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1、1 1熟悉企业所得税的基础知识；熟悉企业所得税的基础知识；2 2企业组织形式的筹划；企业组织形式的筹划；3 3企业所得税计税依据的筹划；企业所得税计税依据的筹划；4.4.企业所得税减免税的筹划。企业所得税减免税的筹划。学 习 目 标 第六章第六章 企业所得税的税务筹划企业所得税的税务筹划1第一节 企业所得税的基础知识一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务 企业所得税的企业所得税的纳税人纳税人是在境内取得收入的是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。居民企业居民企业指依法在中国境内成立，或依外国指依法在中国境内成立，或依外国法律
2、成立但法律成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的企业。的企业。居民企业居民企业就来源于就来源于境内、境外境内、境外的所得纳税。的所得纳税。2一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务实际管理机构实际管理机构指对企业生产经营指对企业生产经营,人员人员,账务账务,财产等实施财产等实施实实质性全面质性全面管理和控制的机构。管理和控制的机构。机构、场所机构、场所指在境内从事活动的：指在境内从事活动的：(1)(1)管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；(2)(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；(3)(3)提供劳务的场所；提供劳务的场
3、所；(4)(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；场所；(5)(5)其他从事生产经营活动的机构、场所；其他从事生产经营活动的机构、场所；(6)(6)非居民企业非居民企业委托单位或个人经常委托单位或个人经常代签合同，或储存、代签合同，或储存、交付货物等，该交付货物等，该营业代理人营业代理人视为其在境内设立的机构、视为其在境内设立的机构、场所。场所。3一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务 非居民企业非居民企业指依外国法律成立且实际管理指依外国法律成立且实际管理机构机构不在中国境内不在中国境内，但在中国，但在中国境内设立境内设立机构
4、、机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有但有来源于中国境内所得来源于中国境内所得的企业。的企业。非居民企业在非居民企业在境内设境内设机构、场所的，就来机构、场所的，就来源于源于境内境内的所得，及发生在的所得，及发生在境外但与境外但与境内机构、境内机构、场所有场所有实际联系实际联系的所得，纳税。的所得，纳税。非居民企业非居民企业在境内在境内未设未设机构、场所的，或机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所场所没有实际联系没有实际联系的，就来源于中国的，就来源于中国境内境内的所的所得缴税。
5、得缴税。（20%20%）4二、企业所得税税率二、企业所得税税率1.1.居民企业和境内设机构的非居民企业，税率居民企业和境内设机构的非居民企业，税率2525高新技术企业减按高新技术企业减按1515计税计税研发费占销售收入；高新技术产品研发费占销售收入；高新技术产品(服务服务)收入占总收入；科技人员占职收入占总收入；科技人员占职工总数工总数.小型微利企业减按小型微利企业减按2020计税计税年所得额不超年所得额不超3030万元，（弥补了以前年度亏损后确认的），万元，（弥补了以前年度亏损后确认的），(1)(1)工业工业:不超不超100100人人,资产不超资产不超30003000万元；万元；(2)(2)
6、其他其他:不超不超8080人人,资产不超资产不超10001000万元。万元。2.2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所场所没有实际联系没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定的，只就来源于境内的所得依据法定20%20%但减但减按按1010计税。计税。5三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损各项扣除允许弥补的以前年度亏损收入总额收入总额(货币和非货币货币和非货币)包括：包括：销售货物收入；销售货物收入；提供劳
7、务收入；提供劳务收入；转让财产收入；转让财产收入；利息收入；利息收入；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；租金收入；租金收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。其他收入其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。入、汇兑收益等。6三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定1.
