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1、第四章第四章 现代企业经营的税收筹划现代企业经营的税收筹划第一节第一节 企业设立的纳税筹划企业设立的纳税筹划第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划企业设立的筹资筹划和投资筹划第三节第三节 企业采购的纳税筹划企业采购的纳税筹划第四节第四节 企业销售的纳税筹划企业销售的纳税筹划第五节第五节 企业内部核算的纳税筹划企业内部核算的纳税筹划第六节第六节 企业产权重组的纳税筹划企业产权重组的纳税筹划1第一节第一节 企业设立的纳税筹划企业设立的纳税筹划一、组织形式的筹划一、组织形式的筹划二、投资行业的筹划二、投资行业的筹划三、注册地点的筹划三、注册地点的筹划四、投资方式的筹划四、投资方式的筹划2第一节第
2、一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式 依据财产组织形式和法律责任权限，企业的组织形式分为：依据财产组织形式和法律责任权限，企业的组织形式分为：公司企业公司企业 合伙企业合伙企业 独资企业独资企业企业组织形式的第二层次：企业组织形式的第二层次：总分公司总分公司 母子公司母子公司思考：新设企业应该如何选择自己的企业形式？思考：新设企业应该如何选择自己的企业形式？比较各种形式企业的法律责任和税收责任。比较各种形式企业的法律责任和税收责任。3第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式公公 司司 制制 企企 业业 有限责任公司有限责任公司股份有限责任公司股份
3、有限责任公司无限责任公司无限责任公司 有限责任两合公司有限责任两合公司由少数有限责任由少数有限责任股东，根据国家股东，根据国家有关有限责任公有关有限责任公司的法律设立，司的法律设立，其资本总额不分其资本总额不分成若干等额股份成若干等额股份公开向外募集公开向外募集,而而由股东缴足，各由股东缴足，各股东对公司责任股东对公司责任以自己出资额为以自己出资额为限的公司组织形限的公司组织形式。式。公司资本分成若干等公司资本分成若干等额的股份，由发起人额的股份，由发起人认购全部股份或由发认购全部股份或由发起人认购一部分股份，起人认购一部分股份，其余股份向外公开募其余股份向外公开募集，集，由认购人按认购由认购
4、人按认购股份缴入股票可以自股份缴入股票可以自由转让，股东按持有由转让，股东按持有的股票取得股息，对的股票取得股息，对公司责任以其股份金公司责任以其股份金额为限的公司组织形额为限的公司组织形式。式。由两人以上的无限由两人以上的无限责任股东，根据国责任股东，根据国家有关无限责任公家有关无限责任公司的法律设立，对司的法律设立，对公司债务负连带无公司债务负连带无限清偿责任的公司限清偿责任的公司组织形式。组织形式。由两人或两人以上由两人或两人以上订立合伙协议，共订立合伙协议，共同出资、合伙经营，同出资、合伙经营，其中其中有限有限责任合伙责任合伙人对债务的责任以人对债务的责任以出资额为限，出资额为限，无无
5、限限责任合伙人（普通责任合伙人（普通合伙人）对企业债合伙人）对企业债务负连带无限清偿务负连带无限清偿责任。责任。4第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式有限责任公司的税收责任：有限责任公司的税收责任：z股份有限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等z股东分得利润：个人所得税5第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式股份有限责任公司的税收责任：股份有限责任公司的税收责任：z股份有限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等z股东分得利润：个人所得税6第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织
6、形式无限责任公司的税收责任：无限责任公司的税收责任：z无限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等z股东分得利润：个人所得税7第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式有限责任两合公司的税收责任：有限责任两合公司的税收责任：z无限公司：公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等z股东分得利润：个人所得税8第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式合合 伙伙 制制 企企 业业合伙制企业合伙制企业有限责任合伙企业有限责任合伙企业股份有限合伙企业股份有限合伙企业由二人或二人以上订由二人或二人以上订立合伙协议，共同立合伙协议，共同
