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1、20092009年最新税收政策运用年最新税收政策运用 与企业第三利润管理策略与企业第三利润管理策略主要内容主要内容n n一、一、增值税改革对企业的影响增值税改革对企业的影响n n二、增值税新旧变化对企业的影响二、增值税新旧变化对企业的影响n n三、营业税新旧变化对企业的影响三、营业税新旧变化对企业的影响n n四、所得税新旧变化对企业的影响四、所得税新旧变化对企业的影响n n五、特别纳税调整对第三利润的影响五、特别纳税调整对第三利润的影响n n六、企业合并分立对第三利润的影响六、企业合并分立对第三利润的影响2 2生产型增值税生产型增值税n n生产型增值税是以销售额减去其耗用的外购生产型增值税是以
2、销售额减去其耗用的外购商品与劳务商品与劳务(不包括纳税人购进固定资产不包括纳税人购进固定资产)后后的余额为课税依据所计算的增值税。主要特的余额为课税依据所计算的增值税。主要特征是在征收增值税时征是在征收增值税时,不允许纳税人扣除购不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税进固定资产所负担的增值税n n优点：税基较宽，利于保障财政收入优点：税基较宽，利于保障财政收入n n缺点：不利于扩大再生产缺点：不利于扩大再生产3 3收入型增值税收入型增值税n n收入型增值税是以销售额减去外购商品、劳收入型增值税是以销售额减去外购商品、劳务和务和固定资产折旧额固定资产折旧额后的余额为课税依据所后的余额为课税依
3、据所计算的增值税。计算的增值税。n n与生产型增值税相比较，允许扣除固定资产与生产型增值税相比较，允许扣除固定资产的进项税额，但需要在折旧年限内分期扣除的进项税额，但需要在折旧年限内分期扣除n n优点：保障财政收入的稳定性优点：保障财政收入的稳定性n n缺点：没有有效的鼓励扩大再生产缺点：没有有效的鼓励扩大再生产4 4消费型增值税消费型增值税n n消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为增值额所计算的增值税。增值额所计算的增值税。n n与生产型增值税相比较，允许扣除固定资产与生产型增
4、值税相比较，允许扣除固定资产的进项税额，并且一次性全部扣除的进项税额，并且一次性全部扣除n n优点：最大限度的鼓励企业扩大再生产优点：最大限度的鼓励企业扩大再生产n n缺点：不利于财政收入的稳定性缺点：不利于财政收入的稳定性5 5不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n n中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n n第十条下列项目的进项税额不得从销项税第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：额中抵扣：n n（一）用于（一）用于非增值税非增值税应税项目、应税项目、免免征增值税征增值税项目、集体福利或者项目、集体福利或者个人消费个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应
5、税劳务；6 6固定资产的进项税额固定资产的进项税额n n增值税实施细则第二十一条增值税实施细则第二十一条 条例第十条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。固定资产。n n先申报抵扣，以后按照折旧年限内的不同收先申报抵扣，以后按照折旧年限内的不同收入比例计算进项税额转出，实现递延纳税入比例计算进项税额转出，实现递延纳税
6、7 7已抵扣进项税额的转出已抵扣进项税额的转出n n增值税实施细则第二十七条增值税实施细则第二十七条n n 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。当期实际成本计算应扣减的进项税额。8 8不允许抵扣的进项税额不允许抵扣的进项税
7、额n n增值税实施细则第二十六条增值税实施细则第二十六条 一般纳税人一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：算不得抵扣的进项税额：n n不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额进项税额当月免税项目销售额、非增值税当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计应税劳务营业额合计当月全部销售额、营当月全部销售额、营业额合计业额合计9 9分支机构使用的固定资产分支机构使用的固定资产n n情形：总机构一般纳税人，异地分支
8、机情形：总机构一般纳税人，异地分支机构小规模纳税人，总机构购买固定资产构小规模纳税人，总机构购买固定资产并且抵扣进项税额，异地分支机构使用。并且抵扣进项税额，异地分支机构使用。n n分析：总机构和异地分支机构属于不同的分析：总机构和异地分支机构属于不同的经济实体，上述固定资产的进项税额不允经济实体，上述固定资产的进项税额不允许申报抵扣许申报抵扣1010销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产n n增值税暂行条例第十五条下列项目免征增增值税暂行条例第十五条下列项目免征增值税：值税：n n（七）销售的自己使用过的物品。（七）销售的自己使用过的物品。n n实施细则第三十五条实施细则第三十五条 条例第
