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1、套期保值套期保值1.共同类账户共同类账户2.风险管理风险管理一、套期保值一、套期保值1、概概念念：规规避避风风险险，指指定定套套期期工工具具，使使套套期期工工具具的的变变动动预预期期抵抵销销被被套套期期项项目目的变动的变动2、种种类类：公公允允价价值值套套期期，现现金金流流量量套套期和境外经营净投资套期期和境外经营净投资套期3、要要素素：套套期期工工具具、被被套套期期项项目目、套套期关系三要素期关系三要素二、套期工具二、套期工具1、概概念念：为为进进行行套套期期而而指指定定的的衍衍生生工工具具，对对外外汇汇风风险险套套期期可可以以将将非非衍衍生生资资产产或非衍生金额负债作为套期工具。或非衍生金
2、额负债作为套期工具。2、套期工具的指定、套期工具的指定三、被套期项目三、被套期项目1、概概念念：面面临临变变动动且且被被指指定定为为被被套套期期对象的项目对象的项目2、确确定定承承诺诺：未未来来以以约约定定价价格格交交换换具具有法律约束力的协议有法律约束力的协议3、预预期期交交易易：尚尚未未承承诺诺但但预预期期会会发发生生的交易的交易4、被套期项目的指定、被套期项目的指定四、确认与计量四、确认与计量1、套套期期会会计计方方法法：在在相相同同会会计计期期间间将将套套期期工工具具和和被被套套期期项项目目变变动动的的抵抵销销结结果果计计入入当当期期损损益益的的方方法法2、套套期期有有效效性性抵抵销销
3、程程度度，定定期期评评价价，80%125%为高度有效为高度有效3、公允价值套期：、公允价值套期：套期工具为衍生工具的套期工具为衍生工具的,公允价值变动形成的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益利得或损失应当计入当期损益,套期工具是衍生套期工具是衍生工具的工具的,账面价值变动形成的利得或损失应当计账面价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益入当期损益,被套期项目形成的利得或损失计入被套期项目形成的利得或损失计入当期损益当期损益,同时调整被套期项目的账面价值同时调整被套期项目的账面价值.4、现现金金流流量量套套期期：有有效效套套期期数数指指套套期期工工具累计数与被套项目累计数较低者。具累计
4、数与被套项目累计数较低者。属属于于有有效效套套期期的的部部分分，应应当当直直接接确确认认为为所所有有者者权权益益，属属于于无无效效套套期期的的部部分分，应应当计入当期损益当计入当期损益5、境境外外经经营营净净投投资资套套期期：类类似似于于现现金金流量套期会计规定处理流量套期会计规定处理属属于于有有效效套套期期的的部部分分，应应当当直直接接确确认认为为所所有有者者权权益益，属属于于无无效效套套期期的的部部分分，应当计入当期损益应当计入当期损益账账户户：衍衍生生工工具具、套套期期工工具具、被被套套期项目属于共同类账户期项目属于共同类账户衍生工具衍生工具:本科目核算企业衍生工具的公本科目核算企业衍生
5、工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。衍生工具作为套期工具的，在负债。衍生工具作为套期工具的，在“套期工具套期工具”科目核算。科目核算。（一）企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科（一）企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记目，按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按科目，按实际支付的金额，贷记实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“存放中央银存放中央银行款项行款项”等科目。（二）资产负债表日，衍生工具的等科目。（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记公允价值高于其账面余
6、额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（三）终止确认的衍生额的差额做相反的会计分录。（三）终止确认的衍生工具，应当比照工具，应当比照“交易性金融资产交易性金融资产”、“交易性金融交易性金融负债负债”等科目的相关规定进行处理。本科目期末借方等科目的相关规定进行处理。本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。价值。套套期期工工具具:本本科
7、科目目可可按按套套期期工工具具类类别别进进行行明明细细核核算算。（一一）企企业业将将已已确确认认的的衍衍生生工工具具等等金金融融资资产产或或金金融融负负债债指指定定为为套套期期工工具具的的，应应按按其其账账面面价价值值，借借记记或或贷贷记记本本科科目目，贷贷记记或或借借记记“衍衍生生工工具具”等等科科目目。（二二）资资产产负负债债表表日日，对对于于有有效效套套期期，应应按按套套期期工工具具产产生生的的利利得得，借借记记本本科科目目，贷贷记记“公公允允价价值值变变动动损损益益”、“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”等等科科目目；套套期期工工具具产产生生损损失失做做相相反反的的会会计计分分