7、出资、合伙经营，共出资、合伙经营，共同分享利益和承担责同分享利益和承担责任的组织，称任的组织，称合伙企合伙企业业。由两人或两人以上订立由两人或两人以上订立合伙协议，共同出资、合伙协议，共同出资、合伙经营，其中合伙经营，其中有限有限责任合伙人责任合伙人对债务的责对债务的责任以出资额为限，任以出资额为限，无无限责任合伙人限责任合伙人（普通合（普通合伙人）对企业债务负伙人）对企业债务负连带无限清偿责任。连带无限清偿责任。由两人或两人以上合伙由两人或两人以上合伙经营。（股份两合公司）经营。（股份两合公司）分分有限责任合伙人有限责任合伙人和和无限责无限责任合伙人任合伙人，有限责任合伙人，有限责任合伙人的
8、资本分为股份，用公开发的资本分为股份，用公开发行股票的方式筹集，有限责行股票的方式筹集，有限责任合伙人对债务的责任以出任合伙人对债务的责任以出资额为限，无限责任合伙人资额为限，无限责任合伙人（普通合伙人）对企业债务（普通合伙人）对企业债务负连带无限清偿责任。负连带无限清偿责任。9第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式合伙企业的税收责任：合伙企业的税收责任：o合伙企业合伙企业 印花税、增值税、消费税、关税等印花税、增值税、消费税、关税等o合伙人合伙人 个人所得税、财产税个人所得税、财产税10第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式独独 资资
9、企企 业业个体个体个体户个体户独资企业独资企业投资者以个人经营形投资者以个人经营形式从事经营，营业财式从事经营，营业财产归个人所有，以个产归个人所有，以个人劳动为基础的经营人劳动为基础的经营形式。形式。投资者以个人经营形式投资者以个人经营形式从事经营，营业财产归从事经营，营业财产归夫妇共同所有，以家庭夫妇共同所有，以家庭劳动基础的经营形式。劳动基础的经营形式。由一人单独出资，亲自或由一人单独出资，亲自或雇人经营，具有一定规模，雇人经营，具有一定规模，出资人对企业财产和盈利出资人对企业财产和盈利有全部支配权，并对企业有全部支配权，并对企业债务负无限清偿责任的组债务负无限清偿责任的组织形式。织形式
10、。个人从事独立的职业性或专业性劳动的经营形式。个人从事独立的职业性或专业性劳动的经营形式。11第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式个体经营者的税收责任：个体经营者的税收责任：印花税、增值税、消费税、关税、印花税、增值税、消费税、关税、个人所得税、财产税等个人所得税、财产税等12第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式合伙企业与个人经营之间的比较合伙企业与个人经营之间的比较:&合伙企业规模大合伙企业规模大&合伙企业根据合伙协议承担义务合伙企业根据合伙协议承担义务,提供约定提供约定出资的合伙出资的合伙,个体户以夫妻共同财产为基础个体户以夫妻共
11、同财产为基础的合伙组织的合伙组织&合伙企业可以企业名义经营、负债和进行诉合伙企业可以企业名义经营、负债和进行诉讼讼,但不是法人但不是法人,本身没有独立的财产本身没有独立的财产13第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式公司企业与个人经营、合伙经营之间的比较：公司企业与个人经营、合伙经营之间的比较：&公司的职工医疗及医疗保险费用公司的职工医疗及医疗保险费用,全部作为公司费用全部作为公司费用扣除扣除,个人的费用支出受限制个人的费用支出受限制,个人经营与合伙企业只个人经营与合伙企业只有一小部分可作为与经营有关的费用扣除有一小部分可作为与经营有关的费用扣除,其余作为其余作为个
12、人费用扣除个人费用扣除&公司的营业亏损不能分摊给股东公司的营业亏损不能分摊给股东,个人经营与合伙企业个人经营与合伙企业的可冲抵个人应税所得额的可冲抵个人应税所得额&公司的设立和解散都有较复杂的程序公司的设立和解散都有较复杂的程序14第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式比较分析：比较分析：有两个投资者共同投资组建一间企业，有两个投资者共同投资组建一间企业，当年获利当年获利2020万元。企业采用什么形式投资者万元。企业采用什么形式投资者获利可以最大化？获利可以最大化？15第一节第一节 企业设立的纳税筹划组织形式企业设立的纳税筹划组织形式1、有限责任公司形式：缴企业所得