8、不征税收入：不征税收入：财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，政府性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，政府性基金；基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。2.免税收入：免税收入：国债利息收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益；境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；资收益；符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利
9、组织的收入。7不征税收入和免税收入的区别不征税收入和免税收入的区别（1 1）不征税收入属于）不征税收入属于非经营活动非经营活动带来的收入，原则带来的收入，原则上不应该纳税，不属于优惠政策的范围。上不应该纳税，不属于优惠政策的范围。如利用如利用财政拨款财政拨款购置环境保护购置环境保护,安全生产安全生产,节能节节能节水专用设备的投资额，就不能按专用设备投资额的水专用设备的投资额，就不能按专用设备投资额的1010抵免当年企业所得税应纳税额。抵免当年企业所得税应纳税额。（2 2）免税收入属于）免税收入属于经营活动经营活动带来的收入，属于应税收带来的收入，属于应税收入，但国家因特别需要予以免除。因此，免
10、税收入入，但国家因特别需要予以免除。因此，免税收入属于优惠政策。属于优惠政策。企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。企业以免税收入发生的支出可以税前扣除。企业以免税收入发生的支出可以税前扣除。结论：免税收入比较好！结论：免税收入比较好！8三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定各项扣除各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出区分区分收益性支出收益性支出和和资本性支出资本性支出。收益性支出在发生当期直。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计
11、入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。不得在发生当期直接扣除。税金税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加等会计上计入加等会计上计入“营业税金及附加营业税金及附加”的税金。的税金。不包括企业所得税和增值税。不包括企业所得税和增值税。损失损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他
12、损失。素造成的损失以及其他损失。9三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益救济以外的捐赠支出；公益救济以外的捐赠支出；赞助支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。10四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围1、工资、薪金支出工资、薪金支出，准予扣除准予扣除。按规定缴纳的基本
13、养老保险、基本医疗保险、失业保险、工按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等伤保险、生育保险等基本社会保险费和住房公积金，基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。准予扣除。按规定支付的按规定支付的补充补充养老保险、养老保险、补充补充医疗保险，分别在不超过医疗保险，分别在不超过职职工工资总额工工资总额5%5%标准内的部分，准予扣除；标准内的部分，准予扣除；一般商业保险费，不得扣除一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险费，可。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。以扣除。职工福利费支出，不超过职工福利费支出，不超过14%14%部分，准予扣除。部分，准予扣除。工会经费
14、，不超过工会经费，不超过2%2%部分，准予扣除。部分，准予扣除。职工教育经费支出，不超过职工教育经费支出，不超过2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，部分，以后以后年度结转扣除。年度结转扣除。11四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围2 2、借款利息支出借款利息支出：不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。购建固定资产，无形资产和购建固定资产，无形资产和1212个月以上才能达到可个月以上才能达到可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款费销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款费用，计入资产成本，分期扣除。用，计入资产成本，
15、分期扣除。非金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除；准予扣除；非金融企业非金融企业向向非非金融企业借款的利息，不超过同期同类金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。贷款利率的部分，准予扣除。除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失准除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失准予扣除。予扣除。12四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围3 3、业务招待费、业务招待费 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照与生产
