企业所得税的税务筹划.ppt

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1、 第七章第七章 企业企业所得税的税务筹划所得税的税务筹划 第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用 第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划 第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划 第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用 一、运用投资国家重点扶持产业进行税务筹划一、运用投资国家重点扶持产业进行税务筹划 农、林、牧、渔业项目农、林、牧、渔业项目免税或减半征收免税或减半征收 公共基建项目公共基建项目三免三减半三免三减半 环境保护、节能节水环境保护、节能节水三免三减半三免三减半二、二、运用投资运用投资高新技术企业高新技术企业进行

2、税务筹划进行税务筹划 减按减按1515缴纳企业所得税缴纳企业所得税 例例：某某高高新新技技术术企企业业于于当当年年1010月月成成立立，并并于于当当年年实实现现所所得得额额2626万万元元，预预计计第第二二年年可可以以实实现现所所得得额额160160万万元元，第第三三年年可可以以实实现现所所得得额额240240万万元元。享享受受自自获获利利起起两两年年免免征征企企业业所所得得税税的的优优惠。惠。分析：分析：税税法法规规定定，企企业业的的实实际际经经营营期期不不足足六六个个月月，可选择当年所得减征或推迟到下一年度减免。可选择当年所得减征或推迟到下一年度减免。（1 1）企业选择开业当年享受税收优惠

3、时：）企业选择开业当年享受税收优惠时：当当年年的的2626万万元元所所得得、第第二二年年的的160160万万元元所所得可以免税，免税额为得可以免税，免税额为27.927.9万元。万元。第第三三年年应应纳纳所所得得税税额额24015240153636（万元）（万元）（2 2）企业选择开业次年享受税收优惠时：）企业选择开业次年享受税收优惠时：当当年应纳所得税额年应纳所得税额26152615 3.93.9（万元）（万元）第第二二年年的的160160万万元元所所得得、第第三三年年的的240240万万元所得则可以免税，免税额为元所得则可以免税，免税额为6060万元。万元。结论：结论：从两个方案的结果看，

4、显然，企业选从两个方案的结果看，显然，企业选择开业的次一年度开始享受税收优惠税务择开业的次一年度开始享受税收优惠税务筹划的效果更好。筹划的效果更好。三、运用促进技术创新和科技进步的优惠三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划进行税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划 税法规定，一个纳税年度内，居民企业税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过技术转让所得不超过500万元的部分，免征企万元的部分，免征企业所得税；超过业所得税；超过500万元的部分，减半征收企万元的部分，减半征收企业所得税。业所得税。(二二)运用从事创业投资进行筹划运用从事创业投资进

5、行筹划 税税法法规规定定，企企业业从从事事国国家家需需要要重重点点扶扶持持和和鼓鼓励励的的创创业业投投资资，符符合合条条件件的的情情况况下下，可可以以按按投投资资额的额的70%70%抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额。见教材见教材168页例页例9-4(三三)利用企业的三新技术研究开发进行税务筹划利用企业的三新技术研究开发进行税务筹划 税税法法规规定定，企企业业开开发发“三三新新”发发生生的的研研究究开开发发费费用用，未未形形成成无无形形资资产产计计入入当当期期损损益益的的，按按研研发发费费用用的的50%50%加加计计扣扣除除应应纳纳税税所所得得额额；形形成成无无形形资资产产的，按无形资产成本的

6、，按无形资产成本150%150%摊销。摊销。四、运用购买专用设备投资进行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划 税法规定，企业购置并实际使用国家规定税法规定，企业购置并实际使用国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免，可以在以后额中抵免；当年不足抵免，可以在以后5个纳个纳税年度结转抵免。税年度结转抵免。例：例：甲甲公司为了扩大生产规模，公司为了扩大生产规模，当当年年决定购买设备决定购买设备生产节能新产品生产节能新产品，投资，投资额为额为1

