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1、审计实务培训审计实务培训一、技术概述一、技术概述二、监盘示例二、监盘示例三、函证示例三、函证示例四、分析程序四、分析程序五、证据质量五、证据质量六、案例分析六、案例分析 1上海财经大学上海财经大学会计学院博士、副教授，中国注册会计师，会计学院博士、副教授，中国注册会计师，研究领域研究领域为为审计理论、内部控制和证券市场，审计理论、内部控制和证券市场，研究特点研究特点为案例与法规研究。为案例与法规研究。负责上海财经大学研究生、会计专业硕士（负责上海财经大学研究生、会计专业硕士（MPAcc）的审计研究）的审计研究课程课程，研究生审计研究案例教学获上海财经大学校级教学成，研究生审计研究案例教学获上海
2、财经大学校级教学成果二等奖。主讲注册会计师方向的审计学课程，开设选修课果二等奖。主讲注册会计师方向的审计学课程，开设选修课审计案例课程，负责审计实验室和审计精品课程建设，本科生审计案例课程，负责审计实验室和审计精品课程建设，本科生审计案例教学与课程建设获上海财经大学校级教学成果一等奖审计案例教学与课程建设获上海财经大学校级教学成果一等奖。完成教育部完成教育部科研课题科研课题“证券市场内部控制系统研究证券市场内部控制系统研究”及财政部课及财政部课题题“注册会计师制度与社会经济、环境发展之间的关系注册会计师制度与社会经济、环境发展之间的关系”。出版审计案例研究、审计理论与案例、审计治理规范与出版审
3、计案例研究、审计理论与案例、审计治理规范与案例、证券公司内部控制系统研究案例、证券公司内部控制系统研究 和证券市场制度建设与和证券市场制度建设与案例研究等案例研究等学术专著学术专著。发表在学术期刊审计研究、财经研究、财务与会计发表在学术期刊审计研究、财经研究、财务与会计上的上的专业论文专业论文20余篇，论文总量余篇，论文总量90余篇。余篇。发表在解放日报等报刊媒体的重大发表在解放日报等报刊媒体的重大理论宣传理论宣传成果成果30余篇，呈余篇，呈送中央、国务院内参送中央、国务院内参4份。份。为国际会计公司、上市公司和企业集团提供审计理论与实务、内部控为国际会计公司、上市公司和企业集团提供审计理论与
4、实务、内部控制、内部审计等领域的制、内部审计等领域的专业培训和设计咨询专业培训和设计咨询。2一、技术概述一、技术概述检查记录或文件检查记录或文件对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。形式存在的记录或文件进行审查。举例：为验证举例：为验证销售交易的正确性销售交易的正确性，检查，检查客户订购单、发货客户订购单、发货单和销售发票副本。单和销售发票副本。思考：账簿思考：账簿凭凭证，与证，与凭凭证证账簿检查，目的有何不同？账簿检查，目的有何不同？检查有形资产检查有形资产对资产对资产实物实物进行审查，为进行审查
5、，为存在性存在性提供可靠的审计证据。提供可靠的审计证据。3观察观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序察看相关人员正在从事的活动或执行的程序举例：举例：对客户执行的控制活动进行观察对客户执行的控制活动进行观察询问询问以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情知情人员人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。价的过程。举例：举例：监盘监盘=检查检查+观察观察+询问（重点）询问（重点）函证（重点）函证（重点）通过通过直接来自第三方直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，对有关信息和现存状况的声明，
6、获取和评价审计证据的过程。获取和评价审计证据的过程。举例：举例：对应收账款或银行存款函证对应收账款或银行存款函证4重新计算重新计算以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的记录或文件中的数据计算准确性进行核对数据计算准确性进行核对。举例：举例：检查营业成本、折旧费用、应纳税额检查营业成本、折旧费用、应纳税额的计算的计算重新执行重新执行以人工方式或使用计算机辅助审计技术，以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重重新独立执行新独立执行作为被审计单位作为被审计单位内部控制内部控制组成部组成部分的程序或控制。分的程序或控制。举例：举例：重新编制银行存款余额
7、调节表，并进重新编制银行存款余额调节表，并进行比较行比较5存货项目余存货项目余额额2004年年12月月31日日 2003年年12月月31日日 原材料余额原材料余额75004800在产品余额在产品余额68005300产成品余额产成品余额1370012400【例题】【例题】K公司的主营业务成本均为所销售产品公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，的成本，K公司公司存货项目余额和生产成本发生额存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：如下（金额单位：人民币万元）：6假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，K公司公司2004年度年度主营业务成主营业务成本本应为（）。应为（）。A.169