13、税和个人所得税、有限责任公司形式：缴企业所得税和个人所得税应纳企业所得税：应纳企业所得税：202020204 4万元万元税后利润：税后利润：20204 41616万元万元股东税后利润：股东税后利润：1621628 8万元万元股东个人所得税：股东个人所得税：8208201.61.6万元万元股东税后收益：股东税后收益：8 81.61.66.46.4万元万元股东税后总收益：股东税后总收益：6.426.4212.812.8万元万元2、合伙企业形式：缴个人所得税、合伙企业形式：缴个人所得税股东利润：股东利润：2022021010万元万元股东应纳个人所得税：股东应纳个人所得税：10000035100000
14、35675067502825028250元元股东税后收益：股东税后收益：10000010000028250282507175071750元元股东税后总收益：股东税后总收益：717502717502143500143500元元3、企业采用独资企业形式：缴个人所得税、企业采用独资企业形式：缴个人所得税股东应纳税额：股东应纳税额：20000035%-6750=6325020000035%-6750=63250元元股东税后利润：股东税后利润：2000002000006325063250136750136750元元股东税后总收益：股东税后总收益：200000 2000006325063250136750
15、136750元元16第一节第一节 企业设立的纳税筹划公司形式企业设立的纳税筹划公司形式企业发展业务、扩大规模，设立分支机构的选择：企业发展业务、扩大规模，设立分支机构的选择：o母子公司：母子公司：设立条件复杂，独立法人，独立承担纳税义务，可以独设立条件复杂，独立法人，独立承担纳税义务，可以独立享受当地的税收政策，立享受当地的税收政策，o总分公司总分公司 设立条件简单，非独立法人，部分承担纳税义务设立条件简单，非独立法人，部分承担纳税义务17第一节第一节 企业设立的纳税筹划公司形式企业设立的纳税筹划公司形式子公司和分公司的选择子公司和分公司的选择:选择分支机构的有利条件：选择分支机构的有利条件：
16、*可以不缴注册资本税和印花税可以不缴注册资本税和印花税*可以避免预提所得税可以避免预提所得税*经营亏损可以冲抵总机构的经营亏损可以冲抵总机构的利润利润*有可能利用本国免除国际重有可能利用本国免除国际重复征税的免税法复征税的免税法选择分支机构的不利条件：选择分支机构的不利条件：*取得的股息收入不能享受间接抵取得的股息收入不能享受间接抵免免*不是独立法人，不能享受所在国不是独立法人，不能享受所在国的税收优惠的税收优惠*取得的利润汇总总机构纳税，取得的利润汇总总机构纳税，无法获得延期纳税的好处无法获得延期纳税的好处*与总机构之间支付的利息、特许与总机构之间支付的利息、特许权使用费等不能作费用扣除权使
17、用费等不能作费用扣除18第一节第一节 企业设立的纳税筹划公司形式企业设立的纳税筹划公司形式子公司和分公司的选择技巧子公司和分公司的选择技巧:1 1、在开业的初期分公司，利用扩张的成本抵销企业的利润；当企业扭亏为盈时，、在开业的初期分公司，利用扩张的成本抵销企业的利润；当企业扭亏为盈时，则设立子公司。则设立子公司。2 2、当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时，应当选择母子公司模式；子公司不需要承担母、当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时，应当选择母子公司模式；子公司不需要承担母公司的亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公司，把公司的亏损，可以自我积累资金求得
18、发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公司，把不良资产处理掉。不良资产处理掉。3 3、按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总、按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。4 4、可以同时在多个地方并用两种公司形式，实现互补。可以同时在多个地方并用两种公司形式，实现互补。5 5、分支机构的利润分配形式及风险责任问题，分支机构由于不具有独立法人资格，、分支机构的利润分配形式及风险责任问题，分支机构由于不具有独立法人资格，所以不利于进行独立的利润分配。同时，分支