9、十五条规定的部条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：分免税项目的范围，限定如下：n n（三）第一款第（七）项所称自己使用过的（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。物品，是指其他个人自己使用过的物品。1111转让固定资产转让固定资产n n19951995增值税问题解答增值税问题解答n n20092009关于部分货物适用增值税低税率和简关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知易办法征收增值税政策的通知n n20092009关于增值税简易征收政策有关管理问关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知题的通知n n从从20092009年开始，
10、转让自己使用过的固定资年开始，转让自己使用过的固定资产（不包括不动产），均需要计算缴纳增产（不包括不动产），均需要计算缴纳增值税值税扣税方法扣税方法n n、购进扣税法、购进扣税法n n在购买环节扣除进项税额在购买环节扣除进项税额n n、领用扣税法、领用扣税法n n先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额n n进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内部原材料出库单部原材料出库单1313扣税方法（续）扣税方法（续）n n、实耗扣税法、实耗扣税法n n先在购买环
11、节计算待扣税金，实际领用时在先在购买环节计算待扣税金，实际领用时在按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额n n进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内部原进项税额递延抵扣，涉及外部发票、内部原材料出库单、成本计算单材料出库单、成本计算单n n生产过程中的不合理损耗自始至终没有申报生产过程中的不合理损耗自始至终没有申报扣除，扣除，准备应用于农产品的进项税额准备应用于农产品的进项税额1414废旧物资回收发票废旧物资回收发票n n20082008年及以前：允许按照年及以前：允许按照10%10%申报抵扣，申报抵扣，同时废旧物资回收单位免税同时废旧物资回收单位免税n n2
12、0092009年及以后，允许按照年及以后，允许按照17%17%申报抵扣，申报抵扣，同时废旧物资回收单位先征后退同时废旧物资回收单位先征后退 n n20082008关于再生资源增值税政策的通知关于再生资源增值税政策的通知n n生产企业购买废旧物资注意事项生产企业购买废旧物资注意事项交际应酬的进项税额交际应酬的进项税额n n暂行条例第四条：暂行条例第四条：单位或个体经营者的下列单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（七）将行为，视同销售货物：（七）将自产、委托自产、委托加工加工的货物用于集体福利或个人消费；的货物用于集体福利或个人消费；n n实施细则第二十二条实施细则第二十二条 条例第十条第（
13、一）项条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。n n业务招待费进项税额业务招待费进项税额1616非正常损失非正常损失n n暂行条例第十条下列项目的进项税额不得暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：从销项税额中抵扣：n n（二）非正常损失的购进货物及相关的应税（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；劳务；非正常损失的进项税额非正常损失的进项税额n n（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；n n2009200920092009关于企业资产
14、损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知十十1717非正常损失（续）非正常损失（续）n n20092009增值税实施细则第二十四条增值税实施细则第二十四条 n n条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。n n与与与与199419
15、9419941994年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并不意年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并不意年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并不意年的实施细则相比，删除了自然灾害，但并不意味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，强调是否味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，强调是否味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，强调是否味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出，强调是否属于不可抗力属于不可抗力属于不可抗力属于不可抗力n n2002200220022002关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产关于企业改制中
