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1、第9章非流动资产审计及工作底稿编制【学习目标】【学习目标】掌握可供出售金融资产的审计目标、实质性程序及其主掌握可供出售金融资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握持有至到期投资的审计目标、实质要工作底稿的编制；掌握持有至到期投资的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握长期股权投资的审计性程序及其主要工作底稿的编制；掌握长期股权投资的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握投资性房目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握投资性房地产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌地产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握固定资产的审计目标、实质性程
2、序及其主要工作底稿的编握固定资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握在建工程等的审计目标、实质性程序及其主要工作制；掌握在建工程等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。底稿的编制。9.1.1 9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序可供出售金融资产审计目标及审计程序 9.1.2 9.1.2 可供出售金融资产审计案例可供出售金融资产审计案例9.1.3 9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制可供出售金融资产审计工作底稿编制 9.1.1 9.1.1 9.1.1 9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序可供出售金融资产审计目标及审计程序可供出售金融资产审计目标及
3、审计程序可供出售金融资产审计目标及审计程序9.1.19.1.1可供出售金融资产审计目标及审计程序可供出售金融资产审计目标及审计程序1.1.可供出售金融资产的审计目标可供出售金融资产的审计目标可供出售金融资产的审计目标可供出售金融资产的审计目标(1)(1)确定可供出售金融资产是否存在。确定可供出售金融资产是否存在。(2)(2)确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有。确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有。(3)(3)确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整。确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整。(4)(4)确定可供出售金融资产的计价是否正确。确定可供出售金融资产的
4、计价是否正确。(5)(5)确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分。是否充分。(6)(6)确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否完整。确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否完整。(7)(7)确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确。确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确。(8)(8)确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。2.2.可供出售金融资产的实质性程序可供出售金融资产的实质性程序可供出售金融资产的实质性程序可供出售金融资产的
5、实质性程序(1)(1)获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。与总账数和明细账合计数核对相符。(2)(2)获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。处理是否正确。(3)(3)检查库存可供出售金融资产，并与有关账户余额进行核对，检查库存可供出售金融资产，并与有关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。(4)(4)向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末
6、数量，并记录向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。(5)(5)对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查核算范围是否恰当。目的，检查核算范围是否恰当。(6)(6)抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整，会计处理是否正确。凭证是否完整，会计处理是否正确。(7)(7)复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处复核可供出售金融资产的期
7、末公允价值是否合理，检查会计处理是否理。理是否理。(8)(8)已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工具应时，检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回，从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回，不得从当期损益转回。不得从当期损益转回。(9)(9)若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算及会计处理是否正确。相关利息的计算及会计处理是否正确。(10)(10)检
8、查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。(11)(11)复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。分，会计处理是否正确。(12)(12)检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。(13)(13)结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售结
9、合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作金融资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。恰当披露。(14)(14)确定可供出售金融资产的披露是否恰当确定可供出售金融资产的披露是否恰当 9.1.2 可供出售金融资产审计案例可供出售金融资产审计案例案例资料：案例资料：审计人员审计乙公司审计人员审计乙公司20072007年度的可供出售金融资产时发年度的可供出售金融资产时发现：现：20062006年年7 7月月1313日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票10000001000000股，每股，每股市价股市