8、500万元万元B.172200万元万元C.173700万元万元D.177800万元万元答案：答案：B解析：解析：完工产成品成本完工产成品成本：5300+175000-6800=173500主营业务成本主营业务成本=12400+173500-13700=1722002004年度年度2003年度年度生产成本发生额生产成本发生额1750001190007【例例题题】在在对对M公公司司2003年年度度会会计计报报表表审审计计中中，A注注册册会会计计负负责责生生产产成成本本及及主主营营业业务务成成本本的的审审计计。审审计计过过程程中中，A注注册册会会计计师师遇遇到到以以下下问问题题，请请代代为为做做出出
9、正正确确的的专业判断。专业判断。M公公司司的的会会计计政政策策规规定定，入入库库产产成成品品按按实实际际生生产产成成本本入入账，发出账，发出产成品按先进先出法核算产成品按先进先出法核算。2003年年12月月31日日，M公公司司甲甲产产品品期期末末结结存存数数量量为为1200件件，期期末末余余额额为为5210万万元元，M公公司司2003年年度度甲甲产产品品的的相相关关明明细细资资料料如如下下（数数量量单单位位为为件件，金金额额单单位位为为人人民民币币万万元元，假假定定期期初初余余额额和和所所有有的的数数量量，入入库单价均无误）：库单价均无误）：8日期日期摘要摘要入库入库出库出库结存结存数量数量单
10、价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量金额金额1.1期初期初余额余额50025003.1入库入库4005.1204090045404.1销售销售8005.241601003808.1入库入库16004.673601700 774010.3销售销售4004.61840 1300 590012.1入库入库7004.531502000 905012.31期末期末余额余额1200 52109在在进进行行相相关关测测试试后后，A注注册册会会计计师师应应提提出出的的审审计计调调整建议整建议是（是（）A.调增调增主营业务成本主营业务成本190万元万元B.调减主营业务成本调减主营业务成本190万元万元
11、C.调增主营业务成本调增主营业务成本240万元万元D.调减主营业务成本调减主营业务成本240万元万元答案：答案：D10间间接接计计算算：按按照照先先进进先先出出法法计计算算正正确确的的期期末末存存货货应应是是3150+5004.65450（万万元元），而而M确确定定的的期期末末余余额额是是5210万万元元，也也就就是是说说M公公司司期期末末存存货货低低估估240万万元元，发发出出存存货货高高估估240万万元元，相相应应调调减减主营业务成本主营业务成本240万元。万元。直直 接接 计计 算算：当当 期期 发发 出出 存存 货货 的的 成成 本本=2500+（2040+7360+3150）-（70
12、04.5+5004.6）=9600万万 元元；M公公 司司 计计 算算 的的 发发 出出 存存 货货 成成 本本 为为4160+1840+（9050-5210）=9840万万元元，所所以以应应调调减减240万元。万元。11分析程序（重点）分析程序（重点）通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的之间的内在关系内在关系，对财务信息做出评价。，对财务信息做出评价。举例：存货周转率分析、销售毛利率分析举例：存货周转率分析、销售毛利率分析【例题】【例题】甲公司甲公司2005年度的存货周转率为年度的存货周转率为2.7，与，与2004年度相比有所
13、下降。甲公司提供的以下理由中，年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势不能解释存货周转率变动趋势的是（的是（）。）。A.由于主要原材料价格比由于主要原材料价格比2004年度下降了年度下降了10，甲公，甲公司从司从2005年年1月开始将主要原材料的月开始将主要原材料的日常储备量增加日常储备量增加了了20B.甲公司主要产品在甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，年度市场需求稳定且盈利，但平均但平均销售价格销售价格与与2004年度相比有所年度相比有所下降下降，并且甲，并且甲公司预期销售价格将继续下降公司预期销售价格将继续下降12C.甲公司在甲公司在2005年第年
14、第4季度接到了一笔季度接到了一笔巨额订巨额订单单，订货数量相当于甲公司月产能的，订货数量相当于甲公司月产能的120，交货日期为交货日期为2006年年1月月1日日D.从从2005年年6月开始，甲公司将部分产品针对月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的主要销售客户的营销方式由原先的买断模买断模式改为代销模式式改为代销模式答案：答案：B13【例例题题】在在对对生生产产型型企企业业K K公公司司20042004年年度度会会计计报报表表进进行行审审计计时时，Z Z注注册册会会计计师师负负责责生生产产循循环环的的审审计计。在在审审计计过过程程中中，Z Z注注册册会会计计师师遇遇到到以以
