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1、第7章 审计证据一、审计证据定义一、审计证据定义二、审计证据的类型二、审计证据的类型三、审计证据的标准三、审计证据的标准四、获取审计证据时应当考虑的基本因素四、获取审计证据时应当考虑的基本因素一、审计证据定义审计证据是内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计证据是内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。和建议的依据。审计证据的获取范围审计证据的获取范围在审计活动中通过实施一定的审计程序而获取在审计活动中通过实施一定的审计程序而获取审计证据的作用审计证据的作用是审计工作的核心是审计工作的
2、核心是审计意见和建议的基础是审计意见和建议的基础是确定和解除审计人员责任的依据是确定和解除审计人员责任的依据是控制审计质量的工具是控制审计质量的工具二、审计证据的类型实物证据实物证据 实物资产的存在性实物资产的存在性 优：存在性优：存在性 缺：所有权、估价、完整性缺：所有权、估价、完整性书面证据书面证据 书面资料书面资料 优：基本证据优：基本证据 缺：证明力、可靠性有待分析缺：证明力、可靠性有待分析 视听电子证据视听电子证据 录制、拍摄、信息系统中获取录制、拍摄、信息系统中获取 优：基本证据优：基本证据 缺：不易于保存，易被篡改缺：不易于保存，易被篡改 口头证据口头证据 询问得到的答复询问得到
3、的答复 优：提供线索优：提供线索 缺：证明力较弱（佐证）缺：证明力较弱（佐证）环境证据：对审计事项产生影响的事实环境证据：对审计事项产生影响的事实 优：提供线索优：提供线索 缺：证明力较弱（佐证）缺：证明力较弱（佐证）证明力由低到高证明力由低到高1 1、按形态分、按形态分2 2、按来源分、按来源分 外部证据：外部证据：来自于被审单位外部不经过被审单来自于被审单位外部不经过被审单位直接到达审计人员手中的证据，如函证回函、位直接到达审计人员手中的证据，如函证回函、律师证明信律师证明信外外内证据：内证据：来自于被审单位外部但经过被来自于被审单位外部但经过被审单位处理或保存，如银行对账单、购货发审单位
4、处理或保存，如银行对账单、购货发票票 内内外证据：外证据：由被审单位产生但通过外部实由被审单位产生但通过外部实体的活动仅以处理，例：销货发票、付款支体的活动仅以处理，例：销货发票、付款支票票内内内证据：内证据：由被审单位产生和处理的证据，由被审单位产生和处理的证据，如入库单、管理当局声明书如入库单、管理当局声明书同一事项由不同来源或形态的证据相互印同一事项由不同来源或形态的证据相互印证，结论的可靠性程度提高。证，结论的可靠性程度提高。证明力由低到高证明力由低到高三、审计证据的标准数量特征数量特征充分性充分性 证据数量足以支持审计人员形成审计意见证据数量足以支持审计人员形成审计意见质量特征质量特
5、征适当性适当性 证据具有证据具有相关性和可靠性相关性和可靠性 有用性：审计证据有助于帮助组织实现其目标有用性：审计证据有助于帮助组织实现其目标 保证信息的可靠性和完整性保证信息的可靠性和完整性 保证法律法规的遵循保证法律法规的遵循 保护资产的安全完整保护资产的安全完整 保证资源的有效利用保证资源的有效利用 有助于组织目标的实现有助于组织目标的实现 被审项目的性质被审项目的性质内部控制情况内部控制情况管理当局可信赖程度管理当局可信赖程度财务状况财务状况 审计风险（评估的）审计风险（评估的）具体项目的重要性具体项目的重要性 审计人员的经验审计人员的经验 审计中是否发现舞弊审计中是否发现舞弊 审计证
6、据证明力审计证据证明力 总体规模总体规模 成本效益约束成本效益约束 1 1、充分性、充分性审计证据数量要求审计证据数量要求数量重要数量重要质量重要质量重要三、审计证据的标准 因素因素 证据数量证据数量审计风险审计风险估计高估计高多多估计低估计低少少具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性重要重要多多不重要不重要少少审计人员执业经验审计人员执业经验经验丰富经验丰富少少缺乏经验缺乏经验多多审计中是否发现舞弊审计中是否发现舞弊存在存在多多不存在不存在少少审计证据证明力审计证据证明力高高少少低低多多总体规模总体规模大大多多小小少少2、相关性和可靠性审计证据质量要求审计证据与审计目标相关审计证据与审计目
