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1、固定资产与无形资产固定资产与无形资产黄映雪黄映雪 2016.4.232016.4.23固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计期间。）使用寿命超过一个会计期间。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。数量。 2 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予
2、以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；业；（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的分类：（二）固定资产的分类： 1 1、按经济用途分：、按经济用途分： 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产；生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产；2 2、按所有权分、按所有权分 ： 自有固定资产、租入固定资产；自有固定资产、租入固定资产；3 3、按其经济性能分：、按其经济性能分： 房屋，建筑物，动力设备，传导设备，工作房屋，建筑物，动力设备，传导设备，
3、工作机器及设备，工具、仪器及生产设备，运输设备，机器及设备，工具、仪器及生产设备，运输设备，管理工具，其他固定资产；管理工具，其他固定资产；4 4、按其使用情况分：、按其使用情况分： 使用中的、未使用的、不需用的固定资产；使用中的、未使用的、不需用的固定资产；5 5、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3 3）经营性租出固定资产）经营性租出固定资产（4 4）不需用固定资产）不需用固定资产（5 5）未使用固定资产）未使用固定资产（6 6）土地）土地（7
4、7）融资租入固定资产）融资租入固定资产二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量（一）计量：固定资产应当按照成本进行初始计量（一）计量：固定资产应当按照成本进行初始计量1 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。人员服务费等。2 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。预定
5、可使用状态前所发生的必要支出构成。3 3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。 确定成本时，应当考虑预计弃置费用因素。确定成本时，应当考虑预计弃置费用因素。（二）账户设置（二）账户设置 借借 固定资产固定资产 贷贷 增加固定资产的原值增加固定资产的原值 减少固定资产的原值减少固定资产的原值 现有固定资产的原值现有固定资产的原值 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 减少固定资产转出的折旧减少固定资产转出的折旧 计提的固定资产折旧计提的固定资产
6、折旧 固定资产累计折旧额固定资产累计折旧额 借借 在建工程在建工程 贷贷 工程建设发生的各项支出工程建设发生的各项支出 工程完工交付使用的工程完工交付使用的 实际成本实际成本 尚未完工的在建工程价值尚未完工的在建工程价值 （三）账务处理（三）账务处理1、购置的固定资产、购置的固定资产 例：例：企业购入一台不需要安装的设备，发票价企业购入一台不需要安装的设备，发票价格格50000元，税额元，税额8500元，发生的运杂费元，发生的运杂费2500元，款元，款项全部付清。项全部付清。 借：固定资产借：固定资产 52 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银
7、行存款贷：银行存款 61 000 例：例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值元，增值税额为税额为8500元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为1000元，安装设备元，安装设备时，领用材料物资价值时，领用材料物资价值1500元，其所含增值税为元，其所含增值税为255元，支付工资元，支付工资2500元。元。（1）支付设备价款、税金、运输费合计）支付设备价款、税金、运输费合计59500元。元。 借：在建工程借：在建工程 51 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（
8、进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 500（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程借：在建工程 4 255 贷：原材料贷：原材料 1 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）255 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 500 （3）设备安装完毕，确定其入账价值。）设备安装完毕，确定其入账价值。 借：固定资产借：固定资产 55 255 贷：在建工程贷：在建工程 55 2552 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 （1 1）自营工程）自营工程 （2 2）出包工程）出包工程 由于其工程的具体支出在承包单位核算
9、。由于其工程的具体支出在承包单位核算。“在建在建工程工程”账户就成为企业与承包单位的结算账户。账户就成为企业与承包单位的结算账户。 预付工程款时预付工程款时 借：在建工程借：在建工程某工程某工程 贷：银行存款贷：银行存款 付工程款时会计分录同上付工程款时会计分录同上 工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程某工程某工程已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。值后再进行调整。 3 3、投资者投入的固定资
10、产、投资者投入的固定资产 例：例：A A企业收到企业收到B B企业投入的固定资产一台，企业投入的固定资产一台，B B企业记录的该固定资产的账面原价为企业记录的该固定资产的账面原价为100 000100 000元，元，已已提折旧提折旧10 00010 000元；企业接受投资时，双方同意按元；企业接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。原固定资产的净值确认投资额。 借：固定资产借：固定资产90 00090 000 贷：实收资本贷：实收资本90 00090 000三、三、固定资产的后续计量固定资产的后续计量（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提企业
11、应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。地除外。1 1、概念、概念 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。累计金额。 预计净残值
12、，是指假定固定资产预计使用寿命已预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 2 2、固定资产折旧的影响因素：、固定资产折旧的影响因素：（1 1）折旧的基数：一般为固定资产的原始成本，即）折旧的基数：一般为固定资产的原始成本，即固定资产的账面价值。与折旧额成正向变动关系。固定资产的账面价值。与折旧额成正向变动关系。（2 2）使用年限：与折旧额成反向变动关系。）使用年限：与折旧额成反向变动关系。（3 3）净残值：与折旧额
13、成反向变动关系。）净残值：与折旧额成反向变动关系。净残值残值收入清理费用净残值残值收入清理费用 净残值净残值 100 固定资产原值固定资产原值企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。不得随意变更。 企业确定固定资产使用寿命应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命应当考虑下列因素： （1 1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量； （2 2）预计有形损耗和无形损耗；）预计有
14、形损耗和无形损耗； （3 3）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。 净残值率净残值率3 3、固定资产折旧的计算方法、固定资产折旧的计算方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入
15、相固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。关资产的成本或者当期损益。 （1 1）年限平均法，又称使用年限法和直线法）年限平均法，又称使用年限法和直线法年折旧额年折旧额 （固定资产原价（固定资产原价估计净残值）估计净残值） 预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 固定资产年折旧额固定资产年折旧额12第二节第二节 无形资产无形资产一、无形资产的确认一、无形资产的确认1、定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的、定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。（1）不具有实物形态）不具有实物形态 （2）无形资产具有可
16、辨认性）无形资产具有可辨认性（3）无形资产属于非货币性资产）无形资产属于非货币性资产2 2、同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无、同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：形资产：（1 1）符合无形资产的定义；）符合无形资产的定义；（2 2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；入企业；（3 3）该资产的成本能够可靠地计量。）该资产的成本能够可靠地计量。3 3、无形资产的内容、无形资产的内容 无形资产一般包括：专利权、商标权、著作无形资产一般包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。权、土地使用权、非专利技术等。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊等，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。 3、