8、录录。（三三）金金融融资资产产或或金金融融负负债债不不再再作作为为套套期期工工具具核核算算的的，应应按按套套期期工工具具形形成成的的资资产产或或负负债债，借借记记或或贷贷记记有有关关科科目目，贷贷记记或或借借记记本本科科目目。本本科科目目期期末末借借方方余余额额，反反映映企企业业套套期期工工具具形形成成资资产产的的公公允允价价值值；本本科科目目期期末末贷贷方方余余额额，反反映映企企业业套套期期工工具具形形成负债的公允价值。成负债的公允价值。被套期项目被套期项目:本科目核算企业开展套期保值业务本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。被套期项目公允价值变动形成的资产或
9、负债。（一）企业将已确认的资产或负债指定为被套期（一）企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记记或借记“库存商品库存商品”、“长期借款长期借款”、“持有持有至到期投资至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。（二）备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。（二）资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，借记本科目，贷记产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动公允价值变动损益损益”、“资本公
10、积资本公积其他资本公积其他资本公积”等科目；等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。（三）被套期项目产生损失做相反的会计分录。（三）资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。本科目期末借方余额，目，贷记或借记本科目。本科目期末借方余额，反映企业被套期项目形成资产的公允价值；本科反映企业被套期项目形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成负债目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成负债的公允价值。的公允价值。衍生工具：衍生工具：
11、其价值随变量的变动而变动，其价值随变量的变动而变动，不需要初始净投资，不需要初始净投资，未来结算未来结算包括远期合同，期货合同，互换，期权。包括远期合同，期货合同，互换，期权。公允价值增加：公允价值增加：借：套期工具（被套期项目）借：套期工具（被套期项目）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值减少：公允价值减少：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：套期工具（被套期项目）贷：套期工具（被套期项目）套期开始：套期开始：借：被套期项目借：被套期项目贷：库存商品等贷：库存商品等套期开始时，衍生工具的公允价值为零套期开始时，衍生工具的公允价值为零六、现金流量套期的会计处理六、现金流量套
12、期的会计处理套套期期开开始始时时，衍衍生生工工具具的的公公允允价价值值为为零零借：被套期项目借：被套期项目贷：库存商品等贷：库存商品等上升：借：套期工具（被套期项目）上升：借：套期工具（被套期项目）贷：资本公积贷：资本公积下降：借：资本公积下降：借：资本公积贷：套期工具（被套期项目）贷：套期工具（被套期项目）无效套期部分从资本公积转出无效套期部分从资本公积转出例例：2007年年1月月1日日，甲甲上上市市公公司司决决定定采采用用某某衍衍生生工工具具对对库库存存进进得得公公允允价价值值套套期期，套套期期开开始始时时，衍衍生生工工具具的的公公允允价价值值为为零零，库库存存商商品品的的账账面面价价值值
13、为为20000元元，公公允允价价值值为为22000元元。2007年年4月月30日日，衍衍生生工工具具的的公公允允价价值值上上升升2500元元，库库存存商商品品公公允允价价值值下下降降1500元元。假假定定不不考考虑虑其其他他因因素，甲上市公司的会计处理如下：素，甲上市公司的会计处理如下：（1）套期开始时：套期开始时：借：被套期项目借：被套期项目20000贷：库存商品贷：库存商品20000（2）套期结束时：套期结束时：借：套期工具借：套期工具2500贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2500借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1500贷：被套期项目贷：被套期项目1500（1）出售库存商
14、品并净额结算衍生工具：出售库存商品并净额结算衍生工具：借：银行存款借：银行存款20500贷：主营业务收入贷：主营业务收入20500借：主营业务成本借：主营业务成本18500贷：被套期项目贷：被套期项目18500借：银行存款借：银行存款2500贷：套期工具贷：套期工具2500例：例：2007年年1月月1日，乙上市公司决定衍日，乙上市公司决定衍生工具对库存商品（成本总额为生工具对库存商品（成本总额为360000元）预期出售相关的现金流量变动进行元）预期出售相关的现金流量变动进行套期。当日，衍生工具的公允价值为零。套期。当日，衍生工具的公允价值为零。套期期间结束时，库存商品的预期出售套期期间结束时，