7、400万元。公司预计未来年度的所万元。公司预计未来年度的所得额为：得额为：当年当年180万元；万元；第二第二年年260万元；万元；第三年第三年480万元。该公司在设备购置上应万元。该公司在设备购置上应如何进行税务筹划？如何进行税务筹划？分析：分析：1、购置节能专用设备，则公司允许抵免、购置节能专用设备，则公司允许抵免140万元。万元。当当年应纳企业所得税年应纳企业所得税=18025%=45（万元）（万元）当当年抵免年抵免45万元，实际缴纳所得税为万元，实际缴纳所得税为0。第二第二年应纳企业所得税年应纳企业所得税=26025%=65（万元）（万元）第二第二年抵免年抵免65万元，实际缴纳所得税为万

8、元，实际缴纳所得税为0。第三第三年应纳企业所得税年应纳企业所得税=48025%=120（万元）（万元）第三第三年抵免年抵免30万元，实际缴纳所得税为万元，实际缴纳所得税为90万元。万元。三年该公司由于享受抵免三年该公司由于享受抵免140万元，实际缴纳所得税万元，实际缴纳所得税90万元。万元。2、公司选择购置普通设备、公司选择购置普通设备三年纳税总额：三年纳税总额：（180+260+480）25%=230（万元）（万元）结论结论：企业应购置节能专用设备能节税：企业应购置节能专用设备能节税140万元。万元。五、运用优惠税率进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划 税法规定，小型微利企业，适用所得税

9、税税法规定，小型微利企业，适用所得税税率为率为2020。1 1、工业企业，年应纳税所得额不超过、工业企业，年应纳税所得额不超过3030万元，从业人员不超过万元，从业人员不超过100100人，资产规模不超人，资产规模不超过过30003000万元。万元。2 2、其他企业，年应纳税所得额不超过、其他企业，年应纳税所得额不超过3030万元，从业人员不超过万元，从业人员不超过8080人，资产规模不超过人，资产规模不超过10001000万元。万元。六、运用选择地区投资进行税务筹划六、运用选择地区投资进行税务筹划 （一）利用对西部地区投资优惠筹划（一）利用对西部地区投资优惠筹划 我国税法规定，对在西部地区新

10、建交通、电力、水利、我国税法规定，对在西部地区新建交通、电力、水利、邮政、广电企业，上述项目业务收入占企业总收入邮政、广电企业，上述项目业务收入占企业总收入70%70%以上的，以上的，内资企业所得税享受自开始生产经营之日起内资企业所得税享受自开始生产经营之日起:两免三减半。外两免三减半。外资企业（经营期限资企业（经营期限1010年以上）所得税享受自获利年度起年以上）所得税享受自获利年度起:两免两免三减半。三减半。（二）利用对（二）利用对“五特一新五特一新”地区投资优惠筹划地区投资优惠筹划 我国税法规定，对设在我国税法规定，对设在“五特一新五特一新”地区国家重点扶持的地区国家重点扶持的高新技术企

11、业，对在高新技术企业，对在“五特一新五特一新”地区内取得的所得，自取得地区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一笔生产经营收入所属纳税年度起:享受两免三减半企业所享受两免三减半企业所得税。得税。见教材见教材173页例页例9-7七、运用安排残疾人员就业进行税务七、运用安排残疾人员就业进行税务筹划筹划 我国税法规定，支付给残疾人员及国我国税法规定，支付给残疾人员及国家鼓励安置的其他人员的实际工资可以家鼓励安置的其他人员的实际工资可以在计算应纳税额时按实际支付工资的在计算应纳税额时按实际支付工资的100%100%加计扣除。加计扣除。第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的

12、税务筹划 企业应纳税所得额的计算公式是：企业应纳税所得额的计算公式是：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额 =收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入 -各项扣除各项扣除-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 应纳税所得额的确定是正确计算应纳税额应纳税所得额的确定是正确计算应纳税额的关键环节，也是企业税务筹划的核心。的关键环节，也是企业税务筹划的核心。一、合理压缩收入总额一、合理压缩收入总额 依依据据税税法法规规定定，计计缴缴所所得得税税的的收收入入包包括括：生生产产经经营营收收入入、财财产产转转让让收收入入、利利息息收收入入、租租金金收收入

