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1、无形资产审计n无形资产简介n具体讲解审计程序表（另附表格）n具体讲解实质性测试表（另附表格）n审计步骤及注意事项n无形资产审计要点提示n审计中发现的主要问题描述n主要会计分录及举例说明n外勤审计底稿操作的技巧性n石油行业在本科目审计中的特殊性讲解1无形资产简介n适用准则：企业会计准则第6号无形资产 n无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。*n确认：是指企业拥有或者控制的没有实物动态的可辨认非货币性资产。n能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；n源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否
2、可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。n符合无形资产的定义；n与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；n该资产的成本能够可靠计量。无形资产简介n企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。n内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。n企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。n内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。无形资产简介n企业内部研究开发项目阶段的支出，能
3、够证明下列各项时，应当确认为无形资产；n1、从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；n2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；n3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用，应当证明其有用性。n4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产；n5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。无形资产简介n初始计量：n外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。n购买无形资产的价款超过正常信用
4、条件延期支持的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。*n自行开发的无形资产，其成本为达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再调整。n投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但约定价值不公允的除外。无形资产简介n后续计量n无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。n企业摊销无形资产，应当自无形资产
5、可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。n企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。n无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。无形资产简介n使用寿命不确定的无形资产不应摊销。n企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。n企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应
6、当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。无形资产简介n处置和报废：n企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。n无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。审计工作底稿-无形资产n进一步审计程序表n“无形资产”调整分录汇总n无形资产余额明细表n“无形资产”项目审核记录n无形资产使用寿命分析表n无形资产权证查验记录n无形资产凭证测试表进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿）n一、审计目标与认定对应关系n二、审计目标与审计计划的衔接n三、审计目标与审计程序对应关系n四、调整事项说明及调整分录n五、余额n六、审计结论n七、复核
7、记录审计步骤及注意事项n第一步：获取客户无形资产明细表第一步：获取客户无形资产明细表n1、要完成的审计工作底稿：、要完成的审计工作底稿：无形资产明细表。2、审计目标：、审计目标：计价（无形资产以恰当的金额恰当记录）。3、审计步骤审计步骤 取得企业的明细账、总账（或科目余额表）；审计人员向客户获取无形资产明细表，在此基础上获取或编制无形资产明细表并复核。审计步骤及注意事项4、对应的审计程序：、对应的审计程序：进一步审计程序表中第进一步审计程序表中第1点，获取或编制无形资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对是否相符。n5、
8、此步骤注意事项：、此步骤注意事项：n在初次审计的底稿中详细记录工程项目各分类明细及金额，形成电子文档并每年更新。无形资产余额明细表审计步骤及注意事项n第二步：第二步：检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等。n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：无形资产权证查验记录n2、审计目标：、审计目标：存在、权利与义务n3、审计步骤：、审计步骤：n对照被审计单位无形资产明细账及提供的明细表，检查无形资产的权属证书原件（如土地使用权证、专利证书等）；n获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制。n结合长、短期借款等项目的审计，了解是否存在用于