15、库存商品的预期出售数量为数量为200件，预期售价为件，预期售价为2200元；衍生元；衍生工具的公允价值上升工具的公允价值上升3500元，库存商品元，库存商品实际售价总额下降实际售价总额下降2500元。假定不考虑元。假定不考虑其他因素，乙上市公司的会计处理如下：其他因素，乙上市公司的会计处理如下：（1）套期开始时：套期开始时：借：被套期项目借：被套期项目360000贷：库存商品贷：库存商品360000（2）套期结束时：套期结束时：借：套期工具借：套期工具3500贷：资本公积贷：资本公积3500借：资本公积借：资本公积2500贷：被套期项目贷：被套期项目2500（1）销售商品并净额结算金融工具：销
16、售商品并净额结算金融工具：借：银行存款借：银行存款437500贷：主营业务收入贷：主营业务收入437500借：主营业务成本借：主营业务成本357500贷：被套期项目贷：被套期项目357500借：银行存款借：银行存款3500贷：套期工具贷：套期工具3500借：资本公积借：资本公积1000贷：主营业务成本贷：主营业务成本1000第二十五章第二十五章企业合并企业合并主要内容：主要内容：1.种类种类2.方式方式3.商誉商誉1、概念：几个企业合并形成一个报告主体的交易或事项概念：几个企业合并形成一个报告主体的交易或事项2、分类：同一控制下的企业合并，分类：同一控制下的企业合并，(权益集合法权益集合法)非
17、同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并，(购买法购买法)3、同同一一控控制制下下企企业业合合并并：受受一一方方或或多多方方最最终终控控制制且且非非暂暂时性的企业时性的企业4、非同一控制下企业合并：不受一方或多方最终控制的企业非同一控制下企业合并：不受一方或多方最终控制的企业5、方式：吸收合并方式：吸收合并A+B=A新设合并新设合并A+B=C控股合并控股合并A+B=A+B（合并报表）（长期股权投资）（合并报表）（长期股权投资）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并1 1、取取得得资资产产和和负负债债，按按被被合合并并方方账账面面价价值值计计量量，取取得得净净资资产产与与支支付付对对价价的
18、的账账面面价价值值差差额额调调整整资本公积和留存收益。资本公积和留存收益。按按取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额作作长长期期股股权投资的初始成本。权投资的初始成本。2 2、合合并并费费用用计计入入当当期期损损益益，发发行行债债券券的的手手续续费费计计入入债债券券的的初初始始计计量量金金额额，发发行行股股票票的的手手续续费费冲冲减减溢价和留存利润。溢价和留存利润。3 3、合合并并日日编编制制合合并并资资产产负负债债表表、合合并并利利润润表表和和合并现金流量表合并现金流量表合并利润表、合并现金流量表反映当期期初到合合并利润表、合并现金流量表反映当期期初到合并日
19、并日1 1、案案例例：发发行行1010万万股股换换取取乙乙公公司司的的净净资资产产，面面值值1010元元，市市价价2020元元，乙乙公公司司固固定定资资产产120120万万，库库存存商商品品8080万万，应应付付账账款款5050万万，即即净净资资产产账账面面价价值值150150万万（吸吸收收合并）合并）借：库存商品借：库存商品 80 80 固定资产固定资产 120 120 贷：应付账款贷：应付账款 50 50 股本股本 100 100 资本公积资本公积 50 50 5 5、同一控制下企、同一控制下企业业合并不合并不产产生商誉生商誉 三、非同一控制下的企业合并三、非同一控制下的企业合并1 1、合
20、并成本为支付对价的公允价值、合并成本为支付对价的公允价值2 2、直接相关费用计入合并成本、直接相关费用计入合并成本3 3、对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。、对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。4 4、对对合合并并成成本本进进行行分分配配确确定定取取得得资资产产、负负债债、或或有有负负债债的入账价值。的入账价值。5 5、合合并并成成本本大大于于被被购购买买方方可可辩辩认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的差差额确认为商誉额确认为商誉 借：资产借：资产 商誉商誉差额差额 贷：负债贷：负债 银行存款（对价）银行存款（对价）6 6、合合并并成成本本小小于于被被购购买买方方可可
21、辩辩认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的差差额额，复复核核后后计计入入当当期期损益。损益。借：资产借：资产 贷：负债贷：负债 银行存款（对价）银行存款（对价）营业外收入（损益）营业外收入（损益）7 7、控控股股合合并并形形成成长长期期股股权权投投资资，在在备备查查簿簿中中记记录录购购买买日日取取得得资资产产、负负债债的的公公允允价价值值，以以便便在在编编制制合合并并报报表表时时调调整整对对子子公公司司的的报报表表中中的的净净利利润润，对对子子公公司司的的投投资资采采用用成成本本法法核核算算，编编制制合合并并报报表表时时，按权益法调整。按权益法调整。8 8、合并日只编制合并资产负债表、合
