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1、税收征管制度 本章要点本章要点税收征管概述税收征管概述税收征管理论税收征管理论我国税收征管我国税收征管xiongxiaoxiongxiao1 1第第1节节 税收征管概述税收征管概述 一、税收征管概念一、税收征管概念（一）概念及理解（一）概念及理解税收征收管理是指税务部门代表国家行税收征收管理是指税务部门代表国家行使执法权，指导纳税人依法履行纳税义使执法权，指导纳税人依法履行纳税义务，并对税收活动进行计划、组织、协务，并对税收活动进行计划、组织、协调、控制与监督的过程。税收征管制度调、控制与监督的过程。税收征管制度则是把税收征管活动法制化和制度化。则是把税收征管活动法制化和制度化。理解税收征管概
2、念要点为：理解税收征管概念要点为：xiongxiaoxiongxiao2 2（1）税收征管的主体是国家）税收征管的主体是国家国家被称为广义征税人。国家被称为广义征税人。各级税务部门称为狭义征税各级税务部门称为狭义征税人或征税人人或征税人xiongxiaoxiongxiao3 3（2）税收征管的对象是税收活动）税收征管的对象是税收活动税收征管不是管人，而是管税收征管不是管人，而是管理与税收有关的活动。理与税收有关的活动。凡是与税收活动相关的单位凡是与税收活动相关的单位与个人可以成为税收征管所与个人可以成为税收征管所要涉及的对象，但税收征管要涉及的对象，但税收征管管理的不是单位或人。管理的不是单位
3、或人。xiongxiaoxiongxiao4 4（3）税收征管的依据是税收法律）税收征管的依据是税收法律税收征管的主要任务是实现依法税收征管的主要任务是实现依法赋予的税收执法权，因此法律是赋予的税收执法权，因此法律是税收征的基本依据。税收征的基本依据。税收征管依据的法律主要有：税收征管依据的法律主要有：税收基本法、税收征管法税收基本法、税收征管法和税收单行法。和税收单行法。xiongxiaoxiongxiao5 5（4）税收征管活动存在信息不对称）税收征管活动存在信息不对称征税人不知道纳税人信息、纳税人不征税人不知道纳税人信息、纳税人不知道征税人信息。知道征税人信息。征税活动中信息的不对称对征
4、纳博征税活动中信息的不对称对征纳博弈产生重要影响，征纳双方都存在弈产生重要影响，征纳双方都存在使用信息优势获取信息租金的可能使用信息优势获取信息租金的可能双方合谋损害国家利益，造成税收流双方合谋损害国家利益，造成税收流失。失。xiongxiaoxiongxiao6 6（5）税收征管活动是一个不对等）税收征管活动是一个不对等的博弈活动的博弈活动税收征管活动涉及三方当事人：政府、税收征管活动涉及三方当事人：政府、税务部门和纳税人。税务部门和纳税人。政府与税务部门之间为委托代表关政府与税务部门之间为委托代表关系系税务部门与纳税人之间为征纳关系税务部门与纳税人之间为征纳关系政府与纳税人之间为委托代表关
5、系。政府与纳税人之间为委托代表关系。三方的权利与义务是不对等的。三方的权利与义务是不对等的。xiongxiaoxiongxiao7 7（二）税收征管目的（二）税收征管目的税收征管是税收管理的核心，在整个税收税收征管是税收管理的核心，在整个税收管理工作中具有非常重要的意义：管理工作中具有非常重要的意义：（1）取得税收收入。）取得税收收入。（2）贯彻国家政策。）贯彻国家政策。（3）实现调控功能。）实现调控功能。（4）监督经济运行。）监督经济运行。（5）增加公民纳税意识。）增加公民纳税意识。xiongxiaoxiongxiao8 8（三）税收征管基本内容（三）税收征管基本内容（1）税务登记。）税务登
6、记。主要包括开业登记、变更登记、注销登记。主要包括开业登记、变更登记、注销登记。（2）账簿及凭证管理。）账簿及凭证管理。（3）纳税申报。）纳税申报。按申报时间，可以将纳税申报分为正常申报与延期申报；按申报方式可以分为窗按申报时间，可以将纳税申报分为正常申报与延期申报；按申报方式可以分为窗口申报、邮寄申报、电子申报和其他申报。口申报、邮寄申报、电子申报和其他申报。（4）税款征收。）税款征收。主要包括自主申报、代扣代缴、委托征收、核定征收和强制征收五种方法。主要包括自主申报、代扣代缴、委托征收、核定征收和强制征收五种方法。（5）税务检查。）税务检查。检查的形式有静态检查、与动态检查。检查的形式有静
7、态检查、与动态检查。（6）复议与诉讼。）复议与诉讼。xiongxiaoxiongxiao9 9（四）税收服务（四）税收服务各个国家税收服务的具体内各个国家税收服务的具体内容存在较大差异，但总体来容存在较大差异，但总体来说包括以下部分：说包括以下部分：（1）税收宣传。）税收宣传。（2）税收咨询服务。）税收咨询服务。（3）纳税申报服务。）纳税申报服务。xiongxiaoxiongxiao1010二、税收征管模式二、税收征管模式（一）税收征管模式概念（一）税收征管模式概念税收征管模式是指为了实现税收征管税收征管模式是指为了实现税收征管目的，税收部门在税收征管活动中所目的，税收部门在税收征管活动中所采
