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1、 2009 South-Western,a part of Cengage Learning,all rights reservedC H A P T E R税源管理税源管理税收管理2011年5月9日2【教学目的和要求】理解税源管理的意义，掌握税源管理的内容，其中既包含着税收法律的一些理论原则，也包括税务管理的一些基本技能，所以要求从两方面把握。【重点与难点】税源调查方法与税源监控方法；税务登记制度及管理；纳税申报管理。2中国税制征管部门计统部门专业部门纳税评估工作职责分工纳税评估工作职责分工纳税评估反馈机制纳税评估反馈机制纳税评估反馈机制纳税评估反馈机制纳税评估规章制度纳税评估规章制度纳税评
2、估规章制度纳税评估规章制度纳税评估工作业务规程纳税评估工作业务规程纳税评估工作业务规程纳税评估工作业务规程评估工作总结和交流评估工作总结和交流宏观分析指标及预警值宏观分析指标及预警值各税种纳税评估指标体系各税种纳税评估指标体系行业测算指标预警值行业测算指标预警值分税种的具体评估方法分税种的具体评估方法税源管理部门制定评估工作计划制定评估工作计划收集涉税信息收集涉税信息提出加强征管建议提出加强征管建议建立纳税评估档案建立纳税评估档案岗位责任制岗位责任制岗位轮换制岗位轮换制评估复查制评估复查制责任追究制责任追究制3中国税制税源管理内容税源管理内容税收管理员制度税源调查分析与监控税务登记管理帐簿及凭
3、证管理纳税申报管理4中国税制税源管理的历史沿革（税源管理的历史沿革（1950s-1990s）第一阶段:专责管理模式(50年代至80年代中期)。所谓专责管理,是指固定干部按照区域、行业或性质管理固定工商户的制度。“一员到户,各税统管”，为了尽量避免和减少“关系税”、“人情税”等现象，80年代初期实行了管户交流和岗位轮换。第二阶段:征、管、查分离(80年中期至90年代初)。增加税务稽查,从省到市县各级税务机关都成立了税务稽查队,实行“多员进厂,征、管、查分离”，以强化了内部约束监督机制。5中国税制税收管理员的历史沿革（税收管理员的历史沿革（1990s-2000s）第三阶段:申报、代理、稽查模式(9
4、0年代初至90年代中期)。1993年1月1日起实施的税收征管法,以及1994 年我国对税制进行的重大改革,1995 年国家税务总局在北戴河工作会议上提出了“向征管转移、向基层转移”的方针,确立了“申报、代理、稽查”的征管模式。第四阶段:“以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”的三十字模式(1997 年至2004 年7 月)。第五阶段：“以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,强化管理”（2004年7月至今）6中国税制第一节第一节 税收管理员制度税收管理员制度一、税收管理员制度概述二、税收管理员的工作职责三、税收管理员的工作要求7中国税制
5、税收管理员制度（试行）税收管理员制度（试行）二零零五年三月十一日二零零五年三月十一日（二十五颁布（二十五颁布）第八条：对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。第五条第五条 宣传贯彻税收法律、法宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展纳税服规和各项税收政策，开展纳税服务，为纳税人提供税法咨询和办务，为纳税人提供税法咨询和办税辅导；督促纳税人按照国家有税辅导；督促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、
6、建立关规定及时足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭健全财务会计制度、加强账簿凭证管理。证管理。宣传督促职责了解企业基本情况日常税款和发票管理纳税评估采集信息数据其它第六条第六条调查核实分管纳税人税务登记调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；的其他情况；调查核实纳税人纳税申报调查核实纳税人纳税申报调查核实纳税人纳税申报调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）事项和（包括
7、减免缓抵退税申请，下同）事项和（包括减免缓抵退税申请，下同）事项和（包括减免缓抵退税申请，下同）事项和其他核定、认定事项的真实性；其他核定、认定事项的真实性；其他核定、认定事项的真实性；其他核定、认定事项的真实性；了解掌握了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况。纳税人生产经营、财务核算的基本情况。第七条第七条 对分管纳税人进行税款催报对分管纳税人进行税款催报催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税纳税人的资产处理等情况纳税人的资产处理等情况；对纳税人；对纳税人使用发票的情况进行日常管理和检查，使用发票的情况进行日常管理和检查，对各类异常发票进行实地核查；督促对各类异