16、资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复损失进项税额抵扣问题的批复损失进项税额抵扣问题的批复损失进项税额抵扣问题的批复1818混合销售（一般）混合销售（一般）n n增值税实施细则第五条增值税实施细则第五条 一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的业性单位和个体工商户的混合销售行为混合销售行为，视，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和为销售货物，
17、应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税劳务，不缴纳增值税。1919混合销售（特殊）混合销售（特殊）n n实施细则第六条实施细则第六条 纳税人的下列混合销售行为，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售
18、额：务机关核定其货物的销售额：n n（一）（一）（一）（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；n n（二）（二）（二）（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形。2020混合销售废止的文件混合销售废止的文件n n1993199319931993增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定n n1996199619961996关
19、于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值税问题的批复税问题的批复税问题的批复税问题的批复n n1997199719971997关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知n n1998199819981998关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复关于工业企
20、业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复n n1999199919991999关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复n n1999199919991999关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复n n1999199919991999关于工业企业
21、制售安装铁塔征税问题的批复关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复建筑安装计税依据建筑安装计税依据n n中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则n n第十六条第十六条 除本细则第七条规定外，纳除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的设备
22、价款建设方提供的设备价款n n必须同时满足以下条件：必须同时满足以下条件：n n一、甲方与设备供应商单独签订合同一、甲方与设备供应商单独签订合同n n二、设备供应商的发票抬头是甲方二、设备供应商的发票抬头是甲方n n三、甲方将设备款直接支付给设备三、甲方将设备款直接支付给设备供应商，不允许乙方垫资或转付供应商，不允许乙方垫资或转付n n注：可以分别设立商业和安装企业注：可以分别设立商业和安装企业设备和材料的划分设备和材料的划分n n20032003关于营业税若干政策问题的通知关于营业税若干政策问题的通知3.133.13n n（十三）通信线路工程和输送管道工程所（十三）通信线路工程和输送管道工程
23、所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中价值不包括在工程的计税营业额中 。各地对设备的列举各地对设备的列举n n其他建筑安装工程的计税营业额也不应包其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。税务机关根据各自实际情况列举。n
24、n20032003：湖南湖南 江苏江苏n n20042004：江西江西 山东山东 浙江浙江 广东广东n n20052005：河南河南 山西山西 厦门厦门发票开具发票开具n n如果甲供料的发票抬头是开具给乙方如果甲供料的发票抬头是开具给乙方的，则发票金额包括甲供料的，则发票金额包括甲供料n n如果甲供料的发票抬头是开具给甲方如果甲供料的发票抬头是开具给甲方的，则发票金额不包括甲供料的，则发票金额不包括甲供料n n20072007浙江关于建筑业应税劳务甲供浙江关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复材料有关税收问题的批复材料价差材料价差n n19991999关于建筑业营业税营业额问题的批复关于
25、建筑业营业税营业额问题的批复n n甲供料的情况下，结算的料差收入，冲减甲供料的情况下，结算的料差收入，冲减了结算价格，但税法视为不符合规定的折了结算价格，但税法视为不符合规定的折扣与折让，不得冲减乙方的收入扣与折让，不得冲减乙方的收入n n注：材料金额的计算，应以实际采购成本注：材料金额的计算，应以实际采购成本为基础，不能按照事先约定的结算价格或为基础，不能按照事先约定的结算价格或计划价格计划价格扣缴义务变化扣缴义务变化n n19931993年营业税暂行条例年营业税暂行条例 n n第十一条营业税扣缴义务人：第十一条营业税扣缴义务人：n n（二）建筑安装业务实行分包或者（二）建筑安装业务实行分包