8、用的征管具体形式、方法和措施。采用的征管具体形式、方法和措施。对税收管理形式和税收管理方法的规对税收管理形式和税收管理方法的规定通常是税收征管模式的主要标志。定通常是税收征管模式的主要标志。xiongxiaoxiongxiao1111（二）税收征管模式类型（二）税收征管模式类型按税款征收形式不同按税款征收形式不同源泉扣缴方式、委托代征方式和自主申报方式；源泉扣缴方式、委托代征方式和自主申报方式；按对电子计算机的依赖程度，按对电子计算机的依赖程度，人工征税、人机结合、电子税收方式。人工征税、人机结合、电子税收方式。xiongxiaoxiongxiao1212（1）源泉扣缴模式）源泉扣缴模式优点是
9、便于控制税源，征税效率优点是便于控制税源，征税效率较高，征管费用较低。较高，征管费用较低。缺点是不便于进行综合课税，不缺点是不便于进行综合课税，不能根据纳税人的实际情况进行必能根据纳税人的实际情况进行必要的调整，难以实施税收优惠政要的调整，难以实施税收优惠政策，容易出现不公平课税现象。策，容易出现不公平课税现象。xiongxiaoxiongxiao1313（2）委托代征模式）委托代征模式委托代征模式将征税权的再次进行委托代征模式将征税权的再次进行委托代理，引进大的量的非专业化委托代理，引进大的量的非专业化征税单位或个，可以增加征税服务征税单位或个，可以增加征税服务的竞争，提高征税效率；的竞争，
10、提高征税效率；同时也可能导致进一步的道德风险，同时也可能导致进一步的道德风险，出现更大范围的税收流失与社会不出现更大范围的税收流失与社会不公。公。xiongxiaoxiongxiao1414（3）自主申报模式）自主申报模式优点是国家便于实施综合课税和优点是国家便于实施综合课税和税收优惠，税收优惠，缺点是不便于控制税源，并将大大缺点是不便于控制税源，并将大大增加税务部门的工作量，增加征税增加税务部门的工作量，增加征税成本，如果稽查不力，还可能出现成本，如果稽查不力，还可能出现大规模的偷漏税现象。大规模的偷漏税现象。xiongxiaoxiongxiao1515（4）人工征税与电子税务模式）人工征税
11、与电子税务模式人工征税模式是指税务部门征税人工征税模式是指税务部门征税工作，包括税务登记、税款征收、工作，包括税务登记、税款征收、税收检查等工作主要以人工为主税收检查等工作主要以人工为主电子税收模式则主要以电子计算电子税收模式则主要以电子计算机为主要征税模式，而人机结合机为主要征税模式，而人机结合模式则介于两者之间。模式则介于两者之间。xiongxiaoxiongxiao1616（三）制约税收征管模式选择的（三）制约税收征管模式选择的因素因素税收管理模式选择主要受征税技术、管理水平、职税收管理模式选择主要受征税技术、管理水平、职能目标约束。能目标约束。如果征税技术水平越高、管理水平越高，那么就
12、越可以如果征税技术水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申报、电子税务征税模式，反之，则多采用源采取自主申报、电子税务征税模式，反之，则多采用源泉扣缴与人工征税模式。泉扣缴与人工征税模式。职能目标也对征管模式产生影响，例如，如果政府职能目标也对征管模式产生影响，例如，如果政府征税仅限于取得财政收入，那么多采用源泉扣缴、征税仅限于取得财政收入，那么多采用源泉扣缴、委托代征；如果政府在征税的同时，还需要实施公委托代征；如果政府在征税的同时，还需要实施公平目标，则采取自主申报更方便。平目标，则采取自主申报更方便。xiongxiaoxiongxiao1717第第2节节 税收征管理论税收征管理论税
13、收遵从理论税收遵从理论柠檬模型及应用柠檬模型及应用征纳博弈模型及应用征纳博弈模型及应用xiongxiaoxiongxiao1818一、税收遵从理论简介一、税收遵从理论简介税收遵从的研究始于二十世纪七十年代的税收遵从的研究始于二十世纪七十年代的美国，是以研究偷逃税为起点的。阿林厄美国，是以研究偷逃税为起点的。阿林厄姆和桑德姆在姆和桑德姆在1972年建立了年建立了-模型，模型，其理论基础是贝克尔（其理论基础是贝克尔（Becker,1968）关）关于犯罪经济学的研究和阿罗于犯罪经济学的研究和阿罗（Arrow,1970）关于风险和不确定性经济）关于风险和不确定性经济学。税收遵从研究的一个重要进展是引入
14、学。税收遵从研究的一个重要进展是引入了行为学、心理学和社会学等学科理论与了行为学、心理学和社会学等学科理论与研究方法研究方法xiongxiaoxiongxiao1919（一）期望理论（一）期望理论(Prospect Theory)期望理论是丹尼尔期望理论是丹尼尔卡恩曼卡恩曼（D.Kahneman）与他的合作者特维尔斯基）与他的合作者特维尔斯基(A.Tversky)提出的。他们把心理学分析法与提出的。他们把心理学分析法与经济学研究结合在一起，通过大量实验发现经济学研究结合在一起，通过大量实验发现人类决策具有不确定性。人类决策具有不确定性。期望理论提出了人类行为的确定性效应、表述期望理论提出了人类
