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1、第十三章一、利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。包括三个内容：营业利润营业利润 净利润净利润二、利润的计算营业利润营业收入营业成本-营业税金及附加 -期间费用-资产减值损失 +公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用三、营业外收支的内容（一）营业外收入非流动资产处置收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等（二）营业外支出非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘盈损失、非常损失等四、利润的结转与分配（一）利
2、润的结转应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 1.1.收入类：借：主营业务收入等收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润2.2.支出类：借：本年利润支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等3.3.将将“本年利润本年利润”余额转入余额转入“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”（二）利润的分配1.1.提取法定盈余公积提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2.2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公
3、积任意盈余公积任意盈余公积 3.3.应付现金股利或利润应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 4.4.转作股本的股利转作股本的股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价）年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目所属其他明细科目科目所属其他明细科目余额转入余额转入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余额代表企业尚未指的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损定用途的利润或者亏损 所得
4、税一、相关概念（一）会计利润、应税利润（二）所得税费用、当期所得税、递延所得税（三）暂时性差异、计税基础（一）会计利润、应税利润（一）会计利润、应税利润会计利润会计利润应税利润应税利润IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。的利润。IAS12:一个期间内扣除所得税费一个期间内扣除所得税费用前的损益。用前的损益。见利润表中的见利润表中的“利利润总额润总额”亦称为亦称为“应纳应纳税所得额税所得额”（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税包括在本期损益确
5、定中的当期所得税和递延所得税的总额包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。可收回）的所得税金额。所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税递延所得税递延所得税确认所得税的账确认所得税的账务处理框架务处理框架确认所得税的账务处理框架 借：所得税 所得税费用 借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税
6、 贷：应交税金 当期所得税注意注意上述归纳系常见的所得税确认处理上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）（即：假设所得税费用计入当期损益）（三）暂时性差异、计税基础（三）暂时性差异、计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额时归属于该资产或负债的金额暂时性差异暂时性差异计税基础计税基础二、计税基础的进一步解释二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础F资产的计税基础，
7、是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税税经济利益经济利益中抵扣的金额。中抵扣的金额。概念概念（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础（1）如果此经济利益不需纳税如果此经济利益不需纳税,则该资产的计则该资产的计税基础是其账面价值。税基础是其账面价值。示例示例（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础（2）一台设备成本为100 000元，已提折旧40 000元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的
8、计税基础为60 000元。一台设备成本为60 000元，期末计提减值准备10 000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 000元。F负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。抵扣的金额。概念概念（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础（1）对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。减去未来
9、期间非应税收入的金额。示例示例1（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础（2）流动负债包括账面金额为10 000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的预计负债）确认负债时：确认负债时：借：营业费用借：营业费用 10 000 贷：预计负债贷：预计负债 10 000偿还负债时：偿还负债时：借：预计负债借：预计负债 10 000 贷：现金等贷：现金等 10 000计税基础计税基础=账面价值账面价值10 000-未来期间可抵扣金额未来期间可抵扣金额10 000示例示例2（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础（3）流动负债包括账面金额为1
10、0 000元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 000销售商品时：销售商品时：借：预收账款借：预收账款 10 000 贷：营业收入贷：营业收入 10 000计税基础计税基础=账面价值账面价值10 000-未来期间非应税收入金额未来期间非应税收入金额10 000三、暂时性差异的进一步解释三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类（一）暂时性差异的分类（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（三）应纳税
11、暂时性差异与可抵扣暂时性差异（四）暂时性差异的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响（五）暂时性差异示例（五）暂时性差异示例（一）暂时性差异的分类（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类暂时性差异可按不同标准予以分类按对财务报表的着眼点不同分类按对财务报表的着眼点不同分类按对未来应税金额的影响不同分类按对未来应税金额的影响不同分类时间性差异时间性差异其他暂时性差异其他暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异暂时性差异暂时性差异时间性差异时间性差异其他暂时性差异其他暂时性差异在一个期间产生而在以后的一在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润个