22、并日只编制合并资产负债表四、商誉四、商誉 1 1、合并商誉每年进行减值测试、合并商誉每年进行减值测试 2 2、应应当当结结合合相相关关资资产产组组或或者者资资产产组组组组 合进行合进行 3 3、不摊销、不摊销 4 4、减值时：借：资产减值损失、减值时：借：资产减值损失 贷：商誉贷：商誉 1 120072007年年3 3月月1 1日，甲上市公司以发行普日，甲上市公司以发行普通股通股100000100000股换取乙公司的净资产。普股换取乙公司的净资产。普通股每股面值通股每股面值1010元，每股市价元，每股市价2020元。乙元。乙公司净资产组成如下：现金公司净资产组成如下：现金10000010000
23、0元，元，应收账款应收账款300000300000元，库存商品元，库存商品400000400000元，元，固定资产固定资产12000001200000元，应付账款元，应付账款420000420000元，元，应付债券应付债券8000080000元。元。(同一控制下企同一控制下企业业合合并并)假定不考虑其他因素，甲上市公司的假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理：会计处理：借：库存现金借：库存现金 100000 100000 应收账款应收账款 300000 300000 库存商品库存商品 400000 400000 固定资产固定资产 1200000 1200000 贷：应付账款贷：应付账款 42
24、0000 420000 应付债券应付债券 80000 80000 股本股本 1000000 1000000 资本公积资本公积 500000 500000 2 220072007年年1212月月3131日日，甲甲上上市市公公司司以以16 16 000 000 000000元元现现金金收收购购子子公公司司100%100%的的股股权权，对对乙乙公公司司进进行行吸吸收收合合并并。当当日日，乙乙公公司司资资产产的的帐帐面面价价值值与与公公允允价价值值分分别别为为：固固定定资资产产6 6 000 000 000000元元，8 8 500 500 000000元元；无无形形资资产产 5 5 500 500
25、000000元元，6 6 500 500 000000元元；长长期期借借款款3 3 500 500 000000元元，3 3 500 500 000000元元。假假定定不不考考虑虑其其他他因因素素，甲甲上上市市公公司司的的会会计计处理：处理：借：固定资产借：固定资产 8 500 000 8 500 000 无形资产无形资产 6 500 000 6 500 000 商誉商誉 4 500 000 4 500 000贷：长期借款贷：长期借款 3 500 000 3 500 000 银银行存款行存款 16 000 000 16 000 000 如果收购价为：如果收购价为：10001000万营业外收入万
26、营业外收入150150万万 3 320072007年年3 3月月1111日日，乙乙公公司司与与丁丁公公司司达达成成合合并并协协议议，约约定定乙乙公公司司以以一一项项专专利利技技术术和和银银行行存存款款250250万万元元向向丁丁公公司司投投资资，占占丁丁公公司司股股份份总总额额的的60%60%。该该专专利利技技术术的的账账面面原原价价为为98809880万万元元，已已累累计计摊摊销销440440万万元元，已已计计提提无无形形资资产产减减值值准准备备320320万万元元，公公允允价价值值为为90009000万万元元。假假定定乙乙公公司司与与丁丁公公司司在在此此之之前前不不存存在在任任何何投投资资
27、关关系系，不不考虑其他相关税费，乙公司的会计处理：考虑其他相关税费，乙公司的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本92500 00092500 000 累计摊销累计摊销 4 400 000 4 400 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 3 200 000 3 200 000 营业外支出营业外支出 1 200 000 1 200 000贷：无形资产贷：无形资产 98 800 000 98 800 000 银银行存款行存款 2 500 000 2 500 000 第二十章第二十章 所得税会计所得税会计主要变化：主要变化：1.核算方法核算方法2.差异差异3.亏损亏损4.减
28、值减值一、概念一、概念 所得税会计是研究会计利润和按税法所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应税所得额之间差异的会计方法。规定的应税所得额之间差异的会计方法。二、所得税会计产生的原因二、所得税会计产生的原因 目标不同、原则不同目标不同、原则不同 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额 所得税率所得税率差异差异1、会计自身差异（调节利润）、会计自身差异（调节利润）2、税法自身差异（税务筹划）、税法自身差异（税务筹划）3、会计与税法差异（纳税调整）、会计与税法差异（纳税调整）会计与税法差异会计与税法差异1、永久性差异（口径不同、不能转回、对、永久性差异（口径不同、不能转回、对将来无影响）