15、下下事事项项，请请代代为为做做出正确的专业判断。出正确的专业判断。某某产产品品20042004年年的的毛毛利利率率与与20032003年年相相比比有有所所上上升升，K K公公司司提提供供了了以以下下解解释释，其其中中与与毛毛利利率率变变动动不不相相关关的是的是（）。（）。A.A.该产品的该产品的销售价格销售价格与与20032003年相比有所上升年相比有所上升B.B.该产品的该产品的产量产量与与20032003年相比有所增加年相比有所增加C.C.该该产产品品的的销销售售收收入入占占当当年年主主营营业业务务收收入入的的比比例例与与20032003年相比有所上升年相比有所上升 D.D.该该产产品品使
16、使用用的的主主要要原原材材料料的的价价格格与与20032003年年相相比比有有所所下降下降14答案：答案：C C解解析析：该该产产品品的的销销售售收收入入占占当当年年主主营营业业务务收收入入的的比比例例增增加加，不不一一定定是是该该产产品品销销售售收收入入的的增增长长带带来来的的。而而且且，即即使使是是该该产产品品收收入入增增加加，其其产产品品的的售售价价和和成成本本不不变变，毛毛利利率也不会发生变动率也不会发生变动。产产品品的的售售价价和和原原材材料料价价格格的的变变化化，必必然然导导致毛利率的变化。致毛利率的变化。产产品品产产量量增增加加，会会导导致致单单位位生生产产成成本本的的下下降降，
17、毛利率增加。毛利率增加。15二、监盘示例二、监盘示例（一）存货监盘（一）存货监盘特殊类型存货特殊类型存货潜在问题潜在问题审计程序审计程序木木材材、钢钢筋筋盘盘条、管子条、管子通通常常无无标标签签，但但在在盘盘点点时时会会作作上上标标记记或或用用粉粉笔笔标标识识；难难以以确确定定存存货货的的数量或等级。数量或等级。检检查查标标记记或或标标识识；利利用用专专家家或或被被审审计计单单位位内内部部有有经经验验人人员员的的工工作。作。16特殊类型存货特殊类型存货潜在问题潜在问题审计程序审计程序堆堆积积型型存存货货（如如糖糖、煤煤、钢废料）钢废料）通通常常既既无无标标签签也也不不作作标标记记；在在估估计计
18、存存货货数数量量时时存在困难。存在困难。运运用用工工程程估估测测、几几何何计计算算、高高空空勘勘测测，并并依依赖赖详详细细的的存存货货记记录录；如如果果堆堆场场中中的的存存货货不不高高，可可进进行行实实地地监监盘盘，或或通通过过旋旋转转存存货货堆堆加加以估计。以估计。使使用用磅磅秤秤测测量量的存货的存货在在估估计计存存货货数数量量时时存存在在困难困难在在监监盘盘前前和和监监盘盘过过程程中中均均应应检检验验磅磅秤秤的的精精准准度度，并并留留意意磅磅秤秤的的位位置置移移动动与与重重新新调调校校程程序序；将将检检查查和和重重新新称称量量程程序序相相结结合合；检检查查称量尺度的换算问题。称量尺度的换算
19、问题。17特殊类型存货特殊类型存货潜在问题潜在问题审计程序审计程序散散装装物物品品（如如贮贮窖窖存存货货，使使用用桶桶、箱箱、罐罐、槽槽等等容容器器储储存存的的液液体体、气气体体、谷谷类类粮粮食食、流体存货等）流体存货等）在在盘盘点点时时通通常常难难 以以加加以以识识别别和和确确定定；在在估估计计存存货货数数量量时时存存在在困困难难；在在确确定定存存货货质质量量时存在困难。时存在困难。使使用用容容器器进进行行监监盘盘或或通通过过预预先先编编号号的的清清单单列列表表加加以以确确定定；使使用用浸浸蘸蘸、测测量量棒棒、工工程程报报告告以以及及依依赖赖永永续续存存货货记记录录；选选择择样样品品进进行行
20、化化验验与与分分析析，或或利利用专家的工作。用专家的工作。18特殊类型存货特殊类型存货潜在问题潜在问题审计程序审计程序贵金属、石器、贵金属、石器、艺术品与收藏艺术品与收藏品品在存货辨认与质在存货辨认与质量确定方面存在量确定方面存在困难困难选择样品进行化验与选择样品进行化验与分析，或利用专家的分析，或利用专家的工作。工作。生产纸浆用木生产纸浆用木材、牲畜材、牲畜在存货辨认与数在存货辨认与数量确定方面存在量确定方面存在困难；可能无法困难；可能无法对此类存货的移对此类存货的移动实施控制。动实施控制。通过高空摄影以确定通过高空摄影以确定其存在性，对不同时其存在性，对不同时点的数量进行比较，点的数量进行
21、比较，并依赖永续存货记录。并依赖永续存货记录。19【例题】【例题】208年年9月，月，ABC会计师事务所会计师事务所首次首次接受委托接受委托审计甲公司审计甲公司208年度财务报表，年度财务报表，委派委派A注册会计师担任项目负责人。注册会计师担任项目负责人。甲公司为甲公司为果汁生产企业果汁生产企业，208年期初、期年期初、期末末存货余额占资产总额比重重大存货余额占资产总额比重重大。存货主。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地各采购地10个个简易棚简易棚内，内，桶装果汁桶装果汁贮存在贮存在甲公司甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续个仓库内。甲公司
