己或雇佣的管理者管理。经营活动由自己或雇佣的管理者管理。资金来源自有或自筹。资金来源自有或自筹。适用的所得税税率适用的所得税税率企业所得税率企业所得税率 25%、20%、15%2、个体工商户、个体工商户个体经济单位个体经济单位 它是以劳动者个人及其家
48、庭成员为主体，用自己的劳动工具、资金，向国家有它是以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自己的劳动工具、资金，向国家有关部门登记，独立的从事生产、经营活动的商户。关部门登记，独立的从事生产、经营活动的商户。适用中华人民共和国个人所得税法规定的税率适用中华人民共和国个人所得税法规定的税率级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过5 0005 000元的部分元的部分5 50 02 2超过超过5 0005 000元至元至10 00010 000元的部分元的部分10102502503 3超过超过10 00010 000元至元至30 00030 000元
49、的部分元的部分2020125012504 4超过超过30 00030 000元至元至50 00050 000元的部分元的部分3030425042505 5超过超过50 00050 000元的部分元的部分353567506750 1、投资结构：、投资结构：是指社会投资（企业投资）通过分配过程而在各种特定使用系统是指社会投资（企业投资）通过分配过程而在各种特定使用系统中形成的数量比例关系。中形成的数量比例关系。2、投资结构的表现形式：、投资结构的表现形式：1）投资地区结构）投资地区结构 2）投资产业结构）投资产业结构 3）投资用途结构）投资用途结构固定资产还是流动资产固定资产还是流动资产 4）投资
50、来源结构）投资来源结构自有资金还是借入资金自有资金还是借入资金 5）投资项目性质结构）投资项目性质结构竞争性、公益性、基础性。竞争性、公益性、基础性。第七节第七节 投资结构的优化组合投资结构的优化组合一、投资结构的含义一、投资结构的含义 投资结构决定企业的应税收益构成，从而影响企业的纳税负担。投资结构决定企业的应税收益构成，从而影响企业的纳税负担。影响因素：影响因素：1）有效税基的综合比例）有效税基的综合比例 2）税率的总体水平）税率的总体水平 3）纳税综合成本的高低）纳税综合成本的高低第七节第七节 投资结构的优化组合投资结构的优化组合二、投资结构差异的不同税收待遇二、投资结构差异的不同税收待