29、将来无影响）2、时间性差异（时间不同、能够转回、对、时间性差异（时间不同、能够转回、对将来有影响）将来有影响）3、暂时性差异：、暂时性差异：指资产或负债的账面价值指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。与其计税基础之间的差额。（对将来有（对将来有影响：多交、少交）影响：多交、少交）所得税应交所得税应交所得税=所得额所得额税率税率=（利润（利润+纳税调增纳税调增-纳税调减）纳税调减）税率税率=（利润（利润+（-）永久性差异）永久性差异+（-）时间性差异）时间性差异）税率税率暂时性差异暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价 值与其计税基础之间的差额。暂时性差异=账面价值-计税基础。（一
30、）资产的计税基础（一）资产的计税基础 资资产产的的计计税税基基础础，是是指指企企业业收收回回资资产产账账面面价价值值过过程程中中，计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时按按照照税税法法规规定定可可以以自自应应税税经经济济利利益益中中抵抵扣扣的的金额。金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税
31、前列支的金额 资产暂时性差异资产暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础 =账面账面价值价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额固定资产固定资产20万四年会计（直）万四年会计（直）税法（年数总和法）利润税法（年数总和法）利润10万万1234会折会折5555税折税折8642时差时差31-1-3所得所得791113账面账面151050计税计税12620暂时暂时3430义务义务负债负债固定资产固定资产20万四年税法（直）万四年税法（直）会计（年数总和法）利润会计（年数总和法）利润10万万1234税折税折5555会折会折8642时差时差31-1-3所得所得131197计税计税151050账
32、面账面12620暂时暂时3430权利权利资产资产（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税响不
33、同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。基础与账面价值之间产生差额。预计负债预计负债 比如，企业因比如，企业因产品质量保证产品质量保证在当期确认在当期确认了了 100 100 万元负债，计入当期损益。假定万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。基础之间形成可抵扣暂时性差异。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前未来可税前列支的金额列支的金
34、额（负债暂时性差异（负债暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础=账面价值账面价值-（账面价值（账面价值-未来可税前列支未来可税前列支的金额）的金额）=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额四、暂时性差异及其分类四、暂时性差异及其分类是是指指资资产产或或负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础之之间间的的差差额额。按按对对未未来来应应税税金金额额的的影影响响，分分为为应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异和和可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异1 1、应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异：在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额时时，将
35、将导导致致产产生生应应税税金金额额的的差差异异(资资产产账账面面价价值值计计税税基基础础或或负负债债的账面价值计税基础。的账面价值计税基础。2 2、可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或、可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异抵扣金额的差异(资产账面价值计税基础或负资产账面价值计税基础或负债的账面价值债的账面价值 计税基础。计税基础。时间性差异侧重于从收入或费用角度分时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异，从析会计利润和应税利润之间的差异，从利润表出发，仅涉及到对利润表有
36、影响利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目，揭示的是在某个会计期间内产的项目，揭示的是在某个会计期间内产生的差异。生的差异。暂时性差异侧重于从资产和负债角度分暂时性差异侧重于从资产和负债角度分析会计收益与应税收益之间的差额，反析会计收益与应税收益之间的差额，反映的是某个时点上存在的此类差异。映的是某个时点上存在的此类差异。暂时性差异暂时性差异包括包括所有时间性差异所有时间性差异及及其他其他暂时性差异。即所有的时间性差异都是暂时性差异。即所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。都是时间性差异。其他暂时性差异：其他暂时性差异：某项交