22、对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于盘存制核算。甲公司拟于208年年12月月31日日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。务且具有独立性的人员执行。20A注册会计师编制的注册会计师编制的存货监盘计划存货监盘计划摘录如下：摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价单位价值不高值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为，将存货认定层次重大错报风险评估为低水低水平平。（2）在对）在对桶装果汁桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和
23、记录的方法，确定存货的数量。关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：）甲公司对苹果的盘点计划是：208年年12月月31日盘点日盘点5个简易棚内苹果个简易棚内苹果，209年年1月月5日盘点其他日盘点其他5个简易棚个简易棚内苹果内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。上述时间对苹果实施监盘程序。21要求：要求：针对上述存货监盘计划第（针对上述存货监盘计划第（1）项至第）项至第（3）项，逐项判断）项，逐项判断存货监盘计划是否存存货监盘计划是否存在缺陷在缺陷。如果存在缺陷，简要提出如果存在
24、缺陷，简要提出改进建议改进建议。22【答案】【答案】监盘计划（监盘计划（1）：）：208年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其不应该从存货单位价值上判断其重要性重要性；苹果储存；苹果储存简易棚简易棚内，内，很容易发生盗窃、变质很容易发生盗窃、变质等情况。等情况。建议将认定层次的重大错报风险评估为建议将认定层次的重大错报风险评估为高水平高水平，重点，重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。23监盘计划（监盘计划（2）：）：对于桶装物品，可以采取对应
25、的监盘程序对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。建议使能够获取充分、适当的审计证据。建议使用用容器容器进行监盘或通过预先编号的清单列进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报浸蘸、测量棒、工程报告告以及依赖永续存货记录；选择样品进行以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验化验与分析，或利用与分析，或利用专家专家的工作。的工作。监盘计划（监盘计划（3）：）：对于同一类存货应当对于同一类存货应当同时进行盘点同时进行盘点，建议，建议同时对同时对10个简易棚内苹果进
26、行盘点。个简易棚内苹果进行盘点。24【例题】【例题】B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司2008年度年度财务报表进行审计。财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，乙公司为玻璃制造企业，2008年末存货余年末存货余额占资产总额比重重大。额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存的玻璃存放在外地公用仓库放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的货相关的内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱。乙公司拟于乙公司拟于2008年年11月月25日至日至27日盘点存日盘点存货，盘点
27、工作和盘点监督工作分别由熟悉货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划存货盘点计划的部分内容摘录如下：的部分内容摘录如下：25（1）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排地点地点存货类型存货类型占存货总占存货总额的比例额的比例盘点时间盘点时间A A仓库仓库烧碱、煤炭烧碱、煤炭烧碱烧碱10%10%、煤炭煤炭5%5%20082008年年1111月月2525日日B B仓库仓库烧碱、石英烧碱、石英砂砂烧碱烧碱10%10%、石英砂石英砂10%10%20082008年年1111月月2626日日C C仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻
28、璃26%26%20082008年年1111月月2727日日外地公用外地公用仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%26（2）存放在外地公用仓库存货的检查）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提，并提供供2008年年11月月27日的盘点清单。日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货堆积型存货，采用采用观察以及检查相关的收、发、存凭证观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法和记录的方法，确定存货数
