第四节现代企业经营的税收筹划czwd.pptx
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1、第四章 现代企业经营的税收筹划第一节 企业设立的纳税筹划第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划第三节 企业采购的纳税筹划第四节 企业销售的纳税筹划第五节 企业内部核算的纳税筹划第六节 企业产权重组的纳税筹划1第一节 企业设立的纳税筹划一、组织形式的筹划二、投资行业的筹划三、注册地点的筹划四、投资方式的筹划2第一节 企业设立的纳税筹划组织形式 依据财产组织形式和法律责任权限,企业的组织形式分为:公司企业 合伙企业 独资企业企业组织形式的第二层次:总分公司 母子公司思考:新设企业应该如何选择自己的企业形式?比较各种形式企业的法律责任和税收责任。3第一节 企业设立的纳税筹划组织形式公 司 制 企 业
2、有限责任公司 股份有限责任公司 无限责任公司 有限责任两合公司由少数有限责任股东,根据国家有关有限责任公司的法律设立,其资本总额不分成若干等额股份公开向外募集,而由股东缴足,各股东对公司责任以自己出资额为限的公司组织形式。公司资本分成若干等额的股份,由发起人认购全部股份或由发起人认购一部分股份,其余股份向外公开募集,由认购人按认购股份缴入股票可以自由转让,股东按持有的股票取得股息,对公司责任以其股份金额为限的公司组织形式。由两人以上的无限责任股东,根据国家有关无限责任公司的法律设立,对公司债务负连带无限清偿责任的公司组织形式。由两人或两人以上订立合伙协议,共同出资、合伙经营,其中有限责任合伙人
3、对债务的责任以出资额为限,无限责任合伙人(普通合伙人)对企业债务负连带无限清偿责任。4第一节 企业设立的纳税筹划组织形式有限责任公司的税收责任:z 股份有限公司:公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等z 股东分得利润:个人所得税5第一节 企业设立的纳税筹划组织形式股份有限责任公司的税收责任:z 股份有限公司:公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等z 股东分得利润:个人所得税6第一节 企业设立的纳税筹划组织形式无限责任公司的税收责任:z 无限公司:公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等z 股东分得利润:个人所得税7第一节 企业设立的纳税筹划组织形式有限责任两合
4、公司的税收责任:z 无限公司:公司所得税、增值税、消费税、关税、印花税、财产税等z 股东分得利润:个人所得税8第一节 企业设立的纳税筹划组织形式合 伙 制 企 业合伙制企业 有限责任合伙企业 股份有限合伙企业由二人或二人以上订立合伙协议,共同出资、合伙经营,共同分享利益和承担责任的组织,称合伙企业。由两人或两人以上订立合伙协议,共同出资、合伙经营,其中有限责任合伙人对债务的责任以出资额为限,无限责任合伙人(普通合伙人)对企业债务负连带无限清偿责任。由两人或两人以上合伙经营。(股份两合公司)分有限责任合伙人和无限责任合伙人,有限责任合伙人的资本分为股份,用公开发行股票的方式筹集,有限责任合伙人对
5、债务的责任以出资额为限,无限责任合伙人(普通合伙人)对企业债务负连带无限清偿责任。9第一节 企业设立的纳税筹划组织形式合伙企业的税收责任:o 合伙企业 印花税、增值税、消费税、关税等o 合伙人 个人所得税、财产税10第一节 企业设立的纳税筹划组织形式独 资 企 业个体 个体户独资企业投资者以个人经营形式从事经营,营业财产归个人所有,以个人劳动为基础的经营形式。投资者以个人经营形式从事经营,营业财产归夫妇共同所有,以家庭劳动基础的经营形式。由一人单独出资,亲自或雇人经营,具有一定规模,出资人对企业财产和盈利有全部支配权,并对企业债务负无限清偿责任的组织形式。个人从事独立的职业性或专业性劳动的经营
6、形式。11第一节 企业设立的纳税筹划组织形式个体经营者的税收责任:印花税、增值税、消费税、关税、个人所得税、财产税等12第一节 企业设立的纳税筹划组织形式合伙企业与个人经营之间的比较:&合伙企业规模大&合伙企业根据合伙协议承担义务,提供约定出资的合伙,个体户以夫妻共同财产为基础的合伙组织&合伙企业可以企业名义经营、负债和进行诉讼,但不是法人,本身没有独立的财产13第一节 企业设立的纳税筹划组织形式公司企业与个人经营、合伙经营之间的比较:&公司的职工医疗及医疗保险费用,全部作为公司费用扣除,个人的费用支出受限制,个人经营与合伙企业只有一小部分可作为与经营有关的费用扣除,其余作为个人费用扣除&公司
7、的营业亏损不能分摊给股东,个人经营与合伙企业的可冲抵个人应税所得额&公司的设立和解散都有较复杂的程序14第一节 企业设立的纳税筹划组织形式比较分析:有两个投资者共同投资组建一间企业,当年获利20万元。企业采用什么形式投资者获利可以最大化?15第一节 企业设立的纳税筹划组织形式1、有限责任公司形式:缴企业所得税和个人所得税应纳企业所得税:20204万元税后利润:20416万元股东税后利润:1628万元股东个人所得税:8201.6万元股东税后收益:81.66.4万元股东税后总收益:6.4212.8万元2、合伙企业形式:缴个人所得税股东利润:20210万元股东应纳个人所得税:100000356750
