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1、 最新税收政策下最新税收政策下 会计账务处理技巧会计账务处理技巧 一、总体形势一、总体形势1.财政收入增长速度放缓财政收入增长速度放缓2014年，税务部门组织税收收入年，税务部门组织税收收入103768亿元亿元（已扣减出口退税），比上年同期增长（已扣减出口退税），比上年同期增长8.8%。税收收入的产业结构继续优化。第二产业税收收入的产业结构继续优化。第二产业和第三产业税收收入同比分别增长和第三产业税收收入同比分别增长5.8%和和9.9%，二产税收占比，二产税收占比46.3%，三产税收占，三产税收占比比53.5%。高新技术行业税收增长快于传统。高新技术行业税收增长快于传统行业。行业。营改增持续释
2、放改革红利营改增持续释放改革红利2014年减税年减税1918亿亿元元全年有超过全年有超过95%的试点纳税人因税制转换的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降，减税带来税负不同程度下降，减税898亿元；原亿元；原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税1020亿元。合计减税亿元。合计减税1918亿元，改革效应亿元，改革效应日益显现。日益显现。指令性检查项目指令性检查项目2015年2014年2013年1.出口退税出口退税2.黄金交易黄金交易3.资本交易资本交易1.房地产及建筑安房地产及建筑安装业；装业；2.办理出口退（免）办理出口退（免）税企业；税企业；3.股权转
3、让交易的股权转让交易的企业及个人。企业及个人。1.成品油批发、零售企业；2.办理电子、家具、服装类等产品出口退（免）税企业；3.证券、基金公司。2.稽查转入常态化稽查转入常态化指导性检查项目指导性检查项目2015年2014年2013年1.房地产业、建房地产业、建筑安装业；筑安装业；2.高收入者个人高收入者个人所得税；所得税；3.盈利性交易培盈利性交易培训训1.地方商业银行；地方商业银行；2.高污染、高能高污染、高能耗及产能过剩企耗及产能过剩企业；业；3.高收入者个人高收入者个人所得税。所得税。1.房地产、建筑安装业；2.承接出口货物业务的货代公司、报关公司（报关行）；3.资本交易项目4.中介、
4、培训服务机构；5.高收入者个人所得税。专项稽查专项稽查2015年年2014年2013年营改增营改增1.虚开、骗税等税收虚开、骗税等税收违法行为易发、多发违法行为易发、多发的地区；的地区；2.涉及农产品收购、涉及农产品收购、矿产品和成品油购销矿产品和成品油购销企业较为集中的地区企业较为集中的地区及相关专业市场；及相关专业市场；3.“营改增营改增”试点行试点行业较为集中的地区。业较为集中的地区。区域转型整治开展重点税源企业税收检查3.简政放权，取消一批行政审批手续简政放权，取消一批行政审批手续国家税务总局公告国家税务总局公告2015年年56号：关于部分税务行政审号：关于部分税务行政审批事项取消后有
5、关管理问题的公告批事项取消后有关管理问题的公告税总发税总发2014107号印发号印发关于税务行政关于税务行政审批制度改革若干问题的意见审批制度改革若干问题的意见实施备案管理。各级税务机关应当严格区分行政审批实施备案管理。各级税务机关应当严格区分行政审批和备案管理方式，不得以事前核准性备案方式变相和备案管理方式，不得以事前核准性备案方式变相实施审批。实施备案管理的事项，纳税人等行政相实施审批。实施备案管理的事项，纳税人等行政相对人应当按照规定向税务机关报送备案材料，税务对人应当按照规定向税务机关报送备案材料，税务机关应当将其作为加强后续管理的资料，但不得以机关应当将其作为加强后续管理的资料，但不
6、得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由，剥夺纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由，剥夺或者限制其依法享有的权利、获得的利益、取得的或者限制其依法享有的权利、获得的利益、取得的资格或者可以从事的活动。纳税人等行政相对人未资格或者可以从事的活动。纳税人等行政相对人未按照规定履行备案手续的，税务机关应当依法进行按照规定履行备案手续的，税务机关应当依法进行处理。处理。税总发税总发201412号号:国家税务总局关于进国家税务总局关于进一步规范税务机关进户执法工作的通知一步规范税务机关进户执法工作的通知税务机关工作人员依法到纳税人、扣缴义务人税务机关工作人员依法到纳税人、扣缴义务人（以下简称纳税人）
7、生产经营场所实施实地核查、（以下简称纳税人）生产经营场所实施实地核查、纳税评估、税务稽查、反避税调查、税务审计、日纳税评估、税务稽查、反避税调查、税务审计、日常检查等税务行政执法行为，应当严格遵守常检查等税务行政执法行为，应当严格遵守法定权法定权限和法定程序限和法定程序，能不进户的，或者可进可不进的，均不，能不进户的，或者可进可不进的，均不进户。进户。在同一年度内，除涉及税收违法案件检查在同一年度内，除涉及税收违法案件检查和特殊调查事项外，对同一纳税人不得重和特殊调查事项外，对同一纳税人不得重复进户开展纳税评估、税务稽查、税务审复进户开展纳税评估、税务稽查、税务审计；对同一纳税人实施实地核查、
8、反避税计；对同一纳税人实施实地核查、反避税调查、日常检查时，同一事项原则上调查、日常检查时，同一事项原则上不得不得重复重复进户。进户。二、企业投资业务的税务风险二、企业投资业务的税务风险企业以有形动产投资如何纳税？企业以有形动产投资如何纳税？企业以房屋、土地使用权投资如何纳税？企业以房屋、土地使用权投资如何纳税？企业以股权投资如何纳税？企业以股权投资如何纳税？1.增值税：增值税：企业以自产、委托加工、购买的货物对外投资，视企业以自产、委托加工、购买的货物对外投资，视同销售。同销售。2.营业税：营业税：财税财税2002191号：共享利润，共担风险，不征营业税号：共享利润，共担风险，不征营业税国税
9、函国税函1997490号：收取固定利润，征收营业税号：收取固定利润，征收营业税修订后的修订后的营业税暂行条例营业税暂行条例外外汇汇、有有价价证证券券、期期货货等等金金融融商商品品买买卖卖业业务务，是是指指纳纳税税人人从从事事的的外外汇汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。（买卖股票）有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。（买卖股票）因因为为股股权权不不是是能能够够在在市市场场上上流流通通的的有有价价证证券券，所所以以股股权权转转让让不不征征收收营业税营业税3.土地增值税：土地增值税：财税财税200621号：号：对于以土地（房地产）作对于以土地（房地产）作价入股进行投资的，凡所投
10、资的企业从事价入股进行投资的，凡所投资的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资的，均征收土地增建造的商品房进行投资的，均征收土地增值税。值税。财税财税20155号号:财政部财政部国家税务总局关于国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知企业改制重组有关土地增值税政策的通知单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。上述改制重组有关土地增值
11、税政策不适用于房地产开发企业。上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时，应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按时，应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，作为该企业国家统一规定缴纳的有关费用，作为该企业“取得土地使用权取得土地使用权所支付的金额所支付的金额”扣除。扣除。4.印花税：印花税：以房屋、土地使用权投资按照产权转移书据贴以房屋、土地使用权投资按照产权转移书据贴印花税印花税产权转移书据的征税范围，是指经政府管理机关登