29、量；对于存放，确定存货数量；对于存放在在C仓库的仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。27（4）盘点标签的设计、使用和控制）盘点标签的设计、使用和控制对存放在对存放在C仓库玻璃的盘点，设计仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式预先编号的一式两联的盘点标签两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束
30、后，对出现）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏盘盈或盘亏的存货，的存货，由仓库保由仓库保管员管员将存货实物数量和仓库存货记录将存货实物数量和仓库存货记录调节相符调节相符。要求：要求：针对上述存货盘点计划第（针对上述存货盘点计划第（1）至第（）至第（5）项，逐项判断）项，逐项判断上述上述存货盘点计划是否存在缺陷存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简。如果存在缺陷，简要要提出改进建议提出改进建议。28答案：答案：（1）A、B仓库的存货中均存在烧碱仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；，不应该安排在不同的时
31、间；对于对于存放在公用仓库的存货存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的玻璃，占存货总额的39，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点，纳入盘点范围；范围；乙公司乙公司内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱，应该，应该选择在资产负债表日选择在资产负债表日前后进行盘点前后进行盘点。（2）对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是的是发函确认发函确认，由于乙公司与存货相关的，由于乙公司与存货相关的内部控制薄内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。29
32、（3）对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式通常为运用工程估测、几何计选择的盘点方式通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。旋转存货堆加以估计。（4）不存在缺陷。不存在缺陷。（5）对于盘盈或盘亏的存货，应安排对于盘盈或盘亏的存货，应安排与仓库保管有关的与仓库保管有关的主管人员负责调节主管人员负责调节。30【例题】【例题】B注册会计师接受委托，对常年注册会计师接受委托，对常年审
33、计客审计客户丙公司户丙公司2007年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于丙公司拟于2007年年12月月29日至日至12月月31日盘点存日盘点存货货，以下是，以下是B注册会计师撰写的注册会计师撰写的存货监盘计划存货监盘计划的的部分内容。部分内容。31存货监盘计划存货监盘计划（1）存货监盘的目标存货监盘的目标检查丙公司检查丙公司2007年年12月
34、月31日日存货数量是否真实完存货数量是否真实完整整。（2）存货监盘范围存货监盘范围2007年年12月月31日日库存的所有存货，库存的所有存货，包括玻璃、包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥煤炭、烧碱和水泥。（3）监盘时间监盘时间存货的存货的观察与检查时间均为观察与检查时间均为2007年年12月月31日日。32（4）存货监盘的主要程序存货监盘的主要程序与管理层讨论存货监盘计划与管理层讨论存货监盘计划。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。检查相关凭证以证实盘点截止日前检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围
35、但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。对于对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序运文件、出库记录等替代程序。要求要求：（1）请指出）请指出存货监盘计划的目标、范围和时间所存在的错存货监盘计划的目标、范围和时间所存在的错误误，并简要说明理由。，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划所列示的）请判断存货监盘计划所列示的主要程序是否恰当主要程序是否恰当，若不恰当请予以修改。若不恰当请予以修改。33答案：答案：（1）存货监盘的存货监盘的目标不正确目标不正确，应该是获取丙公司，应该是获取丙公司207年年12月月31日日有关存货数量