16、经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。4 4、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除除另有规定另有规定外，不超过当年销售（营业）收入外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的的部分，准予扣除；超过部分，准予在部分，准予扣除；超过部分，准予在以后以后纳税年度结纳税年度结转扣除。转扣除。13四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围5 5、公益性的捐赠公益性的捐赠企业发生的公益性捐赠支出
17、，不超过企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润年度利润总额总额12%12%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。事业的捐赠。公益性社会团体指基金会、慈善组织等公益性社会团体指基金会、慈善组织等(依法登记；有法人资格；不以营利为目的；资产及其增值为法依法登记；有法人资格；不以营利为目的；资产及其增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度；捐赠者不以人所有；不经营无关业务；
18、健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配任何形式参与财产分配)企业扣除用于公益事业的捐赠支出的企业扣除用于公益事业的捐赠支出的年度利润总额年度利润总额是指企业依照国是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的家统一会计制度的规定计算的大于零的数额大于零的数额，即：，即：没有利润不能扣没有利润不能扣除除。14四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围 6、总机构管理费总机构管理费 企业之间支付的企业之间支付的管理费管理费、企业内营业机构之间支付的、企业内营业机构之间支付的租金租金和和特许特许权使用费权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，
19、利息，不得扣除。不得扣除。非非居民企业境内设立居民企业境内设立机构、场所机构、场所，就，就境外总机构境外总机构发生的与该机发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等集范围、定额、分配依据和方法等证明文件证明文件，并，并合理分摊合理分摊的，的，准予准予扣除。扣除。7 7、其他项目、其他项目:企业依法提取的用于企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予予扣除。提取后改变用途的，不得扣除扣除。提取后改变用途的，不得扣除.按规定缴纳的按规定缴
20、纳的财产保险费财产保险费，准予扣除；经营租赁固定资产，准予扣除；经营租赁固定资产的的租赁费，租赁费，允许扣除；允许扣除；劳动保护支出，劳动保护支出，准予扣除。准予扣除。15五、资产的税务处理五、资产的税务处理1、固定资产、固定资产按直线法计算折旧，准予扣除按直线法计算折旧，准予扣除.(1)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船
21、以外的运输工具，为4年；年；(5)电子设备，为电子设备，为3年。年。16五、资产的税务处理五、资产的税务处理2、生产性生物资产、生产性生物资产按直线法计算的折旧，准予扣除按直线法计算的折旧，准予扣除.生产性生物资产折旧最低年限：生产性生物资产折旧最低年限：(1)林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年年；(2)畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年年。3、无形资产、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除按照直线法计算的摊销费用，准予扣除.无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。4、长期待摊费用、长期待摊费用摊销年限不得低于摊销年限不得低于3年
22、年。17六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额抵免税额抵免税额 案例：世华公司案例：世华公司20092009年末会计利润年末会计利润100100万元，经注万元，经注册会计师审计，发现有以下项目册会计师审计，发现有以下项目:(1)(1)向非金融机构借款向非金融机构借款500500万元，利率万元，利率1010，同期金融机，同期金融机构利率构利率8 8。(2)(2)业务招待费账面列支业务招待费账面列支5050万元，该企业当年销售收入万元，该企业当年销售收入50005000万元。万元。(3)(3)发生广告费和业务宣传费发生广告费和业
23、务宣传费100100万元。万元。(4)(4)公益性捐赠公益性捐赠4040万元万元(5)(5)当年计入损益的研究开发费当年计入损益的研究开发费8080万元。万元。计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。18六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算解析：将会计利润按照税法规定调整解析：将会计利润按照税法规定调整(1)(1)借款利息调增借款利息调增500(10500(10-8-8)=10)=10万万(2)(2)业务招待费调增业务招待费调增505025252525万元万元506050603030万元，万元，50005500052525万万(3)(3)广告宣传费广告宣传费50
24、0015%500015%750750万元万元100100万元全部允许扣除万元全部允许扣除(4)(4)允许捐赠允许捐赠10012100121212万元万元调增调增404012122828万元万元(5)(5)研发费加扣研发费加扣805080504040万元。万元。应税所得额应税所得额100+10+25+28-40100+10+25+28-40123123万万应交所得税应交所得税123251232530.7530.75万元万元19七、影响应纳税额的三项制度七、影响应纳税额的三项制度 指关联企业制度、亏损结转制度和税收抵免制度。体指关联企业制度、亏损结转制度和税收抵免制度。体现了既要避免双重征税，又要