12、记注产权转移书据的征税范围，是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。股权转让所立的书据。5.契税：契税：被投资方承受了作为投资的土地房屋，需要按被投资方承受了作为投资的土地房屋，需要按照有关的规定办理产权变更，缴纳契税。照有关的规定办理产权变更，缴纳契税。根据国家税务局根据国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知关于对技术合同征收印花税问题的通知（89国税地字第国税地字第034号）的规定，技术转让包括：号）的规定，技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专专利权转让、专利申
13、请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。利技术转让。专利申请权转让、专利实施许可、非专利技术转让专利申请权转让、专利实施许可、非专利技术转让所所书立的合同，适用书立的合同，适用“技术合同技术合同”的税目；的税目；专利权转让、专利权转让、商标专用权转让商标专用权转让所书立的合同、书据，适用所书立的合同、书据，适用“产权转移产权转移书据书据”税目。税目。6.企业所得税企业所得税财税财税2014116号号:财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知题的通知居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货居民企业（以下简
14、称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第33号：号：国家税国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告
15、有关征管问题的公告关联企业之间发生的非货币性资产投资行关联企业之间发生的非货币性资产投资行为，投资协议生效后为，投资协议生效后12个月内尚未完成股个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效时，权变更登记手续的，于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。确认非货币性资产转让收入的实现。财税财税2014109号号:财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知的通知对对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业企业100%直接控制的居民企业之间按账
16、面净值划转股权或资产，凡具直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：以下规定进行特殊性税务处理：划出方企业和划入方企业均不确认所得划出方企业和划入方企业均不确认所得划入方企业取得被划转股权或
17、资产的计税划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。确定。划入方企业取得的被划转资产，应按其原划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。账面净值计算折旧扣除。“股权收购股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的部股权的75%”规定调整为规定调整为“股权收购，收购企业购股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。“资产收购资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资，受让企业收购的资产不低于转让企业全部
18、资产的产的75%”规定调整为规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的资产不低于转让企业全部资产的50%”。国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第40号：号：国家税务总局关于资产国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告（股权）划转企业所得税征管问题的公告划转类型划转类型划出方划出方划入方划入方母向子母向子取得股权支付取得股权支付借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资产贷：资产借：长期股权投资借：长期股权投资贷：实收资本（资本贷：实收资本（资本公积）公积）母向子母向子没有获得支付对价没有获得支付对价借：实收资本（资本公借：实
19、收资本（资本公积）积）贷：资产贷：资产借：资产借：资产贷：资本公积贷：资本公积子向母子向母没有获得支付对价没有获得支付对价借：实收资本借：实收资本贷：资产贷：资产借：资产借：资产贷：长期股权投资贷：长期股权投资子向子子向子没有获得支付对价没有获得支付对价借：实收资本（资本公借：实收资本（资本公积）积）贷：资产贷：资产借：资产借：资产贷：资本公积贷：资本公积财税财税201565号：号：财政部、国家税务总局关财政部、国家税务总局关于于企业改制上市资产评估增值企业所得税企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知处理政策的通知国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应缴纳的企国有企业改制上市过
20、程中发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金。国有资本金。经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有关经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。扣除。7.个人所得税个人所得税财税财税201541号：号：财政部财政部国家税务总局关国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知政策的通知个人以非货币性资产投资，属于个人转让个人以非货币性资产投资，属于个
21、人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照让非货币性资产的所得，应按照“财产转财产转让所得让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。项目，依法计算缴纳个人所得税。个人以非货币性资产投资，应按评估后的个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。理税费后的余额为应纳税所得额。个人应在发生上述应税行为的次月个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机日内向主管税务机关申报
22、纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。国家