26、或者转包转包的，的，以总承包人为扣缴义务人。以总承包人为扣缴义务人。n n注：注：新法已删除新法已删除，但结合，但结合税务登记管理税务登记管理办法，如果异地的分包方在连续办法，如果异地的分包方在连续1212个月内个月内连续施工不足连续施工不足180180天，仍负有扣缴义务天，仍负有扣缴义务工程转包工程转包n n19931993年营业税暂行条例年营业税暂行条例n n第五条第三项第五条第三项第五条第三项第五条第三项建筑业的总承包人将工程建筑业的总承包人将工程建筑业的总承包人将工程建筑业的总承包人将工程分包分包分包分包或者或者或者或者转包转包转包转包给给给给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或
27、者转包他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。人的价款后的余额为营业额。人的价款后的余额为营业额。人的价款后的余额为营业额。n n20092009年营业税暂行条例年营业税暂行条例第五条第三项第五条第三项 纳税人将建筑纳税人将建筑工程分包工程分包给其给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额额为营业额工程转包（续）工程转包（续）n n 工程分包和转包工程
28、分包和转包n n19951995营业税问题解答（之一）营业税问题解答（之一）7 7n n2008 2008 年及以前，对于转包按照建筑安年及以前，对于转包按照建筑安装业依装业依3%3%税率差额征税税率差额征税n n从从20092009年开始，对于转包应当按照服务业年开始，对于转包应当按照服务业依依5%5%税率全额征税税率全额征税n n2005200520052005浙江关于营业税若干政策业务问题的通知浙江关于营业税若干政策业务问题的通知浙江关于营业税若干政策业务问题的通知浙江关于营业税若干政策业务问题的通知跨省施工注意事项跨省施工注意事项n n1993199319931993年的营业税暂行条例
29、实施细则年的营业税暂行条例实施细则年的营业税暂行条例实施细则年的营业税暂行条例实施细则n n第三十一条纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，第三十一条纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，第三十一条纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，第三十一条纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。向其机构所在地主管税务机关申报纳税。向其机构所在地主管税务机关申报纳税。向其机构所在地主管税务机关申报纳税。n n失效废止文件（营业税）失效废止文件（营业税）19961996关于江苏省关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地
30、点问题的批复纳税地点问题的批复n n新的营业税没有类似新的营业税没有类似新的营业税没有类似新的营业税没有类似31313131条的内容，并且明确取消条的内容，并且明确取消条的内容，并且明确取消条的内容，并且明确取消1996199619961996年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算缴纳，年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算缴纳，年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算缴纳，年的批复，应理解为在劳务发生地分别计算缴纳，无法划分清楚的，由税务机关核定无法划分清楚的，由税务机关核定无法划分清楚的，由税务机关核定无法划分清楚的，由税务机关核定异地施工营业税异地施工营业税n n营业税暂行条例第十四条营业
31、税纳税地点营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点n n（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。n n注意设区的市的地方特殊规定注意设区的市的地方特殊规定营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间n n营业税实施细则第二十四条第二款营业税实施细则第二
32、十四条第二款 条例条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。付款日期的，为应税行为完成的当天。n n第二十五条第二款第二十五条第二款 纳税人提供建筑业或者纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。义务发生时间为收到预收款的当天。营业税与所得税的结合营业税与所得税的结合n n中华人民共和国企业所得税法实施条
33、例中华人民共和国企业所得税法实施条例n n第二十三条企业的下列生产经营业务可以第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：n n(二二)企业受托加工制造大型机械设备、船企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的工作量确认收入的实现。3434营业税与所得税的结合（续）营业税与所得税的结合（续）n n对于超过对于超过121