25、防止逃税，还要给予税收鼓现了既要避免双重征税，又要防止逃税，还要给予税收鼓励的精神。励的精神。1 1、关联企业制度、关联企业制度是防止逃税的重要制度。企业与是防止逃税的重要制度。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，机关有权按照合理方法调整，补征税款，并加收利息。补征税款，并加收利息。可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；交可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；交易净利润法；利润分割法。易净利润法；利润分割
26、法。20七、影响应纳税额的三项制度七、影响应纳税额的三项制度 2.2.亏损结转制度亏损结转制度是一种税收优惠。纳税人发生年是一种税收优惠。纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过弥补期最长不得超过5 5年。年。境外境外亏损不得抵减境内盈利亏损不得抵减境内盈利.3.3.税收抵免制度是税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。我国避免所得双重征税的制度。我国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所得已在境采用限额扣除，即纳税人来源
27、于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。法规定计算的应纳税额。213.3.税收抵免制度税收抵免制度 超过抵免限额的部分，可在以后五个年度内，用每年超过抵免限额的部分，可在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额余额进行抵补：进行抵补：(1)(1)居民企业居民企业来源于境外的应税所得；来源于境外的应税所得；(2)(2)境内设立境内设立机构、场所机构、场所的的
28、非居民非居民企业取得境外与该机企业取得境外与该机构，场所有实际联系的应税所得。构，场所有实际联系的应税所得。居民企业居民企业从其直接或者间接从其直接或者间接控制控制(20%20%以上股份以上股份)的外的外国企业分得的来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，国企业分得的来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负负担的部分。担的部分。22八、企业所得税的优惠政策八、企业所得税的优惠政策1.1.免征、减征企业所得税的所得：免征、减征企业所得税的所得：(1)(1)从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、
29、牧、渔业项目的所得；(2)(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得得(免免3 3减减3)3)；(3)(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得(免免3 3减减3)3)；(4)(4)符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得；居民企业技术转让不超过居民企业技术转让不超过500500万元万元的部分，免税；超过的部分，免税；超过500500万元的部分，减半。万元的部分，减半。2.2.安置残疾人员，在据实扣除残疾职工工资基础上，加安置残疾人员，在据实扣除残疾职工工资基础上，加扣残疾职工工资的
30、扣残疾职工工资的100%100%；233.3.研究开发费用加计扣除：研究开发费用加计扣除：研究开发费，研究开发费，未形成未形成无形资无形资产计入当期损益的，在据实扣除后，加扣产计入当期损益的，在据实扣除后，加扣50%50%；形成形成无形资无形资产的，按照无形资产成本的产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。4.4.创业投资企业创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业股权投资未上市中小高新技术企业2 2年以年以上，可按投资额上，可按投资额70%70%在持股满在持股满2 2年的当年抵扣所得额；不足年的当年抵扣所得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。的，可在以后年度结转抵扣。5.5.可缩
31、短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括：可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括：(1)(1)由于技术进步由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产；产品更新换代较快的固定资产；(2)(2)常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。最低折旧年限不得低于规定年限的最低折旧年限不得低于规定年限的60%60%；可采用双倍余额；可采用双倍余额递减法或年数总和法。递减法或年数总和法。24八、企业所得税的优惠政策八、企业所得税的优惠政策6.6.以以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定规定资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收资源为主要原材料，生
32、产符合标准产品取得的收入，入，减按减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。7.7.购置并实际使用环保目录、节能节水目购置并实际使用环保目录、节能节水目录和安全生产目录规定的环境保护、节能录和安全生产目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的资额的10%10%可从企业当年的应纳税额中抵免；当年可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在以后不足抵免的，可在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。同时从事不同税收待遇的项目，优惠项目应同时从事不同税收待遇的项目，优惠项目应单独计算所得单独计算所得，并合理分摊