15、行为的确定性效应、表述性效应、参照水平和分离性效应。性效应、参照水平和分离性效应。假如税制简明易于遵守，并且逃税的或有损失十分巨大，纳税人就易于做出遵从税法的假如税制简明易于遵守，并且逃税的或有损失十分巨大，纳税人就易于做出遵从税法的选择；反之，纳税人极有可能选择逃税。表述性效应是指决策受到表述形式的影响。选择；反之，纳税人极有可能选择逃税。表述性效应是指决策受到表述形式的影响。如果逃税者屡屡成功，那么会助长其风险偏好，重复逃税行为，相反，逃税者就会被强化为风险厌恶如果逃税者屡屡成功，那么会助长其风险偏好，重复逃税行为，相反，逃税者就会被强化为风险厌恶者，逃税现象会受抑制。者，逃税现象会受抑制
16、。xiongxiaoxiongxiao2020（二）威慑理论（二）威慑理论(Deterrence Theory)威慑理论主要研究惩罚对非威慑理论主要研究惩罚对非法或非期望行为的威慑作用。法或非期望行为的威慑作用。威慑可以分为两种：一般威慑和特定威慑。威慑可以分为两种：一般威慑和特定威慑。Scott和和Grasmick发现偷逃税与逃税者对相应发现偷逃税与逃税者对相应惩罚的理解存在强烈的关联，当惩罚的威胁提惩罚的理解存在强烈的关联，当惩罚的威胁提高，偷税的倾向降低。高，偷税的倾向降低。xiongxiaoxiongxiao2121（三）认知结构理论（三）认知结构理论(Cognitive Struct
17、ure)认知结构理论主要研究税收认知结构理论主要研究税收遵从的态度影响意图，并最遵从的态度影响意图，并最终影响纳税行为。终影响纳税行为。目前税收认知结构理论还不目前税收认知结构理论还不够完善。够完善。xiongxiaoxiongxiao2222（四）代理理论（四）代理理论(Agent Theory)代理理论研究代理人根据委代理理论研究代理人根据委托人的要求，努力运用技能托人的要求，努力运用技能以谋求委托人的利益。以谋求委托人的利益。由于信息不对称，使委托代理合同的实施依赖由于信息不对称，使委托代理合同的实施依赖代理人的代理人的“道德自律道德自律”。存在两层委托代理关系：纳税人与税务代理人、存在
18、两层委托代理关系：纳税人与税务代理人、税务代理人与征税人。税务代理人与征税人。xiongxiaoxiongxiao2323二、柠檬模型及应用二、柠檬模型及应用（一）柠檬模型（一）柠檬模型阿克劳夫（阿克劳夫（Akerlof,1970）的柠檬模型（的柠檬模型（lemons model）。）。xiongxiaoxiongxiao2424（二）柠檬模型的应用（二）柠檬模型的应用以应纳税额为例，如果纳税人能确定自己的应纳以应纳税额为例，如果纳税人能确定自己的应纳税额税额，而征税人对纳税人的应纳税额，而征税人对纳税人的应纳税额T只有一个只有一个区间区间a,b估计，那么征税人以期望值估计，那么征税人以期望值
19、ET要求纳要求纳税人完税。这时凡是应纳税额税人完税。这时凡是应纳税额ET的纳税人都会的纳税人都会同意征税人的提议，而凡是应纳税额同意征税人的提议，而凡是应纳税额ET的纳税的纳税人都会要求降低税负。税务机关也因为害怕征收人都会要求降低税负。税务机关也因为害怕征收“过头税过头税”而不得不同意纳税人的请求，这样就而不得不同意纳税人的请求，这样就导致纳税人平均税负导致纳税人平均税负ET一再降低，直至区间值下一再降低，直至区间值下限限a，纳税人偷税额为，纳税人偷税额为-a。xiongxiaoxiongxiao2525三、征纳博弈模型及应用三、征纳博弈模型及应用（一）博弈顺序（一）博弈顺序由于征纳双方信息
20、不对称使得一由于征纳双方信息不对称使得一次博弈可能出现以下四种结果：次博弈可能出现以下四种结果：一是（纳税人偷税、征税人未发现纳税人偷税）；一是（纳税人偷税、征税人未发现纳税人偷税）；二是（纳税人偷税、征税人发现纳税人偷税）；二是（纳税人偷税、征税人发现纳税人偷税）；三是（纳税人不偷税、征税人发现纳税人未偷税）；三是（纳税人不偷税、征税人发现纳税人未偷税）；四是（纳税人不偷税、征税人未发现纳税人未偷税）。现实中四是（纳税人不偷税、征税人未发现纳税人未偷税）。现实中征纳博弈是多次博弈的结果。决策的程序如下（图征纳博弈是多次博弈的结果。决策的程序如下（图1）：）：xiongxiaoxiongxia
21、o2626博弈程序博弈程序xiongxiaoxiongxiao2727（二）纳税人与广义征税人博弈模型（二）纳税人与广义征税人博弈模型xiongxiaoxiongxiao2828博弈均衡解博弈均衡解纳税人期望收益为：纳税人期望收益为：EY=y（a-nb）x+（1-x）（）（a+b）+（1-y）ax+（1-x）a国家的期望收益为：国家的期望收益为：EX=xy（n+1）b-cy-dy+（1-y）（）（b-c-d）+（1-x）-dy+（1-y）（）（b-d）均衡解为：均衡解为：X*=1/（n+1）、）、Y*=c/(n+1)b。xiongxiaoxiongxiao2929（三）纳税人与狭义征税人博弈模
22、型（三）纳税人与狭义征税人博弈模型xiongxiaoxiongxiao3030博弈均衡解博弈均衡解狭义征税人（税务机关）作为行使征税权力的代狭义征税人（税务机关）作为行使征税权力的代理人，也追求自身效用最大化。在纳税人理人，也追求自身效用最大化。在纳税人“未偷未偷税税”时，征纳双方都获得收益：时，征纳双方都获得收益：a（因为只有劳动（因为只有劳动分工的差别）；而纳税人分工的差别）；而纳税人“偷税偷税”时，征税人时，征税人“发现发现”纳税人纳税人“偷税偷税”，征税人将获得奖励收益：，征税人将获得奖励收益：pb，征税人收益为：，征税人收益为：a+pb；征税人；征税人“未发现未发现”纳纳税人税人“偷