19、机构如果有风险及相关法律责任，所以不利于进行独立的利润分配。同时，分支机构如果有风险及相关法律责任，可能会牵连到总公司，而子公司则没有这种担忧。可能会牵连到总公司，而子公司则没有这种担忧。19第一节第一节 企业设立的纳税筹划公司形式企业设立的纳税筹划公司形式例：假设某一总公司拥有两家分公司例：假设某一总公司拥有两家分公司A和和B，某一纳税年度总公司本部实，某一纳税年度总公司本部实现利润现利润1000万元，万元，A公司盈利公司盈利100万元，万元，B分公司亏损分公司亏损150万元，设企万元，设企业所得税税率为业所得税税率为25%，则该公司该年度应纳税额为：，则该公司该年度应纳税额为：（1000+
20、100-150）25%=237.5万元万元如果上述如果上述A、B公司换成子公司，总体税负就不一样了。公司换成子公司，总体税负就不一样了。公司本部应纳税额公司本部应纳税额=1000 25%=250万元万元A子公司应纳税额子公司应纳税额=100 25%=25万元万元B子公司当年亏损，无需缴税。子公司当年亏损，无需缴税。公司总体税负公司总体税负=250+25=275万元，总分公司多万元，总分公司多37.5万元。万元。注意：注意：如果总公司与子公司或分支机构适用税率不同，则上述情况又将发生如果总公司与子公司或分支机构适用税率不同，则上述情况又将发生变化变化20第一节第一节 企业设立的纳税筹划投资行业企
21、业设立的纳税筹划投资行业思考：思考：目前我国的税收优惠主要集中在哪些行业？目前我国的税收优惠主要集中在哪些行业？1 1、生产性行业和非生产性行业、生产性行业和非生产性行业2 2、农、林、牧、渔项目免税、农、林、牧、渔项目免税3 3、国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节水节、国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节水节能三免三减半能三免三减半4 4、高新技术企业、高新技术企业15155 5、小型微企业、小型微企业202021第一节第一节 企业设立的纳税筹划投资行业企业设立的纳税筹划投资行业投资行业选择的技巧：投资行业选择的技巧：1 1、紧抓利润最大化的目标、紧抓利润最大化的目标2 2
22、、充分估计获利的机会成本、充分估计获利的机会成本3 3、注意税收制度的变化、注意税收制度的变化22第一节第一节 企业设立的纳税筹划注册地点企业设立的纳税筹划注册地点国际注册地点的筹划国际注册地点的筹划避税地避税地o没有直接税的纯没有直接税的纯“避税地避税地”o普通避税地普通避税地(低税率低税率.单一行使地域管辖权单一行使地域管辖权)o提供某些税收优惠的国家和地区提供某些税收优惠的国家和地区23第一节第一节 企业设立的纳税筹划注册地点企业设立的纳税筹划注册地点国内注册地点的筹划低税区国内注册地点的筹划低税区o经济特区经济特区o经济技术开发区经济技术开发区o高新技术产业开发区高新技术产业开发区o保
23、税区保税区o沿海经济开放区沿海经济开放区o“老老、少少、边边、穷穷”地区地区o旅游度假区旅游度假区24第一节第一节 企业设立的纳税筹划投资方式企业设立的纳税筹划投资方式投资的方式：投资的方式：o有形资产投资方式有形资产投资方式o无形资产投资方式无形资产投资方式o现汇投资方式现汇投资方式o股权投资股权投资25第一节第一节 企业设立的纳税筹划投资方式企业设立的纳税筹划投资方式投资方式的选择技巧：投资方式的选择技巧：选择有形资产投资或无形资产投资方式选择有形资产投资或无形资产投资方式原因：原因：1、资产价值可以在所得税前分摊，节省所得税。、资产价值可以在所得税前分摊，节省所得税。2、资产价值评估可以
24、操纵，抬高或降低。、资产价值评估可以操纵，抬高或降低。3、享受税收中的差别待遇，如我国的营业税、土地增值税、享受税收中的差别待遇，如我国的营业税、土地增值税26第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划企业设立的筹资筹划和投资筹划一、筹资渠道的筹划一、筹资渠道的筹划二、租赁方式的筹划二、租赁方式的筹划三、筹资利息的筹划三、筹资利息的筹划四、投资结构的筹划四、投资结构的筹划五、投资过程的筹划五、投资过程的筹划六、固定资产投资的筹划六、固定资产投资的筹划27第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道筹资渠道：筹资渠道：o自我积累自我积累o向金融机构借款向
25、金融机构借款o向非金融机构及企业借款向非金融机构及企业借款o企业内部集资企业内部集资o向社会发行债券和股票向社会发行债券和股票o租赁（经营租赁和融资租赁）租赁（经营租赁和融资租赁）分析：各种筹资方法的税收政策分析：各种筹资方法的税收政策28第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道通常情况是：通常情况是：自我积累筹资方式所承担的税收负担要重于向金融自我积累筹资方式所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担，企业之间担重于企业之间相互