13、入、特特许许权权使使用用费费收收入入、股股息息红红利利等等权权益益性投资收益、接受捐赠收入、其他收入。性投资收益、接受捐赠收入、其他收入。（一）筹划方法（一）筹划方法 1 1凡是企业已经发生的销售业务，其销凡是企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。依据会计制度及有关规定，售收入应适时入账。依据会计制度及有关规定，不应该入收入类账户的，则不要入；能少入收不应该入收入类账户的，则不要入；能少入收入类账户的，要尽可能少入账；能推迟入账的，入类账户的，要尽可能少入账；能推迟入账的，尽可能推迟入账。尽可能推迟入账。2 2凡凡是是企企业业尚尚未未发发生生的的销销售售业业务务，不不能能预预先入账。先

14、入账。3 3凡凡是是介介乎乎负负债债和和收收入入之之间间的的经经济济事事项项，宁作负债而不能作收入处理。宁作负债而不能作收入处理。4 4凡凡是是介介乎乎债债权权和和收收入入之之间间的的经经济济事事项项，宁作债权增加而不作收入增加处理。宁作债权增加而不作收入增加处理。5 5凡凡是是介介乎乎于于对对外外投投资资和和对对外外销销售售之之间间的的经经济济事事项项，宁宁作作对对外外投投资资而而不不作作对对外外销销售售业业务务处处理。理。6 6凡是有理由推迟确认的收入，则尽可能凡是有理由推迟确认的收入，则尽可能推迟确认。推迟确认。（二）特殊情况的处理（二）特殊情况的处理 第一，销售收入实现的确认；第一，销

15、售收入实现的确认；第二，销售收入实现时间的确认；第二，销售收入实现时间的确认；第三，售后回购方式下销售收入的确认；第三，售后回购方式下销售收入的确认；第四，以旧换新方式下销售收入的确认；第四，以旧换新方式下销售收入的确认；第五，买一增一方式下销售收入的确认。第五，买一增一方式下销售收入的确认。二、利用准予扣除项目进行税务筹划二、利用准予扣除项目进行税务筹划（一）利用工资、薪金支出进行筹划（一）利用工资、薪金支出进行筹划 依据税法规定，企业实际发生的合理的工依据税法规定，企业实际发生的合理的工资、薪金准予全额据实扣除。资、薪金准予全额据实扣除。1 1、企业发放普通职工工资，应注重个人所、企业发放

16、普通职工工资，应注重个人所得税与企业所得税之间的协调。得税与企业所得税之间的协调。2 2、职工从事研究开发工作期间，可以多发、职工从事研究开发工作期间，可以多发放工资、奖金，享受加计扣除。放工资、奖金，享受加计扣除。3 3、安置特殊人员，享受加计扣除优惠。、安置特殊人员，享受加计扣除优惠。4 4、合理选择税前列支工资和税后分配股利。、合理选择税前列支工资和税后分配股利。在职工持有股份的企业要统筹兼顾工资和股在职工持有股份的企业要统筹兼顾工资和股利的关系利的关系 工资薪金个人所得税税率表明，月工资薪工资薪金个人所得税税率表明，月工资薪金收入在金收入在9 000元以上时，税负才会超过元以上时，税负

17、才会超过20%，而股利的税负都为，而股利的税负都为20%。假设税负均衡点的。假设税负均衡点的工资薪金为工资薪金为X元，则下式成立：元，则下式成立：（X-3 500）25%-1 005 X=20%X=37 600元元 即只要对具有股东身份的职工发放的月工即只要对具有股东身份的职工发放的月工资薪金，在资薪金，在37 600元的幅度内，以工资代替股元的幅度内，以工资代替股利，从税收上来说，无论是对企业还是职工都利，从税收上来说，无论是对企业还是职工都是合算的。是合算的。（二）利用利息支出进行税务筹划（二）利用利息支出进行税务筹划 1.1.注意利息支出的合法性注意利息支出的合法性 2.2.应该尽量向金