23、税偷税”时将被处以罚款：时将被处以罚款：qb，此时征税人，此时征税人收益为：收益为：a-pb；其中；其中p、q为奖惩率且为奖惩率且0p、q1/(n+1)时纳税人选择时纳税人选择“不偷税不偷税”；当；当x1/(n+1)纳税人的最优策略是：纳税人的最优策略是：“偷税偷税”。因此在同样理性的征税人的。因此在同样理性的征税人的前提下，理性的纳税人最优策略是：前提下，理性的纳税人最优策略是：“诚信纳税诚信纳税”。xiongxiaoxiongxiao3232纳税人对纳税人对“偷税偷税”被被“发现发现”的可能的可能性的估计决定了纳税人的策略选择性的估计决定了纳税人的策略选择纳税人对纳税人对“偷税偷税”被被“
24、发现发现”的可能性有一个主观的的可能性有一个主观的估计，当纳税人估计估计，当纳税人估计“偷税偷税”被发现的可能性大于被发现的可能性大于X*=1/(n+1)时，纳税人选择时，纳税人选择“不偷税不偷税”，否则相反。，否则相反。国家对征税人有没有激励与国家对征税人有没有激励与“税收流失税收流失”有极大关系。有极大关系。如若缺乏激励，税收将出现巨大流失。征税人能力与如若缺乏激励，税收将出现巨大流失。征税人能力与税收流失有密切关系。在复杂的征纳博弈中，如果税税收流失有密切关系。在复杂的征纳博弈中，如果税务机关征税能力较低，那么纳税人就不会选择务机关征税能力较低，那么纳税人就不会选择“诚信诚信纳税纳税”。
25、在国家税收制度方面，惩罚倍数决定税收流。在国家税收制度方面，惩罚倍数决定税收流失的大小，固定处罚倍数有助于减少税收流失。失的大小，固定处罚倍数有助于减少税收流失。xiongxiaoxiongxiao3333第第3节节 我国税收征管我国税收征管 一、我国税收征管一般规定一、我国税收征管一般规定（一）主要目标（一）主要目标中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法2001年年5月月1日起施行。日起施行。主要目标是加强税收征收管理，规主要目标是加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益。税收收入，保护纳税人的合法权益。
26、xiongxiaoxiongxiao3434（二）适用范围（二）适用范围依法由税务机关征收的各种依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收的征收管理，均适用征管法。但海关、财政征管法。但海关、财政部门征收的税费不适用征部门征收的税费不适用征管法。管法。xiongxiaoxiongxiao3535（三）法律主体的权利与义务（三）法律主体的权利与义务（1）主管部门）主管部门征管法规定，国务院税务主征管法规定，国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征局应当按照国务院规定的税收征收管
27、理范围分别进行征收管理。收管理范围分别进行征收管理。xiongxiaoxiongxiao3636（2）相关单位职责）相关单位职责地方各级人民政府应当依法加强地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。各有计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当支持、协助税关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。务机关依法执行职务。xiongxiaoxiongxiao3737（3）税务机关职责）税务机关职责税务机关应当广泛宣传
28、税收法律、行政法规，普及纳税知识，税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征接受监督。税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人
29、和扣缴义务人。和扣缴义务人。各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。上级税各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。各级税务务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。况进行监督检查。税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。税务人员征收税款和查处税收违法案件，与并相互分离、相互制约。税
30、务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。xiongxiaoxiongxiao3838（4）纳税人、扣缴义务人职责）纳税人、扣缴义务人职责纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程