26、拆借所承受的税收负担，企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资承受的税相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资承受的税收负担。收负担。内部集资内部集资企业之间拆借企业之间拆借金融机构贷款金融机构贷款企业内部积累企业内部积累29比较分析：比较分析：1、某企业取得、某企业取得5年期长期借款年期长期借款200万元，年利率万元，年利率11%，筹资费用率，筹资费用率0.5%，因，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税27.75万元。万元。（200 11%5+200 0.5%）25%=27.75万元
27、万元2、某公司发行总面额为、某公司发行总面额为200万元万元5年期债券，票面利率为年期债券，票面利率为11%，发，发行费用率为行费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税业可以少缴所得税30万元。万元。（200 11%5+200 5%）25%=30万元万元 3、某公司发行新股票，发行金额、某公司发行新股票，发行金额200万元，筹资费用率为股票市价的万元，筹资费用率为股票市价的10%，企，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金
28、占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税20010%25%=5（万（万元）元）第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道30第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划租赁渠道企业设立的筹资筹划和投资筹划租赁渠道租租 赁赁由物资所有者由物资所有者(出租人出租人)按照合同规定按照合同规定,在一定期限内将物资出租给使用者在一定期限内将物资出租给使用者(承租人承租人););承租人按合同向出租人交纳一定的租金承租人按合同向出租人交纳一定的租金.融资性租赁融资性租赁:金融租赁金融租赁.金额清金额清
29、偿租赁偿租赁出租人将租赁物件出租给承租人，出租人将租赁物件出租给承租人，按期收取租金。按期收取租金。收回租金总额相当于租赁物件收回租金总额相当于租赁物件价款、价款利息和手续费的总价款、价款利息和手续费的总和和.经营性租赁经营性租赁:服务租赁、管理租服务租赁、管理租赁、操作租赁赁、操作租赁以提供租赁物件的短期使用权以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式为特点的租赁形式.31第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划租赁渠道企业设立的筹资筹划和投资筹划租赁渠道选择租赁方式的要诀：选择租赁方式的要诀：o对于租赁时间较长、租赁物件品种较多、筹资困难的对于租赁时间较长、租赁物件品种较多、筹资困难的企
30、业来讲，多采用融资租赁方式企业来讲，多采用融资租赁方式o对于租用时间短、更新快、维修保养技术高的物对于租用时间短、更新快、维修保养技术高的物件，多采用经营性租赁方式；件，多采用经营性租赁方式；32第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资利息企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资利息现行税法现行税法:负债筹资的有关费用是可以摊入成本费用而抵减利润。负债筹资的有关费用是可以摊入成本费用而抵减利润。现行财务制度现行财务制度:企业筹资利息企业筹资利息,在筹建期间发生的在筹建期间发生的,计入开办费计入开办费,自企业投产经营起自企业投产经营起,按按照不少于五年的期限分期摊销照不少于五年的期限分期摊销;在生
31、产经营期间发生的在生产经营期间发生的,计入财务费用计入财务费用;购购建固定资产或无形资产的有关部分建固定资产或无形资产的有关部分,在资产尚未交付使用的在资产尚未交付使用的,或虽已交付使或虽已交付使用用,但尚未办理竣工决算以前但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。计入购建资产的价值。33第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资利息企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资利息筹资利息筹划技巧：筹资利息筹划技巧：1 1、加大筹资的利息支出，增大财务费用、加大筹资的利息支出，增大财务费用如：银行贷款利息；企业与经济组织之间拆借如：银行贷款利息；企业与经济组织之间拆借2 2、缩短企业筹建期和资产的构