10、价1515元，手续费元，手续费3000030000元；初始确认时，该股票划分为元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至可供出售金融资产。乙公司至20062006年年1212月月3131日仍持有该股日仍持有该股票，该股票当时的市价为票，该股票当时的市价为1616元。元。20072007年年6 6月月1 1日，乙公司将日，乙公司将该股票售出，售价为每股该股票售出，售价为每股1313元，另支付交易费用元，另支付交易费用1300013000元。元。假定不考虑其他因素，乙公司的出售时账务处理如下：假定不考虑其他因素，乙公司的出售时账务处理如下：借：银行存款借：银行存款12987000129
11、87000投资收益投资收益30130003013000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1503000015030000允价值变动允价值变动970000970000案例要求：案例要求：指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。案例解析：案例解析：根据规定，出售可供出售的金融资产，应按实际收根据规定，出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面余额，等科目，按其账面余额，贷记贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目科目(成本、公允价值变动、成本、公允价值变动、利息调整、应计利息利
12、息调整、应计利息)，还应从所有者权益中转出相关，还应从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额，借记或贷记的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。建议调整分录：科目。建议调整分录：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积970000970000贷：投资收益贷：投资收益9700009700009.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制可供出售金融资产审计工作底稿编制可供出售金融资产审计程序表可供出售金融资产审定表9.2持有至到期投资审计及工作底稿编制9.2.1持有至到期投资
13、账务处理规定9.2.2持有至到期投资审计目标及审计程序9.2.3持有至到期投资审计案例9.2.4持有至到期投资审计工作底稿编制9.2.1持有至到期投资账务处理规定1.1.持有至到期投资科目的账务处理规定持有至到期投资科目的账务处理规定持有至到期投资科目的账务处理规定持有至到期投资科目的账务处理规定本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的本科目
14、期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。摊余成本。企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目借记本科目(成本成本)，按支付的价款中包含的已到付，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记息期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科目，科目，按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“存放中存放中央银行款项央银行款项”、“结算备付金结算备付金”等科目，按其差额，等科目，按其差额，借记或贷记本科目借记或贷记本科目(利息调整利息调整)。2.持有至到期投资减值准备科目的账务处理持有至到期投资减值准备科
15、目的账务处理规定规定本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序持有至到期投资审计目标及审计程序1.1.持有至到期投资的审计目标持有至到期投资的审计目标持有至到期投资的审计目标持有至到期投资的审计目标(1)(1)确定持有至到期投资是否存在。确定持有至到期投资是
16、否存在。(2)(2)确定持有至到期投资是否归被审计单位所有。确定持有至到期投资是否归被审计单位所有。(3)(3)确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整。确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整。(4)(4)确定持有至到期投资的计价是否正确。确定持有至到期投资的计价是否正确。(5)(5)确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分。是否充分。(6)(6)确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整。确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整。(7)(7)确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正
17、确。确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确。(8)(8)确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。2.2.持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序(1)(1)获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。总账数和明细账合计数核对相符。(2)(2)获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。计处理是否正确。(3)(3)检查
18、库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。应查明原因，并做出记录或进行适当调整。(4)(4)向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求。记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求。(5)(5)对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查核算范围是否恰当。有的目的和能力，检查核算范围是否恰当。(6)(6)抽取持有至到期投
19、资增加的记账凭证，注意其原始凭证抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合是否完整，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。规定。(7)(7)抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整，会计处理是否正确。否完整，会计处理是否正确。(8)(8)根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息的利率是否
20、恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。用的利率及其计算方法是否正确。(9)(9)结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。准备是否同时结转。(10)(10)检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融