9、债务抵押、担保的无形资产。审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序：进一步审计程序表第、对应的审计程序：进一步审计程序表第2点点 检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料；检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制。进一审计程序第8点，结合长、短期借款等项目的审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有，应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。审计步骤及注意事项 5、此步骤注意事项、此步骤注意事项n对于无形资产的审计，需检查相关权属证书原件。n对于签订土地使用权出让协议（合
10、同）而长期未办理权证的，须实施函证程序（向国土管理部门发函），以确认土地使用出让协议的有效性及其执行情况、土地使用权证办理情况，以排除国土使用违法、借购置土地实施舞弊等。无形资产产权查验记录审计步骤及注意事项n第三步：对无形资产的增加与减少进行查验第三步：对无形资产的增加与减少进行查验 n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：无形资产凭证查验、无形资产项目审核记录。n2、审计目标：审计目标：存在、完整、权利、计价n3、审计步骤：、审计步骤：n检查本期购入土地使用权的款项支付、相关税费计算清缴情况、相关协议和董事会纪要等文件、资料，检查会计处理是否正确。n检查本期购入专利权、非专利技术等合同
11、、协议文件资料，相关会计处理是否正确。n应取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确。审计步骤及注意事项n4、对应的审计程序：、对应的审计程序：n进一步审计程序第3点.检查无形资产的增加n(1)检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；n(2)对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备；会计处理是否正确；n(3)对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，检查有关协议等资料，确认其计价和会计处理是否正确；n(4)检查本期购入土地使用权相关税费计算清缴情审计步骤及注意事项n进一步
12、审计程序第4点，检查无形资产的减少：n(1)取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确；n(2)在土地上自行开发建造厂房等建筑物的，土地使用权和地上建筑物是否分别进行摊销和计提折旧；n(3)当土地使用权用于出租或增值目的时，检查其是否转为投资性房地产核算，会计处理是否正确。n进一步审计程序第7点，检查无形资产预计是否能为被审计单位带来经济利益，若否，检查是否将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。审计步骤及注意事项n5、此步骤注意事项：、此步骤注意事项：n本期增加企业自行开发的非专利技术、专利技术等无形资产，应结合“开发支出”的审计实施相关审计程序。无形资产项目审核记录无形资产
13、凭证测试表审计步骤及注意事项n第四步：检查确定无形资产使用寿命依据第四步：检查确定无形资产使用寿命依据 n1、对应完成的工作底稿：、对应完成的工作底稿：无形资产使用寿命分析表n2、审计目标：、审计目标：计价n3、审计步骤：、审计步骤：n获取被审计单位无形资产明细表，与取得该无形资产的合同、协议，办理的权证等进行年限核对；n如合同、协议未标明使用年限，检查该项无形资产是否在法律规定有效年限内使用（如发明专利权有效期为20年、商标权有效期为10年）。n将核对结果形成工作记录，是否需要调整无形资产使用寿命。审计步骤及注意事项n4、对应审计程序：、对应审计程序：进一步审计程序第5点。n检查被审计单位确
14、定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。n5、此步骤应注意事项：、此步骤应注意事项：n如有证明表明，无形资产使用寿命不同于以前的估计，延长了无形资产使用寿命的，对使用寿命有限的无形资产应改变摊销年限，按企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理；n对使用寿命不确定的无形资产，如有证据有明其使用寿命是有限的，按企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。无形资产使用寿命分析表审计步骤及注意事项n第五步：检查无形资产摊销第五步：检查无形资产摊销 n1、对应完成的工作底稿：、对应完成的工作底稿：无形资产累计摊销明细表、累计摊销检查情况表n2、审计目标：、审计目
15、标：计价n3、审计步骤：、审计步骤：n检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性；n获取或编制无形资产累计的摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。n检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分；审计步骤及注意事项n检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理；n检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额，检查其预计残值的确定是否合理；n复核本期摊销是否正确，与管理费用、其他业务成本等科目核对是否相符。n4、对应审计程序：、对应审
16、计程序：n进一步审计程序第9点，检查无形资产的摊销。n进一步审计程序第6点，检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。n5、此步骤注意事项：、此步骤注意事项：n使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。n如存在减值准备，分析复核无形资产累计摊销时应考虑减值准备的影响。无形资产摊销额：n本期摊销额（无形资产原值期初累计摊销累计减值准备）/预计剩余摊销期限 本期期数。无形资产累计摊销明细表累计摊销检查情况表审计步骤及注意事项n第六步：完成审计工作，第六步：完成审计工作，填写审定数填写审定数n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：“无形资产”“累计摊销”