33、期间费用；没有单独，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受所得税优惠。计算的，不得享受所得税优惠。25九、企业所得税的征管范围九、企业所得税的征管范围 自自20092009年年1 1月月1 1日起，新增企业所得税纳税人中，应日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳缴纳增值税增值税的企业，其企业所得税由的企业，其企业所得税由国税局国税局管理；应缴管理；应缴纳纳营业税营业税的企业，其企业所得税由的企业，其企业所得税由地税局地税局管理。管理。免缴流转税免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税，也不缴纳营业税业所得税征管归属；既不
34、缴纳增值税，也不缴纳营业税的企业，其企业所得税的企业，其企业所得税暂由地税局暂由地税局管理。管理。既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时其税务登记时自行申报的主营业务自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以一般以工商登记注明的第一项业务为准工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原；一经确定，原则上不再调整。则上不再调整。26v 例题例题1 1：某市化妆品厂为增值税一般纳税人，增值税税某市化妆品厂为增值税一般纳税人，增值税
35、税率率17%17%，消费税税率，消费税税率30%30%。20082008年度和年度和20092009年度的生产经营情年度的生产经营情况如下：况如下：20082008年度自行申报取得产品销售收入年度自行申报取得产品销售收入55005500万元；应结转万元；应结转的产品销售成本的产品销售成本36003600万元；发生产品销售费用万元；发生产品销售费用130130万元；应万元；应缴纳增值税缴纳增值税120120万元、消费税万元、消费税830830万元、城市维护建设税万元、城市维护建设税66.566.5万元、教育费附加万元、教育费附加28.528.5万元；发生管理费用万元；发生管理费用480480万元
36、（其中万元（其中含业务招待费用含业务招待费用3030万元，研究开发新产品、新技术的各项费万元，研究开发新产品、新技术的各项费用用8 8万元）；发生的财务费用万元）；发生的财务费用5555万元；营业外支出万元；营业外支出4040万元万元（全部是通过当地减灾委员会向灾区捐款）；从联营企业分（全部是通过当地减灾委员会向灾区捐款）；从联营企业分回税后利润回税后利润5050万元。万元。27v例题例题1 1（续）：（续）：v 20092009年度自行申报取得产品销售收入年度自行申报取得产品销售收入82008200万元；购进万元；购进原材料取得增值税专用发票，支付价款原材料取得增值税专用发票，支付价款350
37、03500万元，支付万元，支付增值税增值税595595万元，支付购货的运杂费万元，支付购货的运杂费6868万元，材料全部验万元，材料全部验收入库；当年收入库；当年1212月购大卡车一辆本厂自用，支付货款月购大卡车一辆本厂自用，支付货款8 8万万元；本年应结转的产品销售成本元；本年应结转的产品销售成本45804580万元；应缴纳增值万元；应缴纳增值税税150150万元、消费税万元、消费税13501350万元、城市维护建设税万元、城市维护建设税105105万元、万元、教育费附加教育费附加4545万元；发生管理费用万元；发生管理费用12301230万元（其中含业万元（其中含业务招待费用务招待费用35
38、35万元，研究开发新产品、新技术的各项费万元，研究开发新产品、新技术的各项费用用1212万元，缴纳的印花税款万元，缴纳的印花税款1.81.8万元）；发生财务费用万元）；发生财务费用-1212万元；发生产品销售费用万元；发生产品销售费用246246万元（其中广告费万元（其中广告费220220万万元）；营业外支出元）；营业外支出6565万元（其中含通过民政部门向贫困万元（其中含通过民政部门向贫困地区捐赠地区捐赠2020万元）；境外分支机构分回收益万元）；境外分支机构分回收益6363万元，在万元，在境外已按照境外已按照20%20%的税率缴纳了企业所得税；的税率缴纳了企业所得税；要求：根据所给资料，计
39、算要求：根据所给资料，计算20082008年和年和20092009年的企业年的企业所得税。所得税。28v 例题例题2 2：国家鼓励的某生产性外商投资企业，国家鼓励的某生产性外商投资企业，20062006年年4 4月在我国经济特月在我国经济特区依法设立，经营期限为区依法设立，经营期限为1515年，被认定为增值税一般纳税人，适用年，被认定为增值税一般纳税人，适用17%17%的增的增值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受“两免三减半两免三减半”的的税收优惠政策，该特区税收优惠政策，该特区20062006年年20072007年适用的企业所得税税
40、率为年适用的企业所得税税率为15%15%。20092009年，该企业自行核算主营业务收入为年，该企业自行核算主营业务收入为27002700万元，其他业务收入万元，其他业务收入200200万元，扣万元，扣除项目金额除项目金额28202820万元，实现利润总额万元，实现利润总额8080万元。经注册税务师审核，发现下万元。经注册税务师审核，发现下列情况：列情况：（1 1）“管理费用管理费用”账户列支账户列支100100万元，其中：业务招待费万元，其中：业务招待费3030万元、新万元、新产品技术开发费产品技术开发费4040万元、支付给母公司的管理费万元、支付给母公司的管理费1010万元。万元。（2 2
41、）“财务费用财务费用”账户列支账户列支4040万元，其中：万元，其中：20092009年年6 6月月1 1日向非金融企日向非金融企业借入资金业借入资金200200万元用于厂房扩建，当年支付利息万元用于厂房扩建，当年支付利息1212万元，该厂房于万元，该厂房于9 9月底月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%6%。（3 3）“营业外支出营业外支出”账户列支账户列支5050万元，其中：对外捐赠万元，其中：对外捐赠3030万元（通过万元（通过县级政府向贫困地区捐赠县级政府向贫困地区捐赠2020万元，直接向某校捐赠万元，直接向某校捐赠1010万元万元)；