8、常发票进行实地核查；督促纳税人按照税务机关的要求安装、使纳税人按照税务机关的要求安装、使用税控装置。用税控装置。第九条第九条 按照纳税资料按照纳税资料“一户式一户式”存存储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息，建立所管纳税人档财务核算等相关信息，建立所管纳税人档案，对纳税人信息资料及时进行整理、更案，对纳税人信息资料及时进行整理、更新和存储，实行信息共享。新和存储，实行信息共享。第十条第十条 完成上级交办的其他工作任务完成上级交办的其他工作任务8中国税制生活中的税收管理员生活中的税收管理员人民的税收管理员：胡伯信息化之前的税收管理员。9中
9、国税制税收管理员税收管理员说到当年的收税经历，已经有34年税龄的老税干李福兰感慨颇深。那个年头，男同志一进单位，先发个旧红旗自行车下乡收税。李福兰是个女同志，领导就让她在县城里的集贸市场蹲点收屠宰税。她说，她开过最小金额的完税证只有5分钱，多的时候一天要站着开票四五十份。征收日记账是每天必记的，不但要字迹工整，而且月计、累计要横打竖平、分厘不差。算盘是那时候最主要的计算工具。老所长经常唠叨着说：“账面就是脸面。”李福兰的字写得不太好，为了 让票面干净整齐些，她在摄氏零下20多度的冬天，脱掉手套一笔一画地写，一趟集贸市场走下来，手就冻僵了。“就那样，每头生猪的屠宰税从最初的5元钱涨到 后来的12
10、元钱，直到1993年底停征，我一收就是11年。”李福兰回忆说。10中国税制第二节第二节 税源调查分析与监控税源调查分析与监控税源调查的意义与内容税源调查与分析方法税源监控的方法11中国税制税源调查的意义与内容税源调查的意义与内容税源：税收课征的经济源泉，是国民经济各部门当年创造的国民收入或往年积累的国民收入。税源、税基与应征税款：税源是课税的内容，税基是课税的数量，应征税款是税基按照法定税率计算的结果。税源与征税对象：征税对象解决对什么征税，税源则是征税对象的数量表现。12中国税制税源的分类税源的分类广义税源和狭义税源现实税源和潜在税源静态税源和动态税源一般税源和重点税源有形税源和无形税源13
11、中国税制税源调查税源调查税源调查是指借助科学的方法，广泛地收集经济税源的历史和现实的各种数据资料，并通过深入细致地分析，以掌握经济税源现状、潜力及发展趋势的活动。意义：掌握充实可靠的税源资料；分析不同改革措施对于税源的可能影响。14中国税制税源调查的内容1、国家经济政策对税收的影响 2、经济结构的变化对税收的影响3、税收政策的变化对收入的影响 -增值税转型、消费税的调整、.4、重点税源的变化情况对税收收入的影响 -重点企业、重点行业、重点产品 15中国税制税源调查的方法：经常性调查税源调查的方法：经常性调查结合日常业务工作，经常地、系统地、连续地搜集、积累各个时期的经济税源资料，进行分析研究的
12、一种调查方法。特点：定期、定点、定内容。经常性调查的具体形式：（1）建立重点税源调查报告制度。重点税源是指影响和决定本地区税收收入状况的重点行业、企业、税种和税目。（2）建立经常性的横向资料联系制度。国民经济各部门的统计资料及工作总结报告等有关资料，是研究分析经济税源发展变化，正确编制税收计划的重要依据。（3）定期整理汇总各项税务统计资料。税务机关结合纳税资料档案管理工作，加强对税收会计、统计报告等的收集、整理与积累，形成规范、完整的税源内部资料。16中国税制税源调查的方法：专题性调查税源调查的方法：专题性调查专题性调查是针对组织税收收入过程中出现的特殊情况而进行的一种专门调查方法。特点：目的
13、明确，针对性强。具体方法：普查；重点调查；典型调查；抽样调查。17中国税制经济税源调查的分析：趋势分析经济税源调查的分析：趋势分析以本期实际数与上期或上年同期实际数相比较，以分析经济税源的发展变化趋势，常用方法为回归分析。案例分析：国有及国有控股企业工业总产值与应纳增值税18中国税制经济税源调查的分析：结构分析经济税源调查的分析：结构分析对某一税源总体进行不同类别的分组，如按税种、行业、地区、经济类型、企业规模、产品等进行分组，然后进行比较分析，可以反映税源总体内容的构成变化情况。案例：分行业分地区增值税收入、税负率比较。19中国税制经济税源调查的分析：因素分析经济税源调查的分析：因素分析即全
14、面分析社会经济因素变化中的联系及对经济税源的影响程度。案例分析：分地区产业生产总值变动与增值税、营业税收入；20中国税制经济税源调查的分析：季节分析经济税源调查的分析：季节分析分析经济税源在各年各季的变化及分布状况，从中探索税源季节性变动的规律性。案例分析：中国税收收入月度数据。21中国税制经济税源调查报告经济税源调查报告经济税源调查报告是经济税源调查工作的总结。经济税源调查报告的形式：经常性报告和专题性报告。经常性报告，定期调查，定期编写，反映的情况比较全面；专题性报告通常是一次性的，一般只说明一个问题。22中国税制税源分析案例：增值税转型税源分析案例：增值税转型I2007 年7 月1 日消