12、或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异与会计利润之间的差异（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（1）比如以下情况下产生的暂时性差异：比如以下情况下产生的暂时性差异：F重估资产而在计税时不作调整；重估资产而在计税时不作调整；F企业合并取得的可辨认净资产按公允价企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；值记账，而计税时不作调整；F资产或负债初始确认的账面金额不同于资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础；等。其初始计税基础；等。着眼于利润表项目着眼于利润表项目:本期本期会利与税利之差会利与税利之差着眼于资负表项目：着眼于资负表项目：期末期末账面价
13、值与计税基础之差账面价值与计税基础之差（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（2）示例示例1一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。用时间性差异解释用时间性差异解释各期会利与税利之差：各期会利与税利之差：第一年第一年 20-50=-30第二年第二年 20-50=-30第三年第三年 20-0 =20第四年第四年 20-0 =20第五年第五年 20-0 =20合计合计 0 用暂时性差异解释用暂时性差异解释各期末账面价值与计税基础之差：各期末账面价值与计税基础之差：第一年末第一年末 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60
14、第三年末第三年末 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20第五年末第五年末 0-0 =0 前两年发前两年发生，后三生，后三年转回，年转回，合计为合计为0。前几年差前几年差异暂时存异暂时存在，最后在，最后消除。消除。（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（3）示例示例2一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。从每一期的折旧费差异异：从每一期的折旧费差异异：第一年第一年 20-16=4第二年第二年 20-16=4第三年第三年 20-16=4第四年第四年 20-16=4第五年第五年 20-
15、16=4合计合计 16 用暂时性差异解释用暂时性差异解释每一期末的暂时性差异：每一期末的暂时性差异：第一年末第一年末 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12第三年末第三年末 40-32=8第四年末第四年末 20-16=4第五年末第五年末 0-0 =0 差异并没差异并没有转回，有转回，所以，不所以，不存在时间存在时间性差异。性差异。暂时性差异暂时性差异逐渐消除。逐渐消除。（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异（4）时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转
16、回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（1）资产账面价资产账面价值小于计税值小于计税基础基础资产账面价资产账面价值大于计税值大于计税基础基础负债账面价负债账面价值大于计税值大于计税基础基础负债账面负债账面价值小于价值小于计税基础计税基础应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异按对未来应税金额的影响按对未来应税金额的影响暂时性差异暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂
17、时性差异（2）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（3）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。性差异。（四）暂时性差异的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响（1）如果会计准则允许确认暂时性差异的如果会计准则允许确认暂时性
18、差异的纳税影响，则将该影响予以递延纳税影响，则将该影响予以递延 延所得税资产、递延所得税负债延所得税资产、递延所得税负债确认确认（四）暂时性差异的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响（2）递延所得税资产：递延所得税资产：根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负债的可抵扣暂时性差异资产或负债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减结转后期的税款抵减主要是可抵扣暂时性差异主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响对未来的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响（3）递延所得税负债：递延所得税负
19、债：根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额应纳税暂时性差异对未来的纳税影响应纳税暂时性差异对未来的纳税影响（五）暂时性差异示例（五）暂时性差异示例$固定资产固定资产$无形资产无形资产$金融资产金融资产$投资性房地产投资性房地产$其他计提减值准备的各项资产其他计提减值准备的各项资产$权益法核算的股权投资以及商誉等权益法核算的股权投资以及商誉等$预计负债预计负债$预收款项预收款项与资产相关的与资产相关的与负债相关的与负债相关的特殊项目产生的特殊项目产生的$零账面价值与计税基础之间的差异零账面价值与计税基础之间的差异$可结转以后年度的未弥补亏
20、损及税款抵减可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减$企业合并中取得的资产和负债企业合并中取得的资产和负债$固定资产固定资产$无形资产无形资产$金融资产金融资产$投资性房地产投资性房地产$其他计提减值准备的各项资产其他计提减值准备的各项资产折旧年限、方法不同产生的差异折旧年限、方法不同产生的差异 （应纳税或可抵扣）（应纳税或可抵扣）计提减值准备产生的差异计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异）（可抵扣差异）会计上资本化、税法当期扣除的开发费会计上资本化、税法当期扣除的开发费 （应纳税差异）（应纳税差异）使用寿命不确定无形资产的摊销与否使用寿命不确定无形资产的摊销与否 （应纳税差异）（应纳税差异）计提
21、减值准备产生的差异计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异）（可抵扣差异）时间性差时间性差异异第一类金融资产第一类金融资产如果计税时不考虑公允价值变动如果计税时不考虑公允价值变动（应纳税或可抵扣）（应纳税或可抵扣）使用寿命不确定无形资产的摊销与否使用寿命不确定无形资产的摊销与否 （应纳税差异）（应纳税差异）计提减值准备产生的差异计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异）（可抵扣差异）采用公允价值后续计量采用公允价值后续计量如果计税时不考虑公允价值变动如果计税时不考虑公允价值变动（应纳税或可抵扣）（应纳税或可抵扣）坏账、跌价、减值准备（可抵扣差异）坏账、跌价、减值准备（可抵扣差异）（五）暂时性差异示例（