21、资产的会计处理是否正确。理是否正确。(11)(11)结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。(12)(12)当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分。备计提是否充分。(13)(1
22、3)若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确；已计提减值准备的持有至到若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确；已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，会计处理是否正确。期投资价值以后又得以恢复，会计处理是否正确。(14)(14)确定持有至到期投资的披露是否恰当。注意一年内到期的持有至到期投确定持有至到期投资的披露是否恰当。注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。9.2.3持有至到期投资审计案例案例资料：案例资料：审计人员审计甲公司审计人员审计甲公司20072007年度的年度的“持有至到期投资持有至到期投资”
23、时发现：时发现：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付100000100000元元(含交易费用含交易费用)从活跃市场上购入某公司从活跃市场上购入某公司5 5年期债年期债券，面值券，面值125000125000元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，到期一次还本付息，且利息不计算复，到期一次还本付息，且利息不计算复利。甲公司账务处理如下：利。甲公司账务处理如下：(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日购入债券时：日购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本125000125000贷：银行存款贷：银行存款100000100000持有至到期投资
24、持有至到期投资利息调整利息调整2500025000(2)2007(2)2007年年1212月月3131日，确认利息收入时：日，确认利息收入时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息59005900贷：投资收益贷：投资收益59005900案例要求：案例要求：指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。案例解析：案例解析：根据规定，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表根据规定，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投
25、资持有至到期投资”科目科目(应计应计利息利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目科目(利息调整利息调整)。甲公司所购买债券的实际利率计算如下：甲公司所购买债券的实际利率计算如下：(5900+5900+5900+5900+5900+125000)(1+r)-5=100000(5900+5900+5900+5900+5900+125000)(1+r)-5=100000，由此，由此得出得出r r=9.05%=
26、9.05%按实际利率计算应确定的利息收入如下：按实际利率计算应确定的利息收入如下：1000009.05%=9050(1000009.05%=9050(元元)故：故：20072007年年1212月月3131日，确认实际利息收入时应做如下分录：日，确认实际利息收入时应做如下分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息59005900利息调整利息调整31503150贷：投资收益贷：投资收益90509050建议调整分录如下：建议调整分录如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整31503150贷：投资收益贷：投资收益315031509.2.4 持有至到期投资审计工作底稿编
27、制持有至到期投资审计工作底稿编制持有至到期投资审计程序表持有至到期投资审定表9.3 长期股权投资审计及工作底稿编制长期股权投资审计及工作底稿编制9.3.1长期股权投资账务处理规定9.3.2长期股权投资审计目标及审计程序9.3.3长期股权投资审计案例9.3.4长期股权投资审计工作底稿编制9.3.2 长期股权投资审计目标及审计程序长期股权投资审计目标及审计程序1.1.长期股权投资的审计目标长期股权投资的审计目标长期股权投资的审计目标长期股权投资的审计目标(1)(1)确定长期股权投资是否存在。确定长期股权投资是否存在。(2)(2)确定长期股权投资是否归被审计单位所有。确定长期股权投资是否归被审计单位
28、所有。(3)(3)确定长期股权投资增减变动及投资损益的记录是否完整。确定长期股权投资增减变动及投资损益的记录是否完整。(4)(4)确定长期股权投资的核算方法是否正确。确定长期股权投资的核算方法是否正确。(5)(5)确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当。确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当。(6)(6)确定长期股权投资减备增减变动的记录是否完整。确定长期股权投资减备增减变动的记录是否完整。(7)(7)确定长期股权投资及其减值准备的期末余额正确。确定长期股权投资及其减值准备的期末余额正确。(8)(8)确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当
29、2.2.长期股权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序(1)(1)获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。(2)(2)根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。核算方法是否正确。(3)(3)对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的
30、投资额、持股比例及被投资单位发放对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。股利等情况。(4)(4)对于采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，对于采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。(5)(5)对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分
31、配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。法编制变动明细表，以备合并报表使用。(6)(6)对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。(7)(7)确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。(8)(8)期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值，相关会计期末对长期股权投资进