37、易或事项发生某项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但会影响到以后，可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础。如持有待售金融资产公允价值的变动：如持有待售金融资产公允价值的变动：成本成本1000万，期末市价万，期末市价1080万元，万元，80万万元计入资本公积。企业合并中产生的暂元计入资本公积。企业合并中产生的暂时性差异，计入权益的交易和事项时性差异，计入权益的交易和事项方法1、应付、应付税款法（收付）税款法（收付）纳税影响会计法（权责）纳税影响会计法（权责）2、递延法、递延法3、利润表债务法、利润表债务法4、资产负债表债务法、资产负债表
38、债务法一、一、所得税会计处理方法所得税会计处理方法 应付税款法；（收付）将当期的时间性应付税款法；（收付）将当期的时间性差异同永久性差异一并进行纳税调整处差异同永久性差异一并进行纳税调整处理，所得税费用就是本期应交纳的所得理，所得税费用就是本期应交纳的所得税。不核算递延税项。税。不核算递延税项。纳税影响会计法；（权责）将当期时间纳税影响会计法；（权责）将当期时间性差异造成的所得税费用与应交纳所得性差异造成的所得税费用与应交纳所得税的差额作为递延税项。又分递延法和税的差额作为递延税项。又分递延法和债务法。递延法下，递延税项数额不随债务法。递延法下，递延税项数额不随税率（或税法）变动而改变，债务法
39、则税率（或税法）变动而改变，债务法则相反。债务法包括利润表债务法和资产相反。债务法包括利润表债务法和资产负债表债务法负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法基基本本步步骤骤：确确定定产产生生暂暂时时性性差差异异的的项项目目；确确定定各各年年的的暂暂时时性性差差异异；确确定定该该差差异异对对纳纳税税的的影影响响额额；确确定定各各年年的的递递延延所所得得税税资产或负债；编制会计分录资产或负债；编制会计分录递递延延所所得得税税资资产产或或负负债债余余额额=暂暂时时性差异性差异税率税率二、账户设置二、账户设置所得税费用；递延所得税资产；递延所所得税费用；递延所得税资产；递延所得税负债；应交税费得税
40、负债；应交税费应交所得税应交所得税三、资产负债表债务法三、资产负债表债务法会会计计准准则则规规定定企企业业应应采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算所所得得税税，所所得得税税的的核核算算包包括括三三个个方方面面：计计算算所所得得税税费费用用、上上交交所所得得税税、结结转转所所得得税税费费用用，其其中中计计算算所所得得税税费费用用的核算是难点。的核算是难点。所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+（-）递延所得）递延所得税税。（1 1）当期所得税）当期所得税=（税前会计利润（税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额 纳税调整减少额）纳税调整减少额）所得税税率。所得税税率。纳纳税税
41、调调整整增增加加额额主主要要包包括括超超标标的的金金额额和和税税法法规规定定不不准准扣扣除除的的项项目目的的金金额额，纳纳税税调调整整减减少少额额主主要要包包括括税税法法规规定定允允许许弥弥补补的的亏亏损损和和准准予予免免税税的的项项目目。纳纳税税调调整整包包括括时时间间性性差差异异，永永久久性性差差异异。期期所所得得税税应应贷贷记记应交税费。应交税费。（2 2）递延所得税是根据暂时性差异确定递延所）递延所得税是根据暂时性差异确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，结合其得税资产和递延所得税负债的期末余额，结合其期初余额，计算递延所得税资产和递延所得税负期初余额，计算递延所得税资产和递延
42、所得税负债的当期发生额。债的当期发生额。计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。但计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。合并的所得税影响。（3 3）最后根据当期所得税和递延所得税确定所）最后根据当期所得税和递延所得税确定所得税费用，借记所得税费用得税费用，借记所得税费用 。不确认的不确认的递延所得税资产递延所得税资产不是合并不影响利润和所得产生的不是合并不影响利润和所得产生的不确认的不确认的递延所得税负债递延所得税负债1.商誉的初始确认商誉的初始确认2.能控制时间或不能转回的对联营、合营能
43、控制时间或不能转回的对联营、合营相关的应纳税暂时性差异相关的应纳税暂时性差异3.不是合并不影响利润和所得产生的不是合并不影响利润和所得产生的例例1 1、某某公公司司递递延延所所得得税税资资产产年年初初5050万万，年年末末4040万万，递递延延所所得得税税负负债债年年初初3030万万，年年末末6060万万，所所得得为为150150万万，所所得得税税税税率率为为25%25%，计算并编制分录。，计算并编制分录。所得税所得税=（150150）25%=37.525%=37.5借：所得税费用借：所得税费用 77.5 77.5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 10 10 递延所得税负债递延所得税负债