31、序有关的情况。纳税人、扣缴义政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。纳税人、扣缴义人依法享有申请减税、免税、退税的权利。纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定，享有陈述权、申辩权；依法务人对税务机关所做出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
32、纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。违法违纪行为。任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定给予奖励。定给予奖励。xiongxiaoxiongxiao3939二、税务管理二、税务管理税务登记税务登记账簿、发票及凭证管理账簿、发票及凭证管理纳税申报纳税申报xiongxiaoxiongxiao4040（一）税务登记（一）
33、税务登记开业登记开业登记变更注销登记变更注销登记停业复业登记停业复业登记xiongxiaoxiongxiao4141（1）开业登记）开业登记企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生以下统称从事生产、经营的纳税人产、经营的纳税人)自领取营业执照之日起三十日内，持自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。自收到申报之日起
34、三十日内审核并发给税务登记证件。商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。其他纳税人办理税务登记和扣况，定期向税务机关通报。其他纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。xiongxiaoxiongxiao4242（2）变更、注销税务登记）变更、注销税务登记从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者
35、在向工商行政管理机关申请日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。报办理变更或者注销税务登记。从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。并将其全部账号向税务机关报告。xiongxiaoxiongxiao4343（3）停业复业登记）停业复业登记必须在停业复业前向税务机必须在停业复
36、业前向税务机关提出停业复业登记。关提出停业复业登记。xiongxiaoxiongxiao4444（二）账簿、发票及凭证管理（二）账簿、发票及凭证管理账簿设置管理账簿设置管理核算办法报送管理核算办法报送管理账簿保管账簿保管发票管理发票管理税控装置管理税控装置管理xiongxiaoxiongxiao4545（1）账簿设置管理）账簿设置管理纳税人、扣缴义务人按照有纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。凭证记账，进行核算。xiongxiaoxiongxi
37、ao4646（2）核算办法报送管理）核算办法报送管理从事生产、经营的纳税人的从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。件，应当报送税务机关备案。xiongxiaoxiongxiao4747（3）账簿保管）账簿保管从事生产、经营的纳税人、扣缴从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限务主管部门规定的保管期限（10年）保管账簿、记账凭证、年）保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、
38、完税凭证及其他有关记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损资料不得伪造、变造或者擅自损毁。毁。xiongxiaoxiongxiao4848（4）发票管理）发票管理税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。发票的管理办法由国务具、使用、取得发票。发票的管理办法由国务院规定。院规定。增
39、值税专用发票由国务院税务主管部门指定的增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经主管部务局、地方税务局指定企业印制。未经主管部门规定的税务机关指定，不得印制发票。门规定的税务机关指定，不得印制发票。xiongxiaoxiongxiao4949（5）税控装置管理）税控装置管理国家根据税收征收管理的需国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、纳税人应当