36、和状况的审计证据有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，有无毁损、数量是否真实完整，是否归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的存货监盘的范围不正确范围不正确，应该是，应该是2007年年12月月31日库日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是存的玻璃、煤炭和烧碱，但是不应该包括其他公司存不应该包括其他公司存放在本公司的水泥放在本公司的水泥。存货监盘的存货监盘的时间不正确时间不正确，存货监盘的时间应该包括，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间
37、和对已盘点存货实施检查的时间等，对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是，所以应该是207年年12月月29日至日至12月月31日。日。34（2）“与管理层讨论存货监盘计划与管理层讨论存货监盘计划”不恰当不恰当，应该是与被审，应该是与被审计单位管理层计单位管理层讨论其存货盘点计划讨论其存货盘点计划。“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是是恰当的。恰当的。“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入
38、盘点范围售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。中。“对于对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序文件、出库记录等替代程序”是不恰当的是不恰当的，应该主要采，应该主要采用通过用通过函证函证方式查验。方式查验。35（二）现金监盘（二）现金监盘与存货监盘的区别：与存货监盘的区别：（1）方式方式不同。注册会
39、计师不同。注册会计师参与现金盘点参与现金盘点，而对存货监，而对存货监盘一般是盘一般是进行实地观察进行实地观察。（2）范围范围不同。注册会计师参与不同。注册会计师参与全部全部现金盘点，而对存现金盘点，而对存货进行货进行抽点抽点。（3）程序程序不同。注册会计师进行存货监盘，要进行不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘盘点问卷调查点问卷调查，而进行现金监盘则不需要。，而进行现金监盘则不需要。（4）时间时间不同。现金监盘一般在不同。现金监盘一般在外勤审计外勤审计过程中进行，过程中进行，而存货监盘一般在而存货监盘一般在资产负债表日前资产负债表日前进行。进行。（5）要求要求不同。现金监盘要求实施不同。现金
40、监盘要求实施突击性突击性检查，而存货检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议盘点预备会议。36【例题】【例题】审计人员于审计人员于2009年月日下午年月日下午时对某企业的现金进行审查，当天的现金时对某企业的现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，日记账已登记完毕，结出现金余额为结出现金余额为元元。经盘点现金，取得以下资料：经盘点现金，取得以下资料：.现金实有数现金实有数元。元。.下列凭证下列凭证已付款尚未制证入帐已付款尚未制证入帐：（）职工朱敏月日借（）职工朱敏月日借差旅费差旅费元，已经领导批准；元，已经领导批准；（）职工王林月日（）职工王林月日借款借款元，元
41、，未经批准，也未说明用途。未经批准，也未说明用途。37.门市部送来当天门市部送来当天零售货款零售货款元（元（不不包括在实有数内包括在实有数内），附发票副本张，），附发票副本张，未送存银行，也没有入帐。未送存银行，也没有入帐。.未领工资未领工资元，单独包封（元，单独包封（不包括不包括在盘点实有数内在盘点实有数内）。）。.银行银行核定库存现金限额核定库存现金限额元。元。要求：要求：（）根据清点结果，（）根据清点结果，编制库存现金盘点表编制库存现金盘点表（简表）；（简表）；（）指出该企业在现金业务中（）指出该企业在现金业务中存在的问题存在的问题，并提出并提出处理意见处理意见。38库存现金盘点表库存现
42、金盘点表-账面库存余额账面库存余额 6832减：盘点日未记账支出金额减：盘点日未记账支出金额 朱敏借款朱敏借款 1000 王林借款王林借款 600加：已收入未入帐收入凭证加：已收入未入帐收入凭证 零售货款零售货款 2580 代保管现金代保管现金 1480盘点日账面应有金额盘点日账面应有金额 9292盘点日实际盘点现金盘点日实际盘点现金 5108.70加：不包括在盘点实有数内现金加：不包括在盘点实有数内现金 零售货款零售货款 2580 代保管现金代保管现金 1480盘点日实有现金盘点日实有现金 9168.70 盘点日应有与实有差额（盘点日应有与实有差额（盘亏盘亏）123.30银行核定库存现金限额
43、银行核定库存现金限额 5000库存现金超额库存现金超额 4168.7039 问题问题 处理意见处理意见1.现金短缺现金短缺 查明原因查明原因2.白条抵库白条抵库 及时收回交库及时收回交库3.库存超限额库存超限额 及时送存银行及时送存银行4.零售货款未入帐零售货款未入帐 及时入账及时入账5.未领工资未入账未领工资未入账 及时入账及时入账40三、三、函证示例函证示例对对应收账款应收账款必须实施函证，除非有充分证据表明应必须实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。对对银行存款银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内、借款（包括
