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1、第十章第十章流动负债审计及工作底稿编制流动负债审计及工作底稿编制【学习目标学习目标】掌握短期借款的审计目标、实质性程序及其主要工作底掌握短期借款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付账款的审计目标、实质性程序及其主稿的编制；掌握应付账款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付票据的审计目标、实质性程要工作底稿的编制；掌握应付票据的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握预收账款的审计目标、序及其主要工作底稿的编制；掌握预收账款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付职工薪酬实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付职工薪酬的审计目标、实质性程
2、序及其主要工作底稿的编制；掌握的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应交税费等的审计目标及实质性程序、其主要工作底稿的应交税费等的审计目标及实质性程序、其主要工作底稿的编制。编制。10.1 10.1 短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制 10.2 10.2 应付账款审计及工作底稿编制应付账款审计及工作底稿编制应付账款审计及工作底稿编制应付账款审计及工作底稿编制 10.3 10.3 应付票据审计及工作底稿编制应付票据审计及工作底稿编制应付票据审计及工作底稿编制应付票据审计及工作底稿编制 10.4 10.4 预收款项审
3、计及工作底稿编制预收款项审计及工作底稿编制预收款项审计及工作底稿编制预收款项审计及工作底稿编制 10.5 10.5 应付职工薪酬审计及工作底稿编制应付职工薪酬审计及工作底稿编制应付职工薪酬审计及工作底稿编制应付职工薪酬审计及工作底稿编制 10.6 10.6 应交税费审计及工作底稿编制应交税费审计及工作底稿编制应交税费审计及工作底稿编制应交税费审计及工作底稿编制 10.7 10.7 应付股利审计及工作底稿编制应付股利审计及工作底稿编制应付股利审计及工作底稿编制应付股利审计及工作底稿编制 10.8 10.8 其他应付款审计及工作底稿编制其他应付款审计及工作底稿编制其他应付款审计及工作底稿编制其他应
4、付款审计及工作底稿编制10.1 短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制 应设置应设置“短期借款短期借款”科目核算企业向银行或其他金融科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在机构等借入的期限在1 1年以下年以下(含含1 1年年)的各种借款。本科的各种借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业借入的各种短期借款，借记借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表，本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表，应按计算确定的短期借款利息费用，借记应按计算确定的
5、短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”、“利息支出利息支出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”、“应应付利息付利息”等科目。本科目期末贷方余额反映企业尚未等科目。本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款。偿还的短期借款。10.1.2 短期借款审计目标及审计程序短期借款审计目标及审计程序1.短期借款的审计目标(1)确定期末短期借款是否存在。(2)确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务。(3)确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整。(4)确定短期借款的期末余额是否正确。(5)确定短期借款的披露是否恰当。2.2.短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序(1)(1)获
6、取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账和报表核对相符。确，并与明细账、总账和报表核对相符。(2)(2)函证短期借款的实有数。函证短期借款的实有数。(3)(3)检查短期借款的增加。检查短期借款的增加。(4)(4)检查短期借款的减少。检查短期借款的减少。(5)(5)检查有无到期未偿还的短期借款。检查有无到期未偿还的短期借款。(6)(6)复核短期借款利息。复核短期借款利息。(7)(7)检查外币借款的折算。检查外币借款的折算。(8)(8)检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。10.1.3
7、短期借款审计案例短期借款审计案例 案例资料：案例资料：审计人员在审计人员在20072007年年8 8月份审查甲公司短期借款时发现，月份审查甲公司短期借款时发现，该公司该公司20072007年年4 4月月1 1日向商业银行取得流动资金借款日向商业银行取得流动资金借款500000500000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为55，甲公司的会计处理为：，甲公司的会计处理为：取得借款取得借款:借：银行存款借：银行存款500000500000贷：短期借款贷：短期借款500000500000用银行存款支付利息时：借：营业外支出用银行存款支付利息
8、时：借：营业外支出25002500贷：短期借款贷：短期借款250025005 5月份用银行存款归还时：借：短期借款月份用银行存款归还时：借：短期借款502500502500贷：银行存款贷：银行存款502500502500 案例要求：案例要求：指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处理指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处理是否会影响该年度的损益。是否会影响该年度的损益。案例解析：该企业支付借款利息2500元的会计处理不当，应记入财务费用，而且不应增加短期借款账面价值。审计调整分录为借：财务费用2500贷：营业外支出2500尽管该企业会计处理不当，但不会影响该年度损益，这是因为无论