40、按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。者擅自改动税控装置。xiongxiaoxiongxiao5050（三）纳税申报（三）纳税申报申报内容申报内容申报方式申报方式延期申报延期申报xiongxiaoxiongxiao5151（1）申报内容）申报内容纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳财务会计报表以及
41、税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。人报送的其他有关资料。xiongxiaoxiongxiao5252（2）申报方式）申报方式纳税人、扣缴义务人可以直接到纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或
42、者报送税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。报送事项。xiongxiaoxiongxiao5353（3）延期申报）延期申报纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。经核准延期办理前款规以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税定的申报、报送
43、事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。准的延期内办理税款结算。xiongxiaoxiongxiao5454三、税款征收三、税款征收（一）征税主体（一）征税主体除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。款征收活动。扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、
44、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人不得拒绝。xiongxiaoxiongxiao5555（二）核定税款（二）核定税款纳税人有下列情形之一的，税务纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：机关有权核定其应纳税额：(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定可以不设置
45、账簿的；(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；用凭证残缺不全，难以查账的；(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。纳税人申报的计税依据明显偏低
46、，又无正当理由的。税税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。门规定。xiongxiaoxiongxiao5656（三）税款调整（三）税款调整企业或者外国企业在中国境内设立的从企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费之间的业务往来收取或者支付价款、费用；用；不按照独立企业之间的业务往来收取或不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的者支
47、付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。合理调整。xiongxiaoxiongxiao5757（四）强制执行（四）强制执行（1）未办税务登记）未办税务登记对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机款的商品、货物。扣押后缴纳
48、应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局分局)局局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。付清单。xiongxiaoxiongxiao5858（2）未按期纳
49、税）未按期纳税从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局缴纳的，经县以上税务局(分局分局)局长批准，税务机关可局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：以采取下列强制执行措施：第一，书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款第一，书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；中扣缴税款；第二，扣押、查封、依法拍卖或者变卖
50、其价值相当第二，扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。xiongxiaoxiongxiao5959（五）税收保全（五）税收保全（1）税收