42、价值；价值4040万元的万元的产品被盗（外购原材料成本占产品被盗（外购原材料成本占60%60%），获得保险公司赔偿），获得保险公司赔偿3030万元；被环保部万元；被环保部门处以罚款门处以罚款1010万元。万元。29v（4 4）“投资收益投资收益”账户贷方发生额账户贷方发生额4545万元，其中：从境内万元，其中：从境内A A公司（小型微利企业）分回股息公司（小型微利企业）分回股息1010万元：从境外万元：从境外B B公司分回股息公司分回股息3030万元，万元，B B公司适用企业所得税税率公司适用企业所得税税率20%20%；国债利息收入；国债利息收入5 5万元。万元。（5 5）实际支付工资总额）实
43、际支付工资总额300300万元（其中残疾人员工资万元（其中残疾人员工资5050万元）万元），发生职工福利费支出，发生职工福利费支出4545万元，职工工会经费万元，职工工会经费6 6万元、职工教育经万元、职工教育经费费7 7万元，为职工支付商业保险费万元，为职工支付商业保险费2020万元。万元。（6 6）20092009年年1 1月份购进安全生产专用设备，设备投资额月份购进安全生产专用设备，设备投资额2020万万元，元，2 2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为1010年，年，残值率残值率10%10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。
44、企业将设备购置支出一次性在成本中列支。（7 7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款注明价款1010万元、增值税额万元、增值税额1.71.7万元，该项业务未反映在账务中。万元，该项业务未反映在账务中。（8 8）用自产产品对外投资，产品成本）用自产产品对外投资，产品成本7070万元，不含税销售价万元，不含税销售价格格100100万元，该项业务未反映在账务中。万元，该项业务未反映在账务中。计算计算20092009年度该企业实际应缴纳的企业所得税。年度该企业实际应缴纳的企业所得税。30第二节第二节 企业所得税的筹划方法企业所得税的
45、筹划方法企业所得税的筹划方法主要包括：企业所得税的筹划方法主要包括：一、企业组织形式的筹划；一、企业组织形式的筹划；二、企业所得税计税依据的筹划；二、企业所得税计税依据的筹划；三、企业所得税减免税的筹划。三、企业所得税减免税的筹划。31一、企业组织形式的筹划一、企业组织形式的筹划设立分支机构时，应考虑：设立分支机构时，应考虑：(1)(1)设立的难易程度；设立的难易程度；(2)(2)纳税义务是否有限；纳税义务是否有限；(3)(3)公司间亏损能否冲抵；公司间亏损能否冲抵；(4)(4)纳税筹划难易程度；纳税筹划难易程度；(5)(5)承受的经营风险；承受的经营风险；(6)(6)国家税制、纳税人经营状况
46、国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。及企业内部利润分配政策等多重因素。通过分公司与子公司相互转换来减轻税负。通过分公司与子公司相互转换来减轻税负。初始阶段时，建立分公司；初始阶段时，建立分公司；当开始盈利，有必要建立一个子公司，以保证源于外当开始盈利，有必要建立一个子公司，以保证源于外地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款。地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款。32 案例案例 海华集团由兰州母公司和两家海华集团由兰州母公司和两家子公司子公司甲和乙组甲和乙组成，成，20092009年总公司本部利润年总公司本部利润100100万，子公司甲利润万，子公司甲利润1010万，万，子公
47、司乙亏损子公司乙亏损1515万，所得税率万，所得税率25%25%。公司本部应纳所得税：公司本部应纳所得税：10025%10025%2525万元万元甲子公司应纳所得税：甲子公司应纳所得税：1025%1025%2.52.5万元万元乙子公司亏损，当年不纳税，整体税负乙子公司亏损，当年不纳税，整体税负27.527.5万元万元子公司换成子公司换成分公司分公司，则总体税负为：，则总体税负为：（10010010101515）25%25%23.7523.75万元万元低于低于母子母子公司的整体税负公司的整体税负3.753.75万元。万元。33二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划 计税依据的筹
48、划包括收入和扣除项目两方面：计税依据的筹划包括收入和扣除项目两方面：收入筹划：通过推迟计税依据实现和设法压收入筹划：通过推迟计税依据实现和设法压缩计税依据来进行筹划，如采取分期收款销售、缩计税依据来进行筹划，如采取分期收款销售、推迟获利年度、合理分摊汇兑收益；推迟获利年度、合理分摊汇兑收益；通过企业的兼并、合并，使成员企业之间的通过企业的兼并、合并，使成员企业之间的利润和亏损互相抵冲等。利润和亏损互相抵冲等。扣除项目筹划空间比较大，通过增加准予扣扣除项目筹划空间比较大，通过增加准予扣除项目的金额。除项目的金额。34二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划1.1.固定资产折旧方式
49、的税收筹划固定资产折旧方式的税收筹划折旧方法的选择：直线折旧法和加速折旧法折旧方法的选择：直线折旧法和加速折旧法折旧年限选择：折旧年限选择：盈利企业、处于税收优惠期间的企业、亏损企业盈利企业、处于税收优惠期间的企业、亏损企业 案例案例 中兴机械公司中兴机械公司20092009年购入一条生产线，年购入一条生产线，原值原值400 000400 000元，残值率元，残值率3%3%，折旧年限，折旧年限5 5年，假设年，假设税法允许企业采用直线法、双倍余额递减法和年税法允许企业采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，若该企业每年税前利润均为数总和法计提折旧，若该企业每年税前利润均为100100万
50、元，适用所得税税率万元，适用所得税税率2525，采用何种方式税，采用何种方式税负最轻负最轻?35二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划各种方法下的年折旧额：各种方法下的年折旧额：五年折旧总额五年折旧总额388 000388 000元元 年度方法第一年第二年第三年第四年第五年直线法77600 77600 77600 7760077600双倍余额递减160000 96000440004400044000年数总和129333 103467 77600 51733 25867 36二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划2.选择合理的资产租赁方式选择合理的资产租赁方式