18、融机构贷款应该尽量向金融机构贷款 （三）利用公益、救济性捐赠支出（三）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划进行税务筹划 税法规定，企业发生的公益性、救济性的税法规定，企业发生的公益性、救济性的捐赠，在年度利润总额的捐赠，在年度利润总额的1212以内的部分，准以内的部分，准予扣除。予扣除。公公益益性性捐捐赠赠是是指指企企业业通通过过公公益益性性的的社社会会团团体体或或县县级级以以上上人人民民政政府府及及其其部部门门，用用于于公公益益事业捐赠法规定的公益事业的捐款。事业捐赠法规定的公益事业的捐款。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。见教材见教材17178 8页例

19、页例9-9-1010三三、选选择择合合适适的的亏亏损损弥弥补补年年度度和和弥弥补补方方法法进进行税务筹划行税务筹划（一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳（一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。业就地按规定进行弥补。（二二）投投资资方方如如果果发发生生亏亏损损（税税务务机机关关核核实实），则则从从联联营营企企业业分分回回的的税税后后利利润润可可以以先先用用于于弥弥补补亏亏损损，弥弥补补亏亏损损后后仍有余额，再按规定补缴企业所得税。仍有余额，再按规定补缴企业所

20、得税。（三）企业境外业务（同一国家）之间的盈亏可以互相弥（三）企业境外业务（同一国家）之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外业务之间的盈亏不得互相弥补。补，但企业境内外业务之间的盈亏不得互相弥补。四四、已纳所得税、已纳所得税抵免的抵免的税务筹划税务筹划 为为规规避避重重复复征征税税，各各国国推推行行税税额额扣扣除除措措施施，税税额额扣扣除除有有全全额额扣扣除除与与限限额额扣扣除除，我我国国税税法法实实行行限限额额扣除。扣除。（一）境外已纳税额的抵（一）境外已纳税额的抵免免方法方法 1 1可抵免可抵免的的境外境外所得税税所得税税额额 可可抵抵免免的的境境外外所所得得税税税税额额，是是指指企企业业来

21、来源源于于中中国国境境外外的的所所得得依依照照中中国国境境外外税税收收法法律律以以及及相相关关规规定定应应当当缴缴纳纳并并已已实实际际缴缴纳纳的的企企业业所所得得税税性性质质的的税款。税款。2 2境外所得依税法规定计算的抵免限额境外所得依税法规定计算的抵免限额 境境外外所所得得依依税税法法规规定定计计算算的的抵抵免免限限额额，是是指指纳纳税税人人的的境境外外所所得得，依依照照我我国国的的企企业业所所得得税税税法的有关规定，据以计算的应纳税额。税法的有关规定，据以计算的应纳税额。免免额的确认额的确认 纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于计算的扣除限额

22、的，可以从应纳税税款，低于计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过最长不得超过5 5年。年。（二）境外所得已纳税额（二）境外所得已纳税额抵免抵免的税务的税务筹划方法筹划方法 1 1分国不分项抵分国不分项抵免免 纳税人在境外取得的所得纳税人在境外取得的所得,应分国计应分国计算抵算抵免免限额限额,境外所得税低于境外所得税低于抵免抵免限额的限额的,按实际扣除按实际扣除;超过超过抵免抵免限额的限额的,按限额扣除。按限额扣除。2 2定率抵定率抵