32、建周期、缩短企业筹建期和资产的构建周期注意：尊重客观规律，避免欲速不达注意：尊重客观规律，避免欲速不达34第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构投资结构投资结构:各类投资配置的内在秩序性各类投资配置的内在秩序性,其中其中,各具功能特征的资金要素各具功能特征的资金要素相互制约相互制约,相互依存相互依存,共同组成一个统一体。共同组成一个统一体。投资机构对企业税负以及税后利润的影响主要体现在三投资机构对企业税负以及税后利润的影响主要体现在三个因素的变化，即个因素的变化，即o税率的总体水平税率的总体水平o有效税基的综合比例有效税基的综合比例o综合成本的高
33、低综合成本的高低 在具体操作中应使投资收益主要来源于零税率或低税率在具体操作中应使投资收益主要来源于零税率或低税率的投资成分上，如国债投资收益的税率为零，投资收益额便的投资成分上，如国债投资收益的税率为零，投资收益额便是税后利润额。是税后利润额。35第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构o收益来源结构收益来源结构:企业自身经营利润企业自身经营利润 对外投资收益对外投资收益 其他收益其他收益o投资结构类型投资结构类型:企业自身投资企业自身投资区域投资、产业投资区域投资、产业投资对外投资对外投资联营投资、有价证券投资、股权投资联营投资、有价证券投资、
34、股权投资其他投资其他投资国债投资国债投资(购买国库券购买国库券)36第二节第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构思考：思考：根据上述理论，个人的投资应该如何根据上述理论，个人的投资应该如何组合才能达到最优？组合才能达到最优？个人投资主要包括现金、银行储蓄、个人投资主要包括现金、银行储蓄、基金、股票、保险、固定资产等基金、股票、保险、固定资产等37第三节第三节 企业采购的纳税筹划企业采购的纳税筹划一、购货规模与结构的筹划一、购货规模与结构的筹划二、购货单位的筹划二、购货单位的筹划三、购货时间的筹划三、购货时间的筹划四、结算方式的筹划四、结算方式的筹划五、
35、购货合同的筹划五、购货合同的筹划38第三节第三节 企业采购的纳税筹划购货规模与结构的筹划企业采购的纳税筹划购货规模与结构的筹划采购原材料采购原材料、生产工具、劳动力、生产工具、劳动力原材料原材料o合理确定固定资产采购比例合理确定固定资产采购比例o技术引进技术引进o劳动力的购置劳动力的购置o购货规模与结构的水平购货规模与结构的水平39第三节第三节 企业采购的纳税筹划购货时间筹划企业采购的纳税筹划购货时间筹划购货时间筹划的两个要点：购货时间筹划的两个要点：o利用市场供求关系利用市场供求关系o利用税制变化利用税制变化40第三节第三节 企业采购的纳税筹划结算方式企业采购的纳税筹划结算方式结算方式结算方
36、式:赊帐赊帐、现金采购、现金采购筹划筹划:未付出货款未付出货款,先取得对方开具的发票先取得对方开具的发票使销售方接受托收承付与委托收款结算方式使销售方接受托收承付与委托收款结算方式采取赊帐和分期付款方式采取赊帐和分期付款方式41第三节第三节 企业采购的纳税筹划企业采购的纳税筹划 采购来源采购来源企业采购物品的来源企业采购物品的来源:增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人比较：两个不同的购货途径税收负担的差异比较：两个不同的购货途径税收负担的差异42第三节第三节 企业采购的纳税筹划购销合同企业采购的纳税筹划购销合同注意:1.1.合同性质合同性质2.2.合同的任何环节
37、合同的任何环节（如运输方式自营还是委托）（如运输方式自营还是委托）3.3.文字文字、用词用词（如价格是否含税）（如价格是否含税）4.4.保障权益保障权益（如发票的开具时间）（如发票的开具时间）43第四节第四节 企业销售的纳税筹划企业销售的纳税筹划一、产品价格的筹划一、产品价格的筹划二、销售收入实现时间的筹划二、销售收入实现时间的筹划三、销售方式的筹划三、销售方式的筹划四、销售地点的筹划四、销售地点的筹划44第四节第四节 企业销售的纳税筹划产品价格企业销售的纳税筹划产品价格产品价格筹划的基本要素：产品价格筹划的基本要素：o转让定价转让定价o利用内外销价差利用内外销价差比较：两种方法应用的差异和限