7、标相关与审计事项具有内在逻辑关系与审计事项具有内在逻辑关系审计证据客观、真实审计证据客观、真实 影响因素影响因素审计证据形态因素审计证据形态因素审计证据来源因素审计证据来源因素审计取证方法因素审计取证方法因素审计主体因素审计主体因素被审单位因素被审单位因素 相关性：相关性：可靠性：可靠性：按可靠性强弱：按可靠性强弱：1 1、实物证据、实物证据2 2、由第三方直接交给审计人员的外部书面证据、由第三方直接交给审计人员的外部书面证据3 3、由被审计单位持有的外部书面证据、由被审计单位持有的外部书面证据4 4、审计人员自行编制的书面证据、审计人员自行编制的书面证据5 5、在外部流转的内部书面证据、在外
8、部流转的内部书面证据6 6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据证据7 7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据8 8、环境证据、环境证据9 9、口头证据、口头证据四、获取审计证据时应当考虑的基本因素适当的抽样方法适当的抽样方法统计抽样：按照一定的统计模型与规则进行样本量统计抽样：按照一定的统计模型与规则进行样本量 的确定和样本的选取的确定和样本的选取非统计抽样：运用内部审计人员的职业判断，凭借非统计抽样：运用内部审计人员的职业判断，凭借 经验判断所需要的样本量经验判断所需要的样本量审计风险水平审计风险水平
9、审计风险模型：审计风险模型：审计风险审计风险 固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险可接受的审计风险水平越低，审计证据数量越多可接受的审计风险水平越低，审计证据数量越多成本与效益限制成本与效益限制审计事项重要程度审计事项重要程度数量：数量越大的项目越重要数量：数量越大的项目越重要性质：有舞弊嫌疑的项目重要性高性质：有舞弊嫌疑的项目重要性高审计证据不同法律证据的特点审计证据不同法律证据的特点审计证据的处理获取专家协助：获取专家协助：目的：解决复杂特殊问题，如工程项目评估、质量鉴定、信息目的：解决复杂特殊问题，如工程项目评估、质量鉴定、信息技术问题、衍生金融工具、法律问题等。技术问题、衍
10、生金融工具、法律问题等。用途：将专家鉴定结论直接作为审计证据。用途：将专家鉴定结论直接作为审计证据。责任：内部审计人员需要对专家鉴定结论的可靠性负责。责任：内部审计人员需要对专家鉴定结论的可靠性负责。评价专家的专业胜任能力和独立性。评价专家的专业胜任能力和独立性。审计证据的签名与盖章审计证据的签名与盖章口头证据和复印书面证据需要提供者签名或盖章。口头证据和复印书面证据需要提供者签名或盖章。被拒盖章时，审计人员在工作底稿中注明原因和日期。被拒盖章时，审计人员在工作底稿中注明原因和日期。审计证据的形式要件审计机关审计项目质量控制办法（试行）：审计机关审计项目质量控制办法（试行）：实物证据：实物证据
11、：要注明实物的所有权人、数量、存放地点、要注明实物的所有权人、数量、存放地点、盘点人员，并由双方在场人员签字确认；盘点人员，并由双方在场人员签字确认；视听资料或电子证据视听资料或电子证据：与审计相关的会议录像、讲话录与审计相关的会议录像、讲话录音、文本资料、运算数据、图形表格等，要注明制作方音、文本资料、运算数据、图形表格等，要注明制作方法、时间、制作人和电子数据运行环境、存放地点、存法、时间、制作人和电子数据运行环境、存放地点、存放方式等情况，声音资料应附该内容的文字记录；放方式等情况，声音资料应附该内容的文字记录；鉴定结论和勘验笔录：鉴定结论和勘验笔录：是审计人员就实物资产价值的评估、是审
12、计人员就实物资产价值的评估、工程造价、文字资料的真伪等问题委托专业人员进行的分工程造价、文字资料的真伪等问题委托专业人员进行的分析判断，应载明鉴定或勘验的事项、向鉴定或勘验部门提析判断，应载明鉴定或勘验的事项、向鉴定或勘验部门提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。（五）银广夏案例分析（五）银广夏案例分析银广夏陷阱银广夏陷阱19991999年至年至20002000年，银广夏创造出年，银广夏创造出“巨额利润巨额利润”的神话，股价从的神话，股价从19991999年年1212月月3030日的日的13.9713.97元狂升至元狂升至20002000年年1212月月