34、2个月的建筑安装劳务，有可能个月的建筑安装劳务，有可能出现在年度汇算清缴时，会计按照权责发出现在年度汇算清缴时，会计按照权责发生制计提的营业税金及附加，按照规定暂生制计提的营业税金及附加，按照规定暂时不需要缴纳，没有相应的完税凭证。时不需要缴纳，没有相应的完税凭证。n n由于属于收入应负担的扣除项目，并且由于属于收入应负担的扣除项目，并且一般情况下不可撤销，应贯彻配比原则一般情况下不可撤销，应贯彻配比原则允许扣除尚未缴纳的营业税允许扣除尚未缴纳的营业税企业所得税纳税申报表填报说明企业所得税纳税申报表填报说明n n第第3 3行行“营业税金及附加营业税金及附加”：填报纳税人经：填报纳税人经营业务营
35、业务应负担应负担的营业税、消费税、城市维护的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。等相关税费。n n本行根据本行根据“营业税金及附加营业税金及附加”科目的数额计科目的数额计算填报。算填报。n n注：贯彻权责发生制和配比原则，不考虑是注：贯彻权责发生制和配比原则，不考虑是否实际缴纳否实际缴纳3636赊购的销售成本扣除？赊购的销售成本扣除？n n增值税实施细则第三十八条增值税实施细则第三十八条 条例第条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销项或者
36、取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：售结算方式的不同，具体为：n n（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；为货物发出的当天；3737房屋租赁收入房屋租赁收入n n营业税实施细则第二十五条第二款：营业税实施细则第二十五条第二款：n n纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款方式的，其纳税义务发生
37、时间为收到预收款的当天。款的当天。n n所得税实施条例第十九条第二款所得税实施条例第十九条第二款n n租金收入，按照合同约定的承租人应付租金租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。3838提前收取租金提前收取租金n n租赁涉及的合同法租赁涉及的合同法n n提前收取租金实例分析提前收取租金实例分析n n债务偿还程序债务偿还程序n n提前收取租金的，按照实际收取金额提前收取租金的，按照实际收取金额计算营业税和企业所得税计算营业税和企业所得税3939滞后收取租金滞后收取租金n n滞后收取租金，书面合同明确约定租赁期限滞后收取租金，书面合同明确约定租赁期限和支
38、付租金时间的，按照约定时间计算营业和支付租金时间的，按照约定时间计算营业税和企业所得税税和企业所得税n n注意约定的支付租金时间应当符合经营常规注意约定的支付租金时间应当符合经营常规n n滞后收取租金，没有书面合同的，视为每届滞后收取租金，没有书面合同的，视为每届满一月支付租金，即按月计算营业税和企业满一月支付租金，即按月计算营业税和企业所得税，税务机关有权核定租金金额所得税，税务机关有权核定租金金额4040权责发生制原则权责发生制原则n 所得税实施条例第九条企业应纳税所得所得税实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用
39、，不论款项是否收付，均作为的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。n n注：权责发生制缺点是没有反映现金流量注：权责发生制缺点是没有反映现金流量4141权责发生制在收入的应用权责发生制在收入的应用n n一般为收讫营业收入款项或者取得一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天索取营业收入款项凭据的当天n n例
40、外：贯彻纳税资金能力原则，例外：贯彻纳税资金能力原则，递递延确认延确认的表现如分期收款产品（不含的表现如分期收款产品（不含赊销）、赊销）、利息收入利息收入的确认等，的确认等，提前确提前确认认的表现如房屋租金收入的表现如房屋租金收入4242权责发生制原则在扣除的应用权责发生制原则在扣除的应用n n一般贯彻真实发生原则，收益性支出在当期一般贯彻真实发生原则，收益性支出在当期直接申报扣除，不考虑是否实际支付款项，直接申报扣除，不考虑是否实际支付款项，如如按照权责发生制计提但尚未发生纳税义务按照权责发生制计提但尚未发生纳税义务的营业税金的营业税金n n例外，例外，仅坚持收付实现制仅坚持收付实现制的项目
41、有工资薪的项目有工资薪金、福利费、教育经费；金、福利费、教育经费；同时坚持权责同时坚持权责发生制和收付实现制发生制和收付实现制的项目有社保和工会的项目有社保和工会经费经费4343劳务派遣人员劳务派遣人员n n2009200920092009关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知7 7 7 7n n从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和n n劳动人员和劳务人员的区别劳
42、动人员和劳务人员的区别n n劳务派遣人员的工资也可以作为计算福利费劳务派遣人员的工资也可以作为计算福利费 教育经费等税前扣除限额的基数教育经费等税前扣除限额的基数4444无底薪人员无底薪人员n n中华人民共和国劳动法中华人民共和国劳动法 n n第四十八条第四十八条 国家实行最低工资保障制度。国家实行最低工资保障制度。最低工资的具体标准由省、自治区、直辖市最低工资的具体标准由省、自治区、直辖市人民政府规定报国务院备案。用人单位支付人民政府规定报国务院备案。用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。n n1997199719971997关于影视演职人员