8、28250元股东税后收益:1000002825071750元股东税后总收益:717502143500元3、企业采用独资企业形式:缴个人所得税股东应纳税额:20000035%-6750=63250元股东税后利润:20000063250136750元股东税后总收益:20000063250136750元16第一节 企业设立的纳税筹划公司形式企业发展业务、扩大规模,设立分支机构的选择:o 母子公司:设立条件复杂,独立法人,独立承担纳税义务,可以独立享受当地的税收政策,o 总分公司 设立条件简单,非独立法人,部分承担纳税义务17第一节 企业设立的纳税筹划公司形式子公司和分公司的选择:选择分支机构的有利条
9、件:*可以不缴注册资本税和印花税*可以避免预提所得税*经营亏损可以冲抵总机构的利润*有可能利用本国免除国际重复征税的免税法选择分支机构的不利条件:*取得的股息收入不能享受间接抵免*不是独立法人,不能享受所在国的税收优惠*取得的利润汇总总机构纳税,无法获得延期纳税的好处*与总机构之间支付的利息、特许权使用费等不能作费用扣除18第一节 企业设立的纳税筹划公司形式子公司和分公司的选择技巧:1、在开业的初期分公司,利用扩张的成本抵销企业的利润;当企业扭亏为盈时,则设立子公司。2、当总机构亏损,新设置的分支机构可能盈利时,应当选择母子公司模式;子公司不需要承担母公司的亏损,可以自我积累资金求得发展,总公
10、司可以把其效益好的资产转移给子公司,把不良资产处理掉。3、按照税法规定,当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时,可以选择总分公司模式,使分支机构也享受税收优惠待遇。4、可以同时在多个地方并用两种公司形式,实现互补。5、分支机构的利润分配形式及风险责任问题,分支机构由于不具有独立法人资格,所以不利于进行独立的利润分配。同时,分支机构如果有风险及相关法律责任,可能会牵连到总公司,而子公司则没有这种担忧。19第一节 企业设立的纳税筹划公司形式例:假设某一总公司拥有两家分公司A和B,某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元,A公司盈利100万元,B分公司亏损150万元,设企业所得税税率为25%,
11、则该公司该年度应纳税额为:(1000+100-150)25%=237.5万元如果上述A、B公司换成子公司,总体税负就不一样了。公司本部应纳税额=1000 25%=250万元A子公司应纳税额=100 25%=25万元B子公司当年亏损,无需缴税。公司总体税负=250+25=275万元,总分公司多37.5万元。注意:如果总公司与子公司或分支机构适用税率不同,则上述情况又将发生变化20第一节 企业设立的纳税筹划投资行业思考:目前我国的税收优惠主要集中在哪些行业?1、生产性行业和非生产性行业2、农、林、牧、渔项目免税3、国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节水节能三免三减半4、高新技术企业155、
12、小型微企业2021第一节 企业设立的纳税筹划投资行业投资行业选择的技巧:1、紧抓利润最大化的目标2、充分估计获利的机会成本3、注意税收制度的变化22第一节 企业设立的纳税筹划注册地点国际注册地点的筹划避税地o 没有直接税的纯“避税地”o 普通避税地(低税率.单一行使地域管辖权)o 提供某些税收优惠的国家和地区23第一节 企业设立的纳税筹划注册地点国内注册地点的筹划低税区o 经济特区o 经济技术开发区o 高新技术产业开发区o 保税区o 沿海经济开放区o“老、少、边、穷”地区o 旅游度假区24第一节 企业设立的纳税筹划投资方式投资的方式:o 有形资产投资方式o 无形资产投资方式o 现汇投资方式o
13、股权投资25第一节 企业设立的纳税筹划投资方式投资方式的选择技巧:选择有形资产投资或无形资产投资方式原因:1、资产价值可以在所得税前分摊,节省所得税。2、资产价值评估可以操纵,抬高或降低。3、享受税收中的差别待遇,如我国的营业税、土地增值税26第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划一、筹资渠道的筹划二、租赁方式的筹划三、筹资利息的筹划四、投资结构的筹划五、投资过程的筹划六、固定资产投资的筹划27第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道筹资渠道:o 自我积累o 向金融机构借款o 向非金融机构及企业借款o 企业内部集资o 向社会发行债券和股票o 租赁(经营租赁和融资租赁)分析:各种筹资方法的税收