38、制条件。比较：两种方法应用的差异和限制条件。45第四节第四节 企业销售的纳税筹划销售收入实现的时间企业销售的纳税筹划销售收入实现的时间 产品销售收产品销售收入实现的法定时入实现的法定时间因结算方式的间因结算方式的不同而不同。不同而不同。问：问：以增值税为例，在以增值税为例，在实现销售时，应该如何应用这实现销售时，应该如何应用这一规定进行税收筹划。一规定进行税收筹划。46第四节第四节 企业销售的纳税筹划销售收入实现的时间企业销售的纳税筹划销售收入实现的时间如：如：按销售结算方式的不同，按销售结算方式的不同，增值税的纳税义务发生时间增值税的纳税义务发生时间具体为：具体为：(1)采取直接收款方式销售
39、货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，
40、为收到代销单位销售的代销清单的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。(7)发生视同货物销售行为发生视同货物销售行为(除货物给他人代销外除货物给他人代销外)的，为货物移送的当天。的，为货物移送的当天。(8)纳税人进口货物，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。纳税人进口货物，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。47第四节第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹划企业销售的纳税筹划销售方式的筹划销售方式销售方式折扣销售折扣销售销售折扣
41、销售折扣销售折让销售折让实物折扣实物折扣赊销赊销物物交换物物交换比较：不同销比较：不同销售方式的税收售方式的税收政策，然后总政策，然后总结那一种方式结那一种方式最优。最优。48销售方式销售方式销售方式的具体内容销售方式的具体内容税务处理规定税务处理规定折扣销售折扣销售指销货方在销售货物或应税劳务时，指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购买数量较大或购买行为因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因，而给予购货方价格方频繁等原因，而给予购货方价格方面的优惠，比如购买面的优惠，比如购买1010件，销售价件，销售价格折扣格折扣10%10%；销售额和折扣额在同一张发票上分别注销售额和折扣额在同一张发
42、票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，应以其全额计征销售额中减除折扣额，应以其全额计征增值税。增值税。销售折扣销售折扣指销货方在销售货物或应税劳务后，指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购买方及早偿还货款，缩为了鼓励购买方及早偿还货款，缩短企业的平均收款期限，而协议许短企业的平均收款期限，而协议许诺给企业的一种折扣优惠。诺给企业的一种折扣优惠。销售折扣发生在销货之后，是一种融资销售折扣发生在销货之
43、后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，应全额计征增值税。从销售额中减除，应全额计征增值税。销售折让销售折让指货物售出后，由于其品种、质量、指货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需要给予的一种价格折让。但销货方需要给予的一种价格折让。税法规定，对销售折让可以按折让后的税法规定，对销售折让可以按折让后的货款作为销售额计征增值税。但其销售货款作为销售额计征增值税。但其销售发票的处理必须符合税法的有关规定，发票的处理必须符合税法的有关规定，取得合法的税务处理凭据。取得合法的税务
44、处理凭据。销售赠送销售赠送 指销货方为了促进产品的销售指销货方为了促进产品的销售在销货时附送一定数额的产品、赠在销货时附送一定数额的产品、赠品或现金券等品或现金券等 1 1、销售方给予客户的实物（自产、销售方给予客户的实物（自产、委托加工、和购买的实物）折扣不得从委托加工、和购买的实物）折扣不得从销售额中扣除，按销售额中扣除，按“视同销售货物视同销售货物”中中的的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税。当然，计算征收增值税。当然，其所涉及的进项税如果有合法的抵扣凭其所涉及的进项税如果有合法的抵扣凭证也可以抵扣进项税。证也可以抵扣进项税。2 2、销售产品附送的现金券作为一、销售产品附送的现金券作为一