43、个人所得税问题的批复关于影视演职人员个人所得税问题的批复关于影视演职人员个人所得税问题的批复关于影视演职人员个人所得税问题的批复n n20052005关于大连市税务检查中部分涉税问题处关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复理意见的批复4545工资薪金工资薪金n n20092009关于企业工资薪金及职工福利费扣关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知除问题的通知n n20092009关于加强个人工资薪金所得与企业的工关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知资费用支出比对问题的通知n n工资薪金的范围工资薪金的范围:n n企业所得税企业所得税个人所得税（包括免税所得）个
44、人所得税（包括免税所得）4646工资薪金（续）工资薪金（续）n n以下属于个人所得税的工资薪金所得，但不以下属于个人所得税的工资薪金所得，但不属于企业所得税的工资薪金支出属于企业所得税的工资薪金支出n n1 1、辞退补偿辞退补偿（其他支出，据实扣除）（其他支出，据实扣除）n n2 2、商业保险商业保险（工伤保险工伤保险除外，不得扣除）除外，不得扣除）n n3 3、实物福利实物福利（按照福利费标准申报扣除）（按照福利费标准申报扣除）n n4 4、免费旅游免费旅游（按照福利费标准申报扣除）（按照福利费标准申报扣除）4747工资形式工资形式n n企业所得税法实施条例第三十四条企业发企业所得税法实施条
45、例第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。n n 前款所称工资、薪金，是指企业每一纳前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有的所有现金形式或者非现金形式现金形式或者非现金形式的劳动报酬，的劳动报酬，包括基本工资、奖金、包括基本工资、奖金、津贴、补贴津贴、补贴、年终加、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。关的其他支出。4848工资形式（续）工资形式（续）n n中华人民共和国劳动法中华人民共和国劳动法 ：第五十条：第
46、五十条 工资应工资应当以当以货币形式货币形式按月支付给劳动者本人。按月支付给劳动者本人。n n货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投
47、资等。期的债券投资等。期的债券投资等。期的债券投资等。n n货币形式，包括现金和非现金货币形式，包括现金和非现金n n非货币性工资，企业所得税视为福利费，同非货币性工资，企业所得税视为福利费，同时计算时计算个人所得税个人所得税10104949各项货币补贴各项货币补贴n n职工保健、生活、住房、交通补贴职工保健、生活、住房、交通补贴，按照福，按照福利费的相关标准在企业所得税前申报扣除，利费的相关标准在企业所得税前申报扣除，同时需要计入到同时需要计入到个人所得税个人所得税的所得额（的所得额（免税免税除外除外）n n其他货币补贴，可以视为工资薪金的组成部其他货币补贴，可以视为工资薪金的组成部分，按照
48、工资薪金的相关标准扣除，同时需分，按照工资薪金的相关标准扣除，同时需要计入到个人所得税的所得额（要计入到个人所得税的所得额（免税除外免税除外）5050补充社保补充社保n n20092009关于补充养老保险费补充医疗保险费有关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知关企业所得税政策问题的通知n n20062006关于基本养老保险费基本医疗保险费关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策住房公积金有关个人所得税政策的通知的通知n n超标准的部分，应当计算个人所得税，同时超标准的部分，应当计算个人所得税，同时不允许在企业所得税前申报扣除不允
49、许在企业所得税前申报扣除5151福利费和教育经费福利费和教育经费n n新的所得税法按照不超过工资薪金的新的所得税法按照不超过工资薪金的14%14%、2.5%2.5%实际发生金额据实扣除实际发生金额据实扣除n n20092009关于企业所得税若干税务事项衔接问题关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知的通知n n福利费福利费20072007年度起不再计提年度起不再计提n n教育经费仍然继续计提教育经费仍然继续计提n n2006200620062006关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使
50、用管理的意见5252坏账准备坏账准备n n20092009关于企业所得税执行中若干税务处理问关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知题的通知n n20072007年度按照应收账款年度按照应收账款+其他应收款的其他应收款的0.5%0.5%申报扣除，基数包括关联方往来申报扣除，基数包括关联方往来 n n20082008年度计提的坏账准备，除银行保险证券年度计提的坏账准备，除银行保险证券行业外，不允许申报扣除行业外，不允许申报扣除n n注意：注意：20082008年初已经扣除的余额年初已经扣除的余额5353新旧所得税法的衔接新旧所得税法的衔接n n20092009关于企业所得税若干税务事项衔接问关