23、免免 为了便于计算与缴纳，经企业申请，为了便于计算与缴纳，经企业申请，税务机关批准，境外应纳税所得额可以按税务机关批准，境外应纳税所得额可以按1 12 2.5%.5%的比率缴纳。的比率缴纳。例例:某企业某年度境内应纳税所得额某企业某年度境内应纳税所得额150150万万元，所得税率元，所得税率25%25%；其在；其在A A、B B两国设有分支机构，两国设有分支机构，在在A A国机构的所得额国机构的所得额6060万元，所得税率为万元，所得税率为20%20%；在在B B国机构的所得额国机构的所得额5050万元，所得税率万元，所得税率30%30%。在。在A A、B B两国已分别缴纳所得税两国已分别缴纳

24、所得税1212万元、万元、1515万元。企业万元。企业境外所得已纳税款选择哪种抵扣方式对自己有境外所得已纳税款选择哪种抵扣方式对自己有利？利？分析：分析：（1 1）限额抵扣法）限额抵扣法境境 内内 外外 所所 得得 按按 我我 国国 税税 法法 计计 算算 的的 应应 纳纳 税税 额额=（150+60+50150+60+50）25%=6525%=65（万元）（万元）A A国抵扣限额国抵扣限额=(150+60)25%60=(150+60)25%60（150+60150+60）=15 =15（万元）（万元）B B国抵扣限额国抵扣限额=(150+50)25%50=(150+50)25%50（150+

25、50150+50）=12.5 =12.5（万元）（万元）在在A A国纳所得税国纳所得税1212万元，低于抵扣限额，可万元，低于抵扣限额，可全额抵扣；在全额抵扣；在B B国纳所得税国纳所得税1515万元，高于抵扣限万元，高于抵扣限额，按限额抵扣。额，按限额抵扣。企业当年境内外所得应纳所得税额企业当年境内外所得应纳所得税额 =40.5 =40.5（万元）（万元）（2 2）定率抵扣法）定率抵扣法 抵扣额抵扣额=（60+5060+50）12.5%12.5%=13.75 =13.75（万元）（万元）=51.25 =51.25（万元）（万元）结结论论:采采用用限限额额抵抵扣扣法法比比采采用用定定率率抵抵扣

26、扣法法节节省省税税收收10.7510.75万元。（万元。（51.25 51.25 40.5 40.5）第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划 一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划 （一）运用不同的折旧方法进行税务筹划（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划 1 1盈利企业盈利企业 在在选选择择折折旧旧方方法法时时，应应着着眼眼于于使使折折旧旧费费用用的的抵抵税税效效应应尽可能早地发挥作用。尽可能早地发挥作用。2 2享受所得税优惠政策的企业享受所得税优惠政策的企业 处处于于减减免免所所得得税税优优惠惠期期内内的的企企业业，由由于于减

27、减免免税税期期内内折折旧旧费费用用的的抵抵税税效效应应会会全全部部或或部部分分地地被被减减免免优优惠惠所所抵抵消消，应应选选择择减减免免税税期期内内折折旧旧少少、非非减减免免税税期期折折旧旧多多的的折折旧旧方方法。法。选择的折旧方法，必须能使不能得到或不选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。（二）利用折旧年限进行税务筹划（二）利用折旧年限进行税务筹划 盈利企业应选择最低的折旧年限，有利于加盈利企业应选择最低的折旧年限，有利于加速固

28、定资产投资的回收速固定资产投资的回收 。正享受所得税优惠政策期间的企业，选择较正享受所得税优惠政策期间的企业，选择较长的折旧年限，有利于充分享受税收优惠。长的折旧年限，有利于充分享受税收优惠。亏损企业确定最佳折旧年限必须充分考虑企亏损企业确定最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。业亏损的税前弥补规定。见教材见教材18184 4页例页例9-19-13 3 二、选择合理的费用分摊方法二、选择合理的费用分摊方法 在盈利年度，应选择能使成本费用尽快得到分摊在盈利年度，应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。享受所得税优惠政策的年度，选择能避免成本费用享受所得税优惠政策的年度，选择能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法。的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法。亏损年度，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前亏损年度，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年弥补程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用尽可能地度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的年度，使成本摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用得到最大限度发挥。费用的抵税作用得到最大限度发挥。