9、把利息费用记入“营业外支出”科目还是“财务费用”科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已。10.1.4 短期借款审计工作底稿编制短期借款审计工作底稿编制短期借款审计程序表短期借款审定表10.2应付账款审计及工作底稿编制10.2.1 10.2.1 应付账款账务处理规定应付账款账务处理规定应付账款账务处理规定应付账款账务处理规定10.2.210.2.2应付账款审计目标及审计程序应付账款审计目标及审计程序1.1.应付账款的审计目标应付账款的审计目标(1)(1)确定期末应付账款是否存在。确定期末应付账款是否存在。(2)(2)确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的义务；确定期末应
10、付账款是否为被审计单位应履行的义务；(3)(3)确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；(4)(4)确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；(5)(5)确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。2.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序(1)(1)获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报
11、表数、总账数、明细账合计数核对相符。细账合计数核对相符。细账合计数核对相符。细账合计数核对相符。(2)(2)根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序(3)(3)检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议重分类调整。检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议重分类调整。检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议重分类调整。检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议重分类调整。
12、(4)(4)函证应付账款。函证应付账款。函证应付账款。函证应付账款。(5)(5)检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。(6)(6)检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。际获得现金折扣时再冲减财务费用。际获得现金折扣时再冲减财务费用。际获得现金折扣时再冲减财务费
13、用。(7)(7)被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。(8)(8)结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款
14、的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作相应的调整。计单位作相应的调整。计单位作相应的调整。计单位作相应的调整。(9)(9)以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。(10)(10)
15、标明应付关联方包括持标明应付关联方包括持标明应付关联方包括持标明应付关联方包括持5 5以上以上以上以上(含含含含5%)5%)表决权股份的股东的款项，表决权股份的股东的款项，表决权股份的股东的款项，表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。(11)(11)确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。10.2.3
16、 应付账款审计案例应付账款审计案例 案例资料：案例资料：20082008年初，审计人员在审查某公司年初，审计人员在审查某公司“主营业务收入主营业务收入”账户时，发现该公账户时，发现该公司司20072007年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利用用“应付账款应付账款”账户隐匿收入。账户隐匿收入。审计人员认真查阅了审计人员认真查阅了20072007年年1010月、月、1111月与月与1212月的月的“应
17、付账款应付账款”明细账，并分别将本市明细账，并分别将本市3 3家债务上升比较大的客户的有家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：借：银行存款借：银行存款33930003393000贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司21060002106000BB公司公司702000702000CC公司公司585000585000其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。该企其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为业适用的增值税税率为17%17%，假定该笔业务的销售利润为
18、，假定该笔业务的销售利润为900000900000元，所得税税率元，所得税税率为为25%25%。案例要求：案例要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。指出该企业存在的问题，并提出处理意见。案例解析：案例解析：被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。被审计单位应作如下账项调整：被审计单位应作如下账项调整：确认收入，计算流转税：确认收入，计算
19、流转税：借：应付账款借：应付账款AA公司公司 21060002106000BB公司公司702000702000CC公司公司 585000585000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 29000002900000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)493000)493000 结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。借：主营业务成本借：主营业务成本20000002000000贷：库存商品贷：库存商品20000002000000 借：所得税费用借：所得税费用225000225000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2250
20、0022500010.2.4 应付账款审计工作底稿编制应付账款审计工作底稿编制应付账款审计程序表应付账款审定表10.3应付票据审计及工作底稿编制10.3.110.3.1应付票据账务处理规定应付票据账务处理规定10.3.210.3.2应付票据审计目标与审计程序应付票据审计目标与审计程序1.1.应付票据的审计目标应付票据的审计目标(1)(1)确定期末应付票据是否存在，是否为被审计单位确定期末应付票据是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。应履行的偿还义务。(2)(2)确定应付票据的发生及偿还记录是否完整，期末余额确定应付票据的发生及偿还记录是否完整，期末余额是否正确。是否正确。(3)(3)确定