44、 30 30 应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 37.5 37.5例例2 2、某某公公司司年年初初应应收收账账款款100100万万，年年末末应应收收账账款款300300万万，坏坏账账率率10%10%，税税法法规规定定为为5 5，0707年年实实现现利利润润5050万万，所所得得税税为为33%33%，不不考考虑虑其其他他因因素素，计计算算所得税并编制会计分录。所得税并编制会计分录。200200（10%-510%-5）=19=19万万 所得税所得税=（50+1950+19）33%=22.7733%=22.77账面价值账面价值90 270 90 270 计税基础计税基础99.5 298.599
45、.5 298.5暂时性差异暂时性差异9.5 28.59.5 28.5借：所得税费用借：所得税费用 16.5 16.5 递延所得税资产递延所得税资产6.276.27 贷：应交税费贷：应交税费22.7722.77例例3 3、某公司、某公司0707年年1212月购设备一台原值月购设备一台原值2020万，会计年限为四年，税法年限为五年，万，会计年限为四年，税法年限为五年，采用直线法，净残值为采用直线法，净残值为0 0，所得税税率为，所得税税率为25%25%，每年利润总额为，每年利润总额为2020万。万。0909年减值年减值4 4万，计算连续五年的暂时性差异。计算万，计算连续五年的暂时性差异。计算连续五
46、年的所得额，编制连续五年的所得额，编制0909年分录。年分录。借：所得税费用借：所得税费用5 5 递延所得税资产（递延所得税资产（6-1 6-1）25%=1.2525%=1.25贷：应交税费贷：应交税费 2525%=6.25 2525%=6.25表格12345会费会费59330税折税折44444所得所得2125191916账面账面156300计税计税1612840暂时暂时16540例例4 4、甲甲公公司司年年初初应应收收账账款款账账户户10001000万万，年年末末应应收收账账款款账账户户15001500万万，年年初初递递延延所所得得税税负负债债余余额额为为4.954.95万万(折折旧旧形形成
47、成)，从从本本年年开开始始所所得得税税税税率率从从33%33%变变为为25%25%，本本年年利利润润总总额额为为5050万万，工工资资超超标标1212万万，罚罚款款支支出出2 2万万，国国债债利利息息收收入入3 3万万，本本年年会会计计折折旧旧2525万万，税税法法折折旧旧3030万万，坏坏账账率率为为2.5%2.5%，税法，税法规规定定为为5 5。应应交交所所得得税税=50+12+2-3-=50+12+2-3-（30-30-2525）+（5002.5%-50055002.5%-5005）25%=16.5 25%=16.5递递延延所所得得税税资资产产借借方方发发生生额额=(15002.5%-1
48、5005=(15002.5%-15005)25%-(10002.5%-1000525%-(10002.5%-10005)33%=0.9)33%=0.9递递延延所所得得税税负负债债贷贷方方发发生生额额=(4.9533%+5)25%-4.95=(4.9533%+5)25%-4.95=0.05=0.05会计分录为：会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 15.65 15.65万万 递延所得税资产递延所得税资产 0.9 0.9万万 贷：应交税费贷：应交税费 16.5 16.5万万 递递延所得税延所得税负债负债 0.05 0.05万万 本本年年所所得得额额100万万，递递延延所所得得税税负负债债年年初
49、初80万万，年年末末75万万，存存货货年年初初账账面面价价值值120万万，计计税税基基础础150万万，年年末末账账面面价价值值60万万，计计税税基基础础70万万，税税率率30%采采用用资资产负债表债务法产负债表债务法递延所得税负债减少递延所得税资产减少递延所得税负债减少递延所得税资产减少借：所得税费用借：所得税费用 31 31 万万 递延所得税递延所得税负债负债 5 5万万 贷：应交税费贷：应交税费 30 30万万 递递延所得税延所得税资产资产6 6万万例例：A公公司司利利润润总总额额100万万，本本年年罚罚款款支支出出11万万，招招待待费费超超标标20万万，固固定定资资产产年年初初账账面面价
50、价值值15万万，计计税税基基础础12万万，本本年年会会计计折折旧旧5万万，税税法法折折旧旧6万万，税税率率30%，采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算，编编制计算所得税费用的会计分录。制计算所得税费用的会计分录。应纳税暂时性差异：递延所得税负债应纳税暂时性差异：递延所得税负债所得税所得税=（100+11+20-1）30%=3930%=39递延所得税负债增加计贷方递延所得税负债增加计贷方1 30%=0.31 30%=0.3借：所得税费用借：所得税费用 39.3 39.3万万贷：应交税费贷：应交税费 39 39万万 递递延所得税延所得税负债负债 0.3 0.3万万 关键1、计算暂时性差