22、五）暂时性差异示例（1）$权益法核算的股权投资权益法核算的股权投资$商誉商誉对联营企业、合营企业的股权投资对联营企业、合营企业的股权投资投资方税率高于被投资方税率时，投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面价值大于计税基础。投资的账面价值大于计税基础。合并商誉合并商誉免税合并的情况下，免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础。商誉的账面价值大于计税基础。产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异（五）暂时性差异示例（五）暂时性差异示例（2）$预计负债预计负债$预收款项预收款项如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣
23、除 负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除 负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异如：保修费如：保修费用用如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣）如果税法规定的确认收入原则与会计一致（
24、未来交税，不可扣）负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异（五）暂时性差异示例（五）暂时性差异示例（3）一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1）新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异 时间性差异也是暂时存在 永久性差异永不会转回或消除暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析永久性差异与递延所得税无关永久性差异与递延所得税无关结论结论1：一个重要话题
25、：永久性差异还存在吗？（2）某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致永久性差异。免税的应收国债利息收入免税的应收国债利息收入不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等收到免税的当期国债利息收入收到免税的当期国债利息收入支付的赞助费、罚款、滞纳金等支付的赞助费、罚款、滞纳金等导致永久性差异的情况导致永久性差异的情况某些收入、费用不涉及资产或负债的初始确认（零账面价值），也不涉及未来可抵扣问题（零计税基础），但导致永久性差异。本期应计本期应计前期未计前期未计永久性差异在确定应税利润时要考虑永久性差异在确定应税利润时要
26、考虑结论结论2：四、所得税的确认与计量四、所得税的确认与计量（一）资产负债表债务法的基本原理（一）资产负债表债务法的基本原理（二）资产负债表债务法的应用举例（二）资产负债表债务法的应用举例（三）值得注意的几个问题（三）值得注意的几个问题（一）资产负债表债务法的基本原理（一）资产负债表债务法的基本原理（1）基本要点基本要点F当期所得税和递延所得税均按预期税率确定当期所得税和递延所得税均按预期税率确定F根据暂时性差异确定递延所得税余额根据暂时性差异确定递延所得税余额F税率变化时对递延所得税余额进行调整税率变化时对递延所得税余额进行调整F所得税费用轧算确定所得税费用轧算确定 债务法的特点债务法的特点
27、F本期发生的暂时性差异预计对未本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金额在资产负债表来的所得税影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付上作为将来应付税款的债务或预付未来税款的资产未来税款的资产 递延所得税的余额要根据税递延所得税的余额要根据税率的变化而调整率的变化而调整F确定以下项目时采用的税率一致确定以下项目时采用的税率一致均采用预期税率均采用预期税率$本期发生暂时性差异的纳税影响数本期发生暂时性差异的纳税影响数$本期转回暂时性差异的纳税影响数本期转回暂时性差异的纳税影响数$因税率变化而对递延所得税的调整数因税率变化而对递延所得税的调整数进一步解释进一步解释应用步骤根据应税利润
28、和现行税率，计算确定应交所得税负债确定各项资产或负债的计税基础；确定暂时性差异；确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）；轧算应计入当期所得税费用（或收益）。（一）资产负债表债务法的基本原理（一）资产负债表债务法的基本原理（2）（二）资产负债表债务法的应用举例（二）资产负债表债务法的应用举例1 1什么是收入？有何特征？如何分类？什么是收入？有何特征？如何分类？2 2销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？3 3如何确认分期收款方式的销售收入？如何确认分期收款方式的销售收入？4 4如何确认委托代销方式的销售收入？如何确认委托代销方式的销售收入？5 5什
29、么是销售折扣？如何进行会计处理？什么是销售折扣？如何进行会计处理？6 6什么是销售折让？如何进行会计处理？什么是销售折让？如何进行会计处理？7 7什么是销售退回？如何进行会计处理？什么是销售退回？如何进行会计处理？8 8什么是劳务收入？如何确认？什么是劳务收入？如何确认？9 9什么让渡资产使用权收入？如何确认？什么让渡资产使用权收入？如何确认？1010什么是利润？由哪些内容构成？什么是利润？由哪些内容构成？1111营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？1212什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者
30、之间有何联系？1313什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？1414什么是递延所得税资产和递延所得税负债？什么是递延所得税资产和递延所得税负债？1515什么是资产或负债的计税基础？如何确定？什么是资产或负债的计税基础？如何确定？1616如何计算和结转净利润？如何计算和结转净利润？1717净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理?思考题：思考题：1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈
31、的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:28:2316:28:2316:2811/8/2022 4:28:23 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2216:28:2316:28Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:28:2316:28:2316:28Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2216:28:2316:28:23November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:28:23下午16:28:2311月-227、人生就像骑单车，想保持
32、平衡就得往前走。十一月224:28下午11月-2216:28November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/816:28:2316:28:2308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:28:23下午4:28下午16:28:2311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:28:23 PM16:28:2308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:28 PM11/8/2022 4:28 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家