21、应付票据的披露是否恰当。确定应付票据的披露是否恰当。2)2)应付票据的实质性程序应付票据的实质性程序应付票据的实质性程序应付票据的实质性程序(1)(1)获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、受款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，到期日、受款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，到期日、受款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，到期日、受款人
22、名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符。数核对相符。数核对相符。数核对相符。(2)(2)选择应付票据重要项目选择应付票据重要项目选择应付票据重要项目选择应付票据重要项目(包括零账户包括零账户包括零账户包括零账户)，函证其余额是否正确，并根，函证其余额是否正确，并根，函证其余额是否正确，并根，函证其余额是否正确，并根据回函情况，编制与分析函
23、证结果汇总表。据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。(3)(3)实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的事项。需要加以特别关注的事项。需要加以特别关注的事项。需要加以特别关注的事项。(4)(4)检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实。检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实。检查应付票据备查簿，
24、抽查若干原始凭证，确定其是否真实。检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实。(5)(5)复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。(6)(6)检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分披露。披露。披露。披露。(7)(7)关注是否存在应付关联
25、方的票据。关注是否存在应付关联方的票据。关注是否存在应付关联方的票据。关注是否存在应付关联方的票据。(8)(8)对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正确。是否正确。是否正确。是否正确。(9)(9)确定应付票据是否已恰当披露。确定应付票据是否已恰当披露。确定应付票据是否已恰当披露。确定应付票据是否已恰当披露。10.3.3 应付票据审计案例应付票据审计案例 案例资料：案例资料：审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司
26、20072007年度的年度的“应付票据应付票据”明细账和明细账和“应应付票据备查簿付票据备查簿”时，发现下列情况：时，发现下列情况：(1)12(1)12号商业承兑汇票号商业承兑汇票500000500000元在元在5 5月月6 6日到期日未能兑现。审日到期日未能兑现。审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在5 5月月2 2日支付赞助费日支付赞助费200000200000元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助。由于支元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助。由于支付该项赞助费，致使付该项赞助费，致使1212号商业承兑汇票因差号商业承兑汇票因差2000002000
27、00元而未能元而未能兑现，被罚款兑现，被罚款3000030000元。抽查记账凭证，发现其会计分录为：元。抽查记账凭证，发现其会计分录为：借：财务费用借：财务费用3000030000贷：银行存款贷：银行存款3000030000审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏。审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏。(2)11(2)11月月2626日第日第6565号凭证上有一笔号凭证上有一笔100100万元的购货业务，万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性，并决务，怎么会无合同？审
28、计人员怀疑其汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审计人员调阅了定对该业务进行追踪审查。审计人员调阅了1111月月2626日第日第6565号凭证，发现其账务记录为：号凭证，发现其账务记录为：借：银行存款借：银行存款10000001000000贷：应付票据贷：应付票据甲单位甲单位10000001000000凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为汇票利率为20%20%。案例要求：案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见指出存在的问题，并提出处理意见 案例
29、解析：案例解析：(1)(1)该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因1212号商业汇票未能兑号商业汇票未能兑付而支付的罚款，应列入营业外支出。建议该公司加强应付票据付而支付的罚款，应列入营业外支出。建议该公司加强应付票据的管理，认真执行商业汇票结算制度，并按会计制度的规定对该的管理，认真执行商业汇票结算制度，并按会计制度的规定对该项罚款予以调账。调整分录为：项罚款予以调账。调整分录为：借：营业外支出借：营业外支出3000030000贷：财务费用贷：财务费用3000030000(2)(2)从原始凭证分析从原始凭证分析10000001000000万元的汇票是一张
30、虚假的汇票，被万元的汇票是一张虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的资金应通过定，向其他单位借入的资金应通过“短期借款短期借款”反映，所以被审反映，所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账项调整：计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账项调整：借：应付票据借：应付票据甲单位甲单位10000001000000贷：短期借款贷：短期借款甲单位甲单位1000000100000010.3.4 应付票据审计工作底稿编制应付票据审计工作底稿编制应付票据审计程序表应付票据审定表10.