14、政策28第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道通常情况是:自我积累筹资方式所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担,贷款筹资所承受的税收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担,企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资承受的税收负担。内部集资 企业之间拆借 金融机构贷款 企业内部积累 29比较分析:1、某企业取得5年期长期借款200万元,年利率11%,筹资费用率0.5%,因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销,企业可以少缴所得税27.75万元。(200 11%5+200 0.5%)25%=27.75万元2、某公司发行总面额为200万元5年期债券,票面利率为
15、11%,发行费用率为5%,由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除,企业可以少缴所得税30万元。(200 11%5+200 5%)25%=30万元 3、某公司发行新股票,发行金额200万元,筹资费用率为股票市价的10%,企业发行股票筹集资金,发行费用可以在企业所得税前扣除,但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税20010%25%=5(万元)第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资渠道30第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划租赁渠道租 赁由物资所有者(出租人)按照合同规定,在一定期限内将物资出租给使用者(承租人);承租人按合同向出租人交纳一定的租金.融资性租赁:金融租
16、赁.金额清偿租赁出租人将租赁物件出租给承租人,按期收取租金。收回租金总额相当于租赁物件价款、价款利息和手续费的总和.经营性租赁:服务租赁、管理租赁、操作租赁以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式.31第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划租赁渠道选择租赁方式的要诀:o对于租赁时间较长、租赁物件品种较多、筹资困难的企业来讲,多采用融资租赁方式o对于租用时间短、更新快、维修保养技术高的物件,多采用经营性租赁方式;32第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资利息现行税法:负债筹资的有关费用是可以摊入成本费用而抵减利润。现行财务制度:企业筹资利息,在筹建期间发生的,计入开办费,自企业投产经营起,按照
17、不少于五年的期限分期摊销;在生产经营期间发生的,计入财务费用;购建固定资产或无形资产的有关部分,在资产尚未交付使用的,或虽已交付使用,但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。33第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划筹资利息筹资利息筹划技巧:1、加大筹资的利息支出,增大财务费用如:银行贷款利息;企业与经济组织之间拆借2、缩短企业筹建期和资产的构建周期注意:尊重客观规律,避免欲速不达34第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构投资结构:各类投资配置的内在秩序性,其中,各具功能特征的资金要素相互制约,相互依存,共同组成一个统一体。投资机构对企业税负以及税后利润的影响主要体现在三个因素的变化,
18、即o税率的总体水平o有效税基的综合比例o综合成本的高低 在具体操作中应使投资收益主要来源于零税率或低税率的投资成分上,如国债投资收益的税率为零,投资收益额便是税后利润额。35第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构o 收益来源结构:企业自身经营利润 对外投资收益 其他收益o 投资结构类型:企业自身投资区域投资、产业投资对外投资联营投资、有价证券投资、股权投资其他投资国债投资(购买国库券)36第二节 企业设立的筹资筹划和投资筹划投资结构思考:根据上述理论,个人的投资应该如何组合才能达到最优?个人投资主要包括现金、银行储蓄、基金、股票、保险、固定资产等37第三节 企业采购的纳税筹划一、购货规模
19、与结构的筹划二、购货单位的筹划三、购货时间的筹划四、结算方式的筹划五、购货合同的筹划38第三节 企业采购的纳税筹划购货规模与结构的筹划采购原材料、生产工具、劳动力原材料o 合理确定固定资产采购比例o 技术引进o 劳动力的购置o 购货规模与结构的水平39第三节 企业采购的纳税筹划购货时间筹划购货时间筹划的两个要点:o 利用市场供求关系o 利用税制变化40第三节 企业采购的纳税筹划结算方式结算方式:赊帐、现金采购筹划:未付出货款,先取得对方开具的发票使销售方接受托收承付与委托收款结算方式采取赊帐和分期付款方式41第三节 企业采购的纳税筹划 采购来源企业采购物品的来源:增值税一般纳税人增值税小规模纳