32、行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值，相关会计处理是否正确。长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据充分，得到适当批准。减处理是否正确。长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据充分，得到适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(9)(9)结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。(10)(10)确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。确定长期股
33、权投资在资产负债表上已恰当列报。9.3.3 长期股权投资审计案例长期股权投资审计案例案例资料：案例资料：审计人员在对甲公司审计人员在对甲公司20072007年度的长期股权投资进行审计时，发现以下会计分录：年度的长期股权投资进行审计时，发现以下会计分录：(1)(1)借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本(乙公司乙公司)110000)110000贷：银行存款贷：银行存款110000110000(2)(2)借：银行存款借：银行存款1000010000贷：投资收益贷：投资收益1000010000(3)(3)借：银行存款借：银行存款150000150000贷：投资收益贷：投资收益15000015000
34、0审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下情况：甲公司为乙公司的主要股东之一，而且当年甲又购入乙公司面值情况：甲公司为乙公司的主要股东之一，而且当年甲又购入乙公司面值为为1010万元的股票，新购入的股票含有已宣布但未发放的股利万元的股票，新购入的股票含有已宣布但未发放的股利l l万元。至此，万元。至此，甲公司能对乙公司的财务和经营决策产生重大影响；乙公司决算表明，甲公司能对乙公司的财务和经营决策产生重大影响；乙公司决算表明，当年实现的净利润当年实现的净利润8080万元，乙公司拿出万元，乙公司拿出3030万元分配股利
35、，甲公司分得万元分配股利，甲公司分得2525万元。万元。案例要求：案例要求：指出该公司账务处理中存在的问题；并提出相应的账务调整建议。指出该公司账务处理中存在的问题；并提出相应的账务调整建议。案例解析：案例解析：甲公司账务处理中存在的问题是：甲公司账务处理中存在的问题是：(1)(1)购入股票的已宣告但未发放的股利不应记入购入股票的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资长期股权投资”项目，不应确认为投资收益。项目，不应确认为投资收益。建议调整分录如下：建议调整分录如下：借：投资收益借：投资收益1000010000贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本(乙公司乙公司)10000)10000(
36、2)(2)甲公司能对乙公司的财务和经营决策产生重大影响，应按权益法对该项股权投资甲公司能对乙公司的财务和经营决策产生重大影响，应按权益法对该项股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益。正确的会计分录为：进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益。正确的会计分录为：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：8050%=408050%=40万元万元借借：长期股权投资：长期股权投资损益调整损益调整(乙公司乙公司)400000)400000贷：投资收益贷：投资收益400000400000 被投资单位宣告发放现金股利计算应分得的部分：被投资单位宣告
37、发放现金股利计算应分得的部分：3050%=153050%=15万元万元借借：应收股利：应收股利150000150000贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整(乙公司乙公司)150000)150000 收到被投资单位宣告发放的现金股利时：收到被投资单位宣告发放的现金股利时：借：银行存款借：银行存款150000150000贷：应收股利贷：应收股利150000150000据此，应建议调整分录如下：据此，应建议调整分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整(乙公司乙公司)250000)250000贷：投资收益贷：投资收益2500002500009.3.4 长期股权投资审计工
38、作底稿编制长期股权投资审计工作底稿编制长期股权投资审计程序表长期股权投资审定表9.4 投资性房地产审计及工作底稿编制投资性房地产审计及工作底稿编制9.4.1投资性房地产账务处理规定9.4.2投资性房地产审计目标及审计程序9.4.3投资性房地产审计案例9.4.4投资性房地产审计工作底稿编制9.4.2 投资性房地产审计目标及审计程序投资性房地产审计目标及审计程序 1.1.投资性房地产的审计目标投资性房地产的审计目标投资性房地产的审计目标投资性房地产的审计目标(1)(1)确定投资性房地产是否存在。确定投资性房地产是否存在。(2)(2)确定投资性房地产是否归被审计单位所有。确定投资性房地产是否归被审计
39、单位所有。(3)(3)确定投资性房地产增减变动及投资损益的记录是否完整。确定投资性房地产增减变动及投资损益的记录是否完整。(4)(4)确定投资性房地产的计价方法是否正确。确定投资性房地产的计价方法是否正确。(5)(5)确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备计提方法是否恰当，计提确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备计提方法是否恰当，计提是否充分。是否充分。(6)(6)确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备的增减记录是否完整。确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备的增减记录是否完整。(7)(7)确定采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值的确定是否合理。确定采用公允价
40、值模式计量的投资性房地产的公允价值的确定是否合理。(8)(8)确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备期确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备期末余额是否正确。末余额是否正确。(9)(9)确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的披露是否恰当。的披露是否恰当。2.2.投资性房地产的实质性程序投资性房地产的实质性程序投资性房地产的实质性程序投资性房地产的实质性程序(1)(1)获取或编制投资性房地产明细表，复核加计正确，并与获取或编制投资性房地产明细表，复核加计正确，并与总账数
41、和明细账合计数核对相符；结合累计摊销总账数和明细账合计数核对相符；结合累计摊销(折旧折旧)、投、投资性房地产减值准备科目与报表数核对相符。资性房地产减值准备科目与报表数核对相符。(2)(2)检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准则的规定。准则的规定。(3)(3)检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。与上年检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。与上年政策进行比较，确定后续计量模式的一致性。政策进行比较，确定后续计量模式的一致性。(4)(4)确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式政策是否确定投资性房地