17、调整分录汇总、无形资产（无形资产累计摊销）余额明细表中审定数。n2、审计目标：审计目标：存在、完整、计价、权利与义务、列报n3、审计步骤：审计步骤：审计工作基本完成后，被审计单位已接受审计建议进行了调整，完成审定表的底稿填写工作。无形资产审计要点提示n无形资产项目的审计重点在于查验各项无形资产的存在性、核算的完整性及增减变动的合理性。n本项目较为重要的查验程序为：n1、通过对相关的协议和董事会纪要等文件、资料的检查，验证无形资产的所有权是否归被审计单位所有，是否被用于抵押和担保；n2、检查无形资产的增减变动，对于无形资产的增加，重点应检查增加业务是否真实，相关的手续和法律程序是否完备，不同途径
18、增加的无形资产的账务处理是否正确；无形资产审计要点提示n3、对于无形资产减少业务，应注意转让的是所有权还是使用权，转让损益的账户处理是否正确；n4、检查无形资产摊销，主要检查摊销政策是否符合有关规定，摊销政策是否发生变动；n5、无形资产使用寿命是否合理；核对使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；审计中发现的主要问题描述n一、结合管理费用等成本费用明细账检查：发现外购无形资产（如外购软件）列入当期损益中。n二、通过获取无形资产累计摊销明细表：与无形资产取得时合同、协议、权证注明年限进行核对，发现摊销年限错误，多摊或少摊无形资产。n三、
19、通过对无形资产权证查验：结合借款检查，土地使用权已抵押，但被审计单位未进行披露。n四、通过对无形资产使用寿命分析：无形资产已不能这企业带来未来经济利益，或是不再受到法律保护且不能带来经济利益，被审计单位未将无形资产全部转出到“营业外支出”。主要会计分录及举例说明n1、初始计量：2011年1月8日，A公司取得土地使用权，金额3000000元（包括价款及相关税费）。*n 借:无形资产 300000n 贷:银行存款 3000000n2、后续计量：该项土地使用权证上注明土地使用权限为40年，按40年进行摊销，摊销期自可供使用（即其达到预定用途）开始至终止确认时止。（假设从取得当月起就可使用）。2011
20、年1月摊销3000000/40/12=6250元（每月摊销金额）n 借：管理费用等 6250n 贷:累计摊销 6250主要会计分录及举例说明n3、无形资产处置：2011年10月18日，公司将一项非专利出售，取得收入2000000元，应交营业税为100000元（未考虑其附加）。该项专利账面余额为1500000元，累计摊销600000元。n 借：银行存款 2000000n 借：累计摊销 600000 n 贷：无形资产 1500000n 贷：应交税费 100000n 贷：营业外收入 1000000外勤审计底稿操作的技巧性n一、全面熟悉审计工作底稿，了解审计程序，程序与审计表格对应。n二、电脑操作要求
21、非常熟练，迅速从企业收集资料，向被审计单位列出“提供资料清单”（一般由项目经理发出）。n三、善于借用企业财务人员协助工作（有的表格可以让财务人员协助填写）。n四、严格掌握外勤工作时间。本科目虽然分为六步，但仍依据被审计单位实际情况进行审计，且除明细表是必须先取得的外，其他各步骤可以依据审计情况调整。n五、无形资产因没有实物形态，和实物资产不一样，无法通过盘点来认定，需要采用核对合同等其他方式来确认。石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n与固定（或油气）资产一并购入（包括随设备进口）的专利权、非专利技术等，如果能够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于10万元，计入无形资产，否则计入
22、固定（或油气）资产。外购单项无形资产价值低于10万元的（含10万元），直接记入当期成本费用科目，外购单项无形资产价值高于10万元的，记入无形资产科目。n炼化公司基本建设中购置的软件包等无形资产，应于取得之日确认为无形资产，并进行摊销，而不是在工程完工时转资后再摊销。石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n计算机软件使用期的升级费用，一般是对软件的缺陷或漏洞进行的补丁修正，或者是增强少许功能，对软件的使用寿命和处理能力不会产生大的改变，在发生升级费用时计入当期损益。n如果该升级后，软件的使用寿命得到延长，软件的处理能力与升级前相比得到了很大的提高，发生升级费用时应予以资本化计入无形资产软件使用权，并
23、重新确定其摊销年限。石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n使用寿命不确定的无形资产，应报集团公司财务资产部备案。n如果确实需要改变摊销期限，按照会计估计变更处理。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。如复核后需要进行调整，应上报集团公司财务资产部批复后处理。n 谢谢 谢谢 大大 家！家！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:07:3518:07:3518:0711/8/2022 6
24、:07:35 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:07:3518:07Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:07:3518:07:3518:07Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2218:07:3518:07:35November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:07:35下午18:07:3511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:07下午11月-2218:07November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/818:07:3518:07:3508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:07:35下午6:07下午18:07:3511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:07:35 PM18:07:3508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:07 PM11/8/2022 6:07 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家