44、零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息，注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息，应当实施函证。应当实施函证。函证函证应付账款应付账款并非必须，应付账款主要是防止低并非必须，应付账款主要是防止低估，而函证不能有效查出低估的应付帐款，况且估，而函证不能有效查出低估的应付帐款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证证实应注册会计师能够取得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。付账款余额。41【例题】【例题】注册会计师对注册会计师对A公司公司应收账款应收账款账户进行审计中账户进行审计中发现如下信息：发现如下信息：单位单位金额金额账龄账龄备注备注B公司公司 100000002
45、-5年年C公司公司 1000001年以内年以内D公司公司 200002年年2004年年D公司因产品公司因产品质量问题与质量问题与A公司发生公司发生纠纷纠纷E公司公司 5000001年年E公司是公司是A公司的关联公司的关联方方F公司公司 1000001.5年年42请回答以下问题：请回答以下问题：（1）帮助注册会计师）帮助注册会计师选择选择3个债务人进行肯定式函证，个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证个债务人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方，并且列出函证对象和函证方式及理由。式及理由。（2）在什么情况下，应收账款可以）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？不实施函证程序？注
46、册会计师应注册会计师应如何控制？如何控制？对于对于未函证的应收账款未函证的应收账款，设计，设计出出两个有效的审计程序验证其真实性两个有效的审计程序验证其真实性。（3）如果被询证者）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函以传真、电子邮件等方式回函，注，注册会计师应册会计师应如何控制？如何控制？（4）如果采用）如果采用肯定式函证而没有收到回函肯定式函证而没有收到回函，注册会计师，注册会计师应应如何控制？如何控制？（5）如果客户回函称，）如果客户回函称，“贵公司贵公司2004年年12月月15日开出日开出的红字退货发票金额的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款元，已注销了询证所欠款”，注册会
47、计师应，注册会计师应如何处理？如何处理？43【答案】【答案】（1）选择）选择对对B、D、E公司进行肯定式函证，对公司进行肯定式函证，对F公司公司进行否定式函证进行否定式函证。肯定式函证的理由肯定式函证的理由：应收应收B公司的账款公司的账款金额最大、金额最大、账龄最长账龄最长；应收；应收D公司的账款公司的账款存在争议、账龄较长存在争议、账龄较长；应收应收E公司的账款公司的账款金额较大、为重大关联方交易金额较大、为重大关联方交易。否定式函证的理由：否定式函证的理由：相对相对B、D、E公司而言公司而言，应收，应收F公司的账款公司的账款余额较小、账龄较短，不存在争议，也余额较小、账龄较短，不存在争议，
48、也非关联方交易非关联方交易；相对相对C公司而言公司而言，应收，应收F公司的账公司的账款又款又相对较为重要（相对较为重要（“矮子里面挑将军矮子里面挑将军”）。44（2）注册会计师应当注册会计师应当对应收账款实施函证，除非对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施师应当实施替代审计程序替代审计程序，获取充分、适当的审计，获取充分
49、、适当的审计证据。证据。注册会计师可考虑执行的替代审计程序包括：注册会计师可考虑执行的替代审计程序包括：审查审查与应收账款有关的销货凭证；审查资产负债表与应收账款有关的销货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。日后的收款情况。45（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件件。（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证再次函
50、证，如果第，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。（5）注册会计师应）注册会计师应检查检查2004年年12月月15日所开的红字发票、日所开的红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确等，确认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单位冲