31、4 预收款项审计及工作底稿编制预收款项审计及工作底稿编制10.4.110.4.1预收款项账务处理预收款项账务处理10.4.210.4.2预收款项审计目标及审计程序预收款项审计目标及审计程序1.1.预收款项的审计目标预收款项的审计目标(1)(1)确定期末预收款项是否存在，是否为被审计单位应履确定期末预收款项是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。行的偿还义务。(2)(2)确定预收款项的发生及偿还记录是否完整，期末余额确定预收款项的发生及偿还记录是否完整，期末余额是否正确。是否正确。(3)(3)确定预收款项的披露是否恰当。确定预收款项的披露是否恰当。2.2.预收款项的实质性程序预收款项的实质性
32、程序(1)(1)获取或编制预收款项明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和获取或编制预收款项明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。明细账合计数核对相符。(2)(2)请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。凭证日期的合理性。(3)(3)抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓
33、库发货记录、货运单据抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。定预收款项期末余额的正确性和合理性。(4)(4)选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。汇总表。(5)(5)检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整；检查是否检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整；检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时做出调整。存在应收、预收两方挂账的项目，必要时做
34、出调整。(6)(6)检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录。检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录。(7)(7)确定预收款项的披露是否恰当。确定预收款项的披露是否恰当。10.4.3 预收款项审计案例预收款项审计案例 案例资料：案例资料：审计人员审查某公司审计人员审查某公司20072007年度的预收账款明细账时，发现年度的预收账款明细账时，发现1010月月1212日日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：借：银行存款借：银行存款180000180000贷：预收账款贷：预收账款BB公司公司180000180000所附原始
35、凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为1010月月8 8日，而日，而该笔预收账款到该笔预收账款到1212月份尚未结转。对此，审计人员认为存在截留收入的月份尚未结转。对此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现1010月月2727日发出库存商品日发出库存商品10001000件，件，每件成本每件成本120120元。相关的承运单表明该批库存商品已发往元。相关的承运单表明该批库存商品已发往B B公司，其会计公司，其会计分录为：分录为：借：应收账款借：应收账款BB公司公司120000120000贷：
36、库存商品贷：库存商品120000120000该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%17%。案例要求：案例要求：指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。案例解析：案例解析：根据资料显示，上述业务实际上是采用预收账根据资料显示，上述业务实际上是采用预收账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确认销款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确认销售收入的实现，结转预收账款账户。该公司存在的售收入的实现，结转预收账款账户。该公司存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品时不反映销售收入，以达
37、到隐瞒收入、偷漏税金的时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、偷漏税金的目的。目的。建议调整分录如下建议调整分录如下借：预收账款借：预收账款BB公司公司180000180000贷贷：主营业务收入：主营业务收入153846153846应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)26154)26154借：主营业务成本借：主营业务成本120000120000贷：应收账款贷：应收账款-B-B公司公司12000012000010.4.4 预收款项审计工作底稿编制预收款项审计工作底稿编制预收款项审计程序表预收款项审定表10.5 应付职工薪酬审计及工作底稿编制应付职工薪酬审计及工作底稿编制10.5.
38、110.5.1应付职工薪酬账务处理程序应付职工薪酬账务处理程序10.5.210.5.2应付职工薪酬审计目标及审计程序应付职工薪酬审计目标及审计程序1.1.应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标(1)(1)确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付义务。应履行的支付义务。(2)(2)确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整。是否完整。(3)(3)确定应付职工薪酬期末余额是否正确。确定应付职工薪酬期末余额是否正确。(4)(4)确定应付职工薪酬的披露是否恰当。确定应付职工薪酬的
39、披露是否恰当。2.2.应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序(1)(1)获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。和明细账合计数核对相符。和明细账合计数核对相符。和明细账合计数核对相符。(2)(2)对本期职工薪酬执行实质性分析程序对本期职工薪酬执行实质性分析程序对本期职工薪酬执行实质性分析程序对本期职工薪酬执行
40、实质性分析程序 (3)(3)检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，明细项目。外