23、税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第20号：号：国家税国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告人所得税征管问题的公告非货币性资产投资个人所得税由纳税人向非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。主管税务机关自行申报缴纳。投资资产类型投资资产类型纳税地点纳税地点不动产不动产不动产所在地不动产所在地企业股权企业股权企业所在地企业所在地其他非货币性资产其他非货币性资产被投资企业所在地被投资企业所在地国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第67号号:国家税务总局关国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管
24、理办于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告法（试行）的公告符合下列情形之一的，主管税务机关可以符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定核定股权转让股权转让收入收入:申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；报，逾期仍不申报的；转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；其他应核定股权转让收入的情形。其他应核定股权转让收入的情形。符合下列情形之一，视为股权转让收入符合下列情形之
25、一，视为股权转让收入明显偏低明显偏低:申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；公允价值份额的；申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；该股权所支付的价款及相关税费的；申报的股权
26、转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；股东或其他股东股权转让收入的；申报的股权转让收入低于相同或类似条件申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；下同类行业的企业股权转让收入的；不具合理性的无偿让渡股权或股份；不具合理性的无偿让渡股权或股份；主管税务机关认定的其他情形。主管税务机关认定的其他情形。符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当正当理由理由：能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，能出具有效文件，证明被投资企业因国家政
27、策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；或者赡养义务的抚养人或者赡养人；相关法律、政府文件或企业章程规定，并相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转
28、让股权的的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；内部转让；股权转让双方能够提供有效证据证明其合股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。理性的其他合理情形。核定方法：核定方法：净资产核定法净资产核定法被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权
29、转让收入。定股权转让收入。类比法类比法其他合理方法其他合理方法个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。以受让方为扣缴义务人。被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；关税费之和确认其新转增股本的股权原值；个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。关为主管
30、税务机关。讨论：讨论：资本公积转增股本是否缴纳个人所得税？资本公积转增股本是否缴纳个人所得税？国税发国税发1997198号：号：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。所得税。三、居民企业转让股权三、居民企业转让股权收入确认收入确认国国税税函函2010年年79号号：企企业业转转让让股股权权收收入入，应应于于转转让让协协议议生生效效、且且完完成成股股权权变变更更手手续续时时，确认收入的实现。确认收入的实现。企业
31、转让股权损益的处理企业转让股权损益的处理国家税务总局国家税务总局2010年年6号公告：企业对外进行号公告：企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。计算企业应纳税所得额时一次性扣除。财税财税201079号号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存
32、收益中按该项股权所可能利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。分配的金额。【案例案例】甲公司投资甲公司投资A公司的初始投资成本为公司的初始投资成本为4000万元，占万元，占A公司股份的公司股份的40%，乙公司出资，乙公司出资6000万元占万元占A公司的公司的60%股份，甲公司准备股份，甲公司准备将其持有股份全部转让给乙公司。将其持有股份全部转让给乙公司。截止股权转让前，截止股权转让前，A公司的未分配利润为公司的未分配利润为5000万元，盈余公积为万元，盈余公积为5000万元。万元。2010年年甲公司将其股份作价甲公司将其股份作价12000万元转让，股权万元转让，股权转让完成后，转让完成
33、后，A公司成为乙公司的全资子公公司成为乙公司的全资子公司。司。应纳税所得额应纳税所得额应纳税额应纳税额直接转让直接转让12000120004000=80004000=800020002000先分红，后转让先分红，后转让1200012000200020004000=60004000=600015001500分红，盈余公积转分红，盈余公积转增资本，转让增资本，转让120001200020002000400040001000=50001000=500012501250修改公司章程，约修改公司章程，约定分红比例定分红比例有风险有风险四、预缴所得税申报表的变化四、预缴所得税申报表的变化国家税务总局公告国
34、家税务总局公告2015年第年第31号：号：国家税务国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表税月（季）度预缴纳税申报表(2015年版年版)等等报表的公告报表的公告主要变化：主要变化：增加了增加了A类预缴申报表的类预缴申报表的3张附表张附表增加了增加了“是否属于小型微利企业是否属于小型微利企业”和和“小型微利企业判小型微利企业判定信息定信息”栏次栏次跨地区经营汇总纳税企业需填分配表跨地区经营汇总纳税企业需填分配表预缴时享受税收优惠政策预缴时享受税收优惠政策思考：思考：预缴企业所得税时是否可以进行加计扣除？预缴企业所得税时是否可以进行加计
35、扣除？五、职工薪酬五、职工薪酬财税财税201534号号自自2015年年1月月1日至日至2017年年12月月31日，对年日，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于20万元（含万元（含20万元）的万元）的小型微利企业，其所得减按小型微利企业，其所得减按50%计入应纳计入应纳税所得额，按税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。会计规定：会计规定：财企财企2009【242】号关于企业加强职工福利费财务管号关于企业加强职工福利费财务管理的通知