45、种融资处理，不得从销售额中扣除，应种融资处理，不得从销售额中扣除，应合并征税。合并征税。49第四节第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹划企业销售的纳税筹划销售方式的筹划案例：案例：例如，某商场商品销售利润率为例如，某商场商品销售利润率为40%，销售，销售100元商品，其含税成本元商品，其含税成本为为60元，以此为例计算，视企业发生的其他费用为零，不考虑城市维护建设元，以此为例计算，视企业发生的其他费用为零，不考虑城市维护建设税，教育费附加。该商场是增值税一般纳税人，购货均取得增值税专用发票，税，教育费附加。该商场是增值税一般纳税人，购货均取得增值税专用发票，为促销采用三种不同的打折方式：一是
46、为促销采用三种不同的打折方式：一是8折销售；二是购物满折销售；二是购物满100元者赠送元者赠送价值价值20元的商品（含税成本元的商品（含税成本12元）；三是购物满元）；三是购物满100元者返还元者返还20 元的现金。元的现金。假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说，以上三元的商品，对于商家来说，以上三种方式的应纳税情况及利润情况是不同的。请做具体的比较：种方式的应纳税情况及利润情况是不同的。请做具体的比较：50第四节第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹划企业销售的纳税筹划销售方式的筹划（一）商品按（一）商品按8 8折销售，其利润和应纳税额的计算折
47、销售，其利润和应纳税额的计算1 1、增值税、增值税8 8折销售价值折销售价值100100元的商品，售价元的商品，售价8080元，应缴增值税为元，应缴增值税为8080（1+17%1+17%）17%-6017%-60（1+17%1+17%）17%=2.917%=2.9元元2 2、企业所得税（假定执行税率为、企业所得税（假定执行税率为25%25%）利润额利润额=80=80（1+17%1+17%）-60-60（1+17%1+17%）=17.1=17.1元元应缴所得税应缴所得税=17.125%=4.275=17.125%=4.275元元税后净利润税后净利润=17.1-4.275=12.825=17.1-
48、4.275=12.825元元3 3、增值税和所得税合计为、增值税和所得税合计为7.1757.175元。元。51第四节第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹划企业销售的纳税筹划销售方式的筹划（二）购物满（二）购物满100100元赠送价值元赠送价值2020元的商品，其利润和应纳税额的计算元的商品，其利润和应纳税额的计算1 1、增值税、增值税销售销售100100元商品时应缴增值税元商品时应缴增值税=100=100（1+17%1+17%）17%-6017%-60（1+17%1+17%）17%=5.8117%=5.81元元根据中华人民共和国增值税暂行条例中根据中华人民共和国增值税暂行条例中“视同销售货物
49、视同销售货物“中的中的”无偿赠无偿赠送他人送他人“的规定，赠送的规定，赠送2020元商品视同销售，应缴增值税：元商品视同销售，应缴增值税：2020（1+17%1+17%）17%-1217%-12（1+17%1+17%）17%=1.1717%=1.17元元合计应缴增值税合计应缴增值税=5.81+1.17=6.98=5.81+1.17=6.98元元2 2、个人所得税、个人所得税根据国税函根据国税函200057200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等，应按规定代扣代缴个人所得税，税款有支付单位代扣代缴。为保证让利顾客等，应
50、按规定代扣代缴个人所得税，税款有支付单位代扣代缴。为保证让利顾客2020元，商场赠送的价值元，商场赠送的价值2020元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担。因元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担。因此，赠送该商品时商场需代顾客缴纳偶然所得应纳的个人所得税额为：此，赠送该商品时商场需代顾客缴纳偶然所得应纳的个人所得税额为：2020（1-1-20%20%）20%=520%=5元元52第四节第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹划企业销售的纳税筹划销售方式的筹划3、企业所得税、企业所得税利润额利润额=100（1+17%)-60（1+17%）-12（1+17%）-5=18.94元元由于代