41、商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，明细项目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，明细项目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也应在本项目核算。也应在本项目核算。也应在本项目核算。也应在本项目核算。(4)(4)检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。计入各
42、项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。(5)(5)检查应付职工薪酬的计量和确认检查应付职工薪酬的计量和确认检查应付职工薪酬的计量和确认检查应付职工薪酬的计量和确认 (6)(6)审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况检查是
43、否符合有关规定，是否履行审批程序。检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。(7)(7)检查被审计单位实行的工薪制度检查被审计单位实行的工薪制度检查被审计单位实行的工薪制度检查被审计单位实行的工薪制度 (8)(8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。(9)(9)检查被审计单位的
44、辞退福利核算是否符合有关规定。检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。(10)(10)确定应付职工薪酬的披露是否恰当。确定应付职工薪酬的披露是否恰当。确定应付职工薪酬的披露是否恰当。确定应付职工薪酬的披露是否恰当。10.5.3 应付职工薪酬审计案例应付职工薪酬审计案例 案例资料：案例资料：审计人员在查阅审计人员在查阅A A企业企业“应付福利费应付福利费”账户时发现以下事项：账户时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及岗位分布情该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及岗位分布情况
45、、相关历史经验数据等计算需要每月每人补贴食堂况、相关历史经验数据等计算需要每月每人补贴食堂130130元。元。20072007年全年共补贴年全年共补贴156000156000元。公司共有职工元。公司共有职工100100人，其中人，其中管理部门人员管理部门人员2020人，生产车间人员人，生产车间人员8080人。该公司的会计处理人。该公司的会计处理如下：如下：借：营业外支出借：营业外支出156000156000贷：库存现金贷：库存现金156000156000 案例要求：案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。指出存在的问题，并提出处理意见。案例解析：案例解析：(1)(1)支付给职工的伙食补贴，应
46、通过支付给职工的伙食补贴，应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算。正确的做法是：核算。正确的做法是：计量应付职工伙食补贴时：计量应付职工伙食补贴时：借：生产成本借：生产成本124800124800管理费用管理费用3120031200贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利156000156000 向食堂支付职工伙食补贴时：向食堂支付职工伙食补贴时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利156000156000贷：库存现金贷：库存现金156000156000(2)(2)建议调整分录如下：建议调整分录如下：补提应付职工伙食补贴：补提应付职工伙食补贴：借：生产成本借：生产成本12
47、4800124800管理费用管理费用3120031200贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利156000156000支付职工伙食补贴：支付职工伙食补贴：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利156000156000贷：营业外支出贷：营业外支出15600015600010.5.4 应付职工薪酬审计工作底稿编制应付职工薪酬审计工作底稿编制应付职工薪酬审计程序表应付职工薪酬审定表10.6 应交税费审计及工作底稿编制应交税费审计及工作底稿编制10.6.110.6.1应交税费账务处理规定应交税费账务处理规定10.6.210.6.2应交税费审计目标及审计程序应交税费审计目标及审计程序
48、1.1.应交税费的审计目标应交税费的审计目标(1)(1)确定期末应交税费是否存在，是否为被审计单位应履确定期末应交税费是否存在，是否为被审计单位应履行的义务行的义务.(2)(2)确定应计和已缴税费的记录是否完整，期末余额是确定应计和已缴税费的记录是否完整，期末余额是否正确否正确.(3)(3)确定应交税费的披露是否恰当。确定应交税费的披露是否恰当。10.6.3 应交税费审计案例应交税费审计案例 案例资料：案例资料：某企业为增值税一般纳税人，审计人员于某企业为增值税一般纳税人，审计人员于20082008年年2 2月月5 5日对其日对其20072007年的应交税费进年的应交税费进行审计，发现以下两笔
49、业务：行审计，发现以下两笔业务：(1)2007(1)2007年年1010月月5 5日购进设备一台，增值税专用发票注明价款日购进设备一台，增值税专用发票注明价款800000800000元，增值税额元，增值税额136000136000元，开出转账支票支付。元，开出转账支票支付。借：固定资产借：固定资产800000800000应交税费应交税费值税值税(进项税额进项税额)136000)136000贷：银行存款贷：银行存款936000936000(2)2007(2)2007年年1212月月1010日以银行存款支付应税产品外购材料运费日以银行存款支付应税产品外购材料运费5000050000元元(普通发票普
50、通发票)。借：原材料借：原材料5000050000贷：银行存款贷：银行存款5000050000 案例要求：案例要求：根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议。根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议。案例解析：案例解析：根据税法的规定，企业购买固定资产支付的增值根据税法的规定，企业购买固定资产支付的增值税不能作为进项税进行抵扣，应将其计入固定资产的税不能作为进项税进行抵扣，应将其计入固定资产的账面价值；企业外购材料的运费可根据运单中运费的账面价值；企业外购材料的运费可根据运单中运费的7%7%作为进项税额进行抵扣，其余的作为进项税额进行抵扣，其余的93%93%计入材料的计入材料的