13、2929日的日的37.9937.99元，全年上涨元，全年上涨440%440%，高居深沪两市第二。，高居深沪两市第二。20012001年年8 8月财经杂志发表封面文章银广夏陷阱，揭露银广夏月财经杂志发表封面文章银广夏陷阱，揭露银广夏19991999年度、年度、20002000年度业绩绝大部分来自造假，其年度业绩绝大部分来自造假，其“利润神话利润神话”全系子虚乌有。全系子虚乌有。经查实，银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专经查实，银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，从而用发票、伪造免税文件和伪造金融
14、票据等手段，虚构主营业务收入，从而虚构利润虚构利润7.457.45亿元，其中，亿元，其中，19991999年虚构利润年虚构利润1.781.78亿元，亿元，20002000年虚构利润年虚构利润5.675.67亿元。亿元。在长达两年的骗局中，执行审计的中天勤会计师事务所扮演了一种什在长达两年的骗局中，执行审计的中天勤会计师事务所扮演了一种什么样的角色？么样的角色？审计人员未能对关键证据亲自取证审计人员未能对关键证据亲自取证海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，审计海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，审计人员未能采取必要的审计程序对这些证据的真假
15、作进一步确认。如审计人员能人员未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。如审计人员能到银行、海关等地亲自取证，不难发现做假行为。到银行、海关等地亲自取证，不难发现做假行为。审计人员过分依赖会计资料审计人员过分依赖会计资料 忽略了内控的充分了解和生产、管理现场的实际观察、征询，忽略了内控的充分了解和生产、管理现场的实际观察、征询，把大量把大量时间花费在对会计数据的整理和复核上。时间花费在对会计数据的整理和复核上。未能规避由于管理当局不诚实所带来的审计风险。未能规避由于管理当局不诚实所带来的审计风险。审计人员未能保持应有的职业谨慎审计人员未能保持应有的职业谨慎银广厦的业绩奇迹般的增长，股
16、价上涨银广厦的业绩奇迹般的增长，股价上涨440%440%。一般股民、财经杂。一般股民、财经杂志的记者（奔波一年有余）等对其业绩深表怀疑，并提出了有力的佐志的记者（奔波一年有余）等对其业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证。而主审会计师仍连续几年出具无保留意见审计报告。证。而主审会计师仍连续几年出具无保留意见审计报告。银广厦事件中审计的责任银广厦事件中审计的责任1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。15:59:5915:59:5915:5911/8/2022 3:
17、59:59 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2215:59:5915:59Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。15:59:5915:59:5915:59Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2215:59:5915:59:59November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20223:59:59 下午15:59:5911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 223:59 下午11月-2215:59November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 15:59:5915:59:5908 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:59:59 下午3:59 下午15:59:5911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 3:59:59 PM15:59:5908-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 3:59 PM11/8/2022 3:59 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家