36、理的通知n福利费范围：福利费范围：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。降温费等。企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备
37、、设施和企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。于帮助、救济困难职工的基金支出
38、。离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。人员其他统筹外费用。按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。目中的其他支出。变化财企变化财企2009242号号企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币
39、化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的
40、午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。应当纳入工资总额管理。国税函国税函【2009】3号号国家税务总局关于企业国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知工资薪金及职工福利费扣除问题的通知企业职工福利费，包括以下内容：企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员
41、的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工为职工卫生保健、生活、住房、交通卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。济费、职工食堂经费补贴、职工交
42、通补贴等。按照其他规定按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。路费等。个人所得税免税：个人所得税免税：个人取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的个人取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按公务费用后，按“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得所得项目计征个人所得税。税。福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人机关、社
43、会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的的生活补助费生活补助费保险赔款保险赔款按照规定比例提取并缴付的保险和公积金按照规定比例提取并缴付的保险和公积金独生子女补贴独生子女补贴托儿补助费托儿补助费差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助国税发国税发【1998】155号号下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：薪金收入计征个人所得税：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经
44、费中支付给本单位职工的人人有份从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。时性生活困难补助性质的支出。财税财税2013103号号:财政部财政部人力资源社会保人力资源社会保障部障部国家税务总局关于企业年金国家税务总局关于企业年金职业年金个职业年金个人所得税有关问题的通知人所得税有关问题的通知在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。税。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人
45、缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。所得额中扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第34号：号：国家税务国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告出税前扣除问题的公告列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函薪金及职工福利
46、费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。支出，按规定在税前扣除。企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企利
47、费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。除的依据。六、流转税六、流转税营改增对企业的影响营改增对企业的影响视同销售范围的影响视同销售范围的影响不准抵扣进项税额的影响不准抵扣进项税额的影响混合销售的影响混合销售的影响1、增值税法的视同销售、增值税法的视同销售将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有设有两个两个以上以上机构并实行机构并实行统一统一核算的纳税人，将货物从核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在
48、同一县一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外；关注：关注：国税发国税发1998137号号用于销售，是指受货机构发生以下情形之一用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：的经营行为：一、向购货方开具发票；一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。二、向购货方收取货款。将自产或者委托加工的货物用于将自产或者委托加工的货物用于非增值税非增值税应税项目；应税项目；将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利集体福利或者或者个人个人消费；消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他单位或，提
49、供给其他单位或者个体工商户；者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物分配分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。买赠增值税规定买赠增值税规定川国税函川国税函2008155号：不视同销售号：不视同销售冀国税函冀国税函2009247号：不视同销售号：不视同销售皖国税函皖国税函200810号：不视同销售号：不视同销售内蒙古国家税务局内蒙古国家税务局20101号：视同销售号：视同销售国家税务总局稽查局关于农业银行和建设银国家税务总局稽查局关于农业银行和建设银
50、行检查工作指导意见行检查工作指导意见银行向客户或非客户无偿赠送的礼品，应银行向客户或非客户无偿赠送的礼品，应当视同销售征收增值税当视同销售征收增值税2、消费税法视同销售：、消费税法视同销售：纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。移送使用时纳税。3、营业税视同销售、营业税视同销售单位或者个人将不动产或者土地使用权无单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）单位或者个人自己新建（以下简称自建）