20、税人比较:两个不同的购货途径税收负担的差异42第三节 企业采购的纳税筹划购销合同注意:1.合同性质2.合同的任何环节(如运输方式自营还是委托)3.文字、用词(如价格是否含税)4.保障权益(如发票的开具时间)43第四节 企业销售的纳税筹划一、产品价格的筹划二、销售收入实现时间的筹划三、销售方式的筹划四、销售地点的筹划44第四节 企业销售的纳税筹划产品价格产品价格筹划的基本要素:o 转让定价o 利用内外销价差比较:两种方法应用的差异和限制条件。45第四节 企业销售的纳税筹划销售收入实现的时间 产品销售收入实现的法定时间因结算方式的不同而不同。问:以增值税为例,在实现销售时,应该如何应用这一规定进行
21、税收筹划。46第四节 企业销售的纳税筹划销售收入实现的时间如:按销售结算方式的不同,增值税的纳税义务发生时间具体为:(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天。(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天。(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。(7)发生视同货物销售行为(除货物给
22、他人代销外)的,为货物移送的当天。(8)纳税人进口货物,其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。47第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹划销售方式折扣销售销售折扣销售折让实物折扣赊销物物交换比较:不同销售方式的税收政策,然后总结那一种方式最优。48销售方式 销售方式的具体内容 税务处理规定折扣销售指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因,而给予购货方价格方面的优惠,比如购买10件,销售价格折扣10%;销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,则无论企业在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额,应以其全
23、额计征增值税。销售折扣指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购买方及早偿还货款,缩短企业的平均收款期限,而协议许诺给企业的一种折扣优惠。销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除,应全额计征增值税。销售折让指货物售出后,由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货,但销货方需要给予的一种价格折让。税法规定,对销售折让可以按折让后的货款作为销售额计征增值税。但其销售发票的处理必须符合税法的有关规定,取得合法的税务处理凭据。销售赠送 指销货方为了促进产品的销售在销货时附送一定数额的产品、赠品或现金券等 1、销售方给予客户的实物(自产、委托加工、和购买的
24、实物)折扣不得从销售额中扣除,按“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。当然,其所涉及的进项税如果有合法的抵扣凭证也可以抵扣进项税。2、销售产品附送的现金券作为一种融资处理,不得从销售额中扣除,应合并征税。49第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹划案例:例如,某商场商品销售利润率为40%,销售100元商品,其含税成本为60元,以此为例计算,视企业发生的其他费用为零,不考虑城市维护建设税,教育费附加。该商场是增值税一般纳税人,购货均取得增值税专用发票,为促销采用三种不同的打折方式:一是8折销售;二是购物满100元者赠送价值20元的商品(含税成本12元);三是购物满100元者返还20 元
25、的现金。假定消费者同样是购买一件价值100元的商品,对于商家来说,以上三种方式的应纳税情况及利润情况是不同的。请做具体的比较:50第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹划(一)商品按8折销售,其利润和应纳税额的计算1、增值税8折销售价值100元的商品,售价80元,应缴增值税为80(1+17%)17%-60(1+17%)17%=2.9元2、企业所得税(假定执行税率为25%)利润额=80(1+17%)-60(1+17%)=17.1元应缴所得税=17.125%=4.275元税后净利润=17.1-4.275=12.825元3、增值税和所得税合计为7.175元。51第四节 企业销售的纳税筹划销售方式的筹
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