42、产后续计量选用公允价值模式政策是否恰当，计算复核期末计价是否正确。恰当，计算复核期末计价是否正确。(5)(5)投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销计摊销(折旧折旧)政策是否恰当，计算复核本年度摊销政策是否恰当，计算复核本年度摊销(折旧折旧)的计提是否的计提是否正确。正确。(6)(6)期末对成本计量的投资性房地产进行逐项检查，以确定投资性房期末对成本计量的投资性房地产进行逐项检查，以确定投资性房也产是否已经发生减值，计提会计处理是否正确。也产是否已经发生减值，计提会计处理是否正确。(7)(7)确定投资性房地产后续计
43、量模式的转换恰当确定投资性房地产后续计量模式的转换恰当(8)(8)如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准，转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准，转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确(9)(9)获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，并与利润获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，并与利润表其他业务收入中的相应数字核对无误。表其他业务收入中的相应数字核对无误。(10)(10)检查本期对投资性房地产进行改良或装修的会计处理检查本期对投资性房地
44、产进行改良或装修的会计处理是否正确。是否正确。(11)(11)检查有无与关联方的投资性房地产购售活动，检查有无与关联方的投资性房地产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。是否经适当授权，交易价格是否公允。(12)(12)结合银行借款等项目的审计，了解建筑物、土地使用结合银行借款等项目的审计，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况。权是否存在抵押、担保情况。(13)(13)确定投资性房地产是否已恰当列报。确定投资性房地产是否已恰当列报。9.4.3 投资性房地产审计案例投资性房地产审计案例案例资料：案例资料：审计人员在审计甲公司审计人员在审计甲公司20072007年的投资性房地产时发现
45、：公司将其原先出租的一栋写年的投资性房地产时发现：公司将其原先出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。待租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同字楼确认为投资性房地产。待租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为价款为300000000300000000元，乙公司已用银行存款付清。该栋写字楼原采用公允价值模式计元，乙公司已用银行存款付清。该栋写字楼原采用公允价值模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为量。出售时，该栋写字楼的成本为210000000210000000元，公允价值变动为借方余额元，公允价值变动为借方余额4000000040000000元。甲公司的账务处理如下：元。甲公
46、司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款3000000030000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入300000000300000000借：其他业务成本借：其他业务成本250000000250000000贷：投资性房地产贷：投资性房地产写字楼写字楼(成本成本)21000000)21000000写字楼写字楼(公允价值变动公允价值变动)40000000)40000000案例要求：案例要求：指出该公司账务处理中存在的问题；并提出相应的账务调整意见。指出该公司账务处理中存在的问题；并提出相应的账务调整意见。案例解析：案例解析：根据规定，处置采用公允价值模式计量的投资根据规定，处置采用公允价值模式
47、计量的投资性房地产时，还应按该项投资性房地产的公允价值性房地产时，还应按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记变动，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷科目，贷记或借记记或借记“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。建议调整分录如下：建议调整分录如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益4000000040000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入40000000400000009.4.4 投资性房地产审计工作底稿编制投资性房地产审计工作底稿编制投资性房地产审计程序表投资性房地产审定表9.5 固定资产审计及工作底稿编制固定资产审计及工作底稿编制9.5.1固定资产账务
48、处理规定9.5.2固定资产审计目标及审计程序9.5.3固定资产审计案例9.5.4固定资产审计工作底稿编制9.5.2 固定资产审计目标及审计程序固定资产审计目标及审计程序1.1.固定资产的审计目标固定资产的审计目标固定资产的审计目标固定资产的审计目标(1)(1)确定固定资产是否存在。确定固定资产是否存在。(2)(2)确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。(3)(3)确定固定资产的计价方法是否恰当。确定固定资产的计价方法是否恰当。(4)(4)确定固定资产的折旧政策是否恰当，折旧费用的分摊是否合理、确定固定资产的折旧政策是否恰当，折旧费用的分摊是否合理、一贯
49、。一贯。(5)(5)确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当。否恰当。(6)(6)确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整。确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整。(7)(7)确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确。确。(8)(8)确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。否恰当。2.2.固定资产账面余额的实质性程序固定资产账面余额的实质性程序固定资产账面余额的实质性
50、程序固定资产账面余额的实质性程序(1)(1)获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。(2)(2)根据具体情况，选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序根据具体情况，选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序(3)(3)实地抽查部分金额较大或异常的，固定资产实地抽查部分金额较大或异常的，固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查如为首次接受审计，应适当扩