15、费型增值税在中部地区6 省26市8 个行业开始第二批试点。增值税转型前，由于固定资产进项税额不可以抵扣，中部地区企业的平均税负较全国平均水平高，严重地阻碍了企业的设备更新；实施增值税转型改革后，固定资产进项税额可以抵扣，从很大程度上减轻了企业的税负，为固定资产更新创造了条件，带动了中部地区投资规模的扩大23中国税制税源分析案例：增值税转型税源分析案例：增值税转型II24中国税制税源分析报告：案例税源分析报告：案例浙江省国税税源分析；湖北省行业税源分析；25中国税制税源监控税源监控税源不等于税收，税源转化为税收收入还取决于税收征管,而征管能力表现之一即为税源监控，即在税收征管过程中，对税收来源进
16、行监督、管理、调节和控制。税源监控的层次:事前监控管理：对纳税征管户的监控；事中监控管理：对应税收入的监控；事后监控管理：对纳税人潜在税源是否转化为现实可征税源的监控。26中国税制税源监控方法税源监控方法户籍管理；纳税评估；安装税控装置；建立计算机税源监控系统。27中国税制重点税源监控重点税源监控重点税源监控主要是通过对重点税源企业有关经营、财务、税收数据的跟踪与分析,了解和掌握企业税源变动及其与税收收入的联系。1999年,在海南省海口市召开的全国税收计会统工作会议上,提出了包含建立严密、有效的税源监控体系等内容的税收计会统工作的新思路新模式。28中国税制重点税源监控企业的选择重点税源监控企业
17、的选择根据有关规定,重点税源监管企业的确定,分别以增值税一般纳税人和营业税纳税人为对象,以企业上年实际税收完成情况为依据,逐级确定重点税源户标准和名单。国税总局管理的重点税源企业是以各地增值税、消费税和营业税收入为标准。省以下重点税源企业的划分标准可根据各地区的具体情况确定,原则上要求达到流转税收入的60%以上,同时兼顾行业分布。工业、商业、金融保险、交通运输、邮电通讯、房地产和建筑安装等行业的许多企业均被列为重点税源监控企业。29中国税制重点税源监控企业的扩大重点税源监控企业的扩大年份200020012003200520062008标准年缴增值税和消费税“两税”在2000万以上年缴营业税在5
18、00万以上“两税”在1000万元，营业税在300万元“两税”在500万元以上，营业税在100万元以上再包括年缴企业所得税500万以上，年销售额1亿元，生产经营规模较大增值税500万，消费税100万，营业税100万，企业所得税500万企业数量（户）191676012194230287424736.7万余户30中国税制重点税源监控企业与税收收入重点税源监控企业与税收收入31中国税制当前的重点税源监控当前的重点税源监控(中国税务报中国税务报2010.05.26)2009年国家税务总局直接监控的重点税源企业户数为74995户。2009年，重点税源企业累计上缴税收29087.13亿元，占全国扣除海关代征
19、进口税收和免抵调增增值税后税收收入的54.9%。其中，上缴增值税9863.9亿元，占当年不含免抵调增增值税收入的59.9%；上缴消费税4533.4亿元，占当年全 部消费税收入的95.2%；上缴营业税3056.35亿元，占当年全部营业税收入的33.9%；上缴企业所得税7408亿元，占当年全部企业所得税收入的60.9%。2009年全国重点税源企业上缴国税系统税收 20901.07亿元，占国税系统税收总额（扣除海关代征进口税收和免抵调增增值税）的64.6%；上缴地税系统税收 8186.06亿元，占地税系统税收总额的38.8%，比上年提高0.1个百分点。32中国税制 第三节第三节 税务登记管理税务登记
20、管理一、税务登记的意义二、税务登记的种类和方法三、税务登记证件的管理四、开立账户与税务登记管理五、增值税一般纳税人的认定登记33中国税制企业的办税流程企业的办税流程 设立设立经营经营发生变化发生变化注销注销34中国税制一、税务登记的概念一、税务登记的概念税务登记，是税务机关对纳税人的生产经营活动（开业、经营事项变更、注销等）情况进行登记，并据此对其实施税务管理的一项法定制度。我国自1993年起，以税收法律的形式对纳税人办理税务登记的范围、内容、程序等做了统一规定。35中国税制税务登记的意义税务登记的意义1.便于税务执法机关全面、及时地掌握所辖区域内的纳税户数量，准确掌握税源的分布情况，科学合理
21、地配置税务征管力量，有效组织税收征收管理工作，减少税收流失；我国2004年全国经济普查各类经济单位合计5121万户，2005年工商登记户合计3270万户，而税务登记户合计为2055万户。2.增强纳税人依法纳税的观念和权利保护意识。36中国税制税务登记管理原则税务登记管理原则（一）特定主管原则（二）属地管理原则（三）统一代码、信息共享原则37中国税制特定主管原则特定主管原则税务执法机关是税务登记的主管机关，依法独立行使税务登记管理权限。（县级以上）国家税务局和地方税务局其他单位和个人均没有审批税务登记的资格和权利。38中国税制属地管理原则属地管理原则第五条 国家税务局（分局）、地方税务局（分局）
22、按照国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理，采取联合登记或分别登记的方式办理税务登记。分别登记：纳税人按照不同税种的主管机构分别向国税、地税机关办理税务登记，分别领取税务登记证（两个）。联合登记：国家税务局、地方税务局联合办理税务登记的，应当对同一纳税人核发同一份加盖国家税务局、地方税务局印章的税务登记证（1个）。39中国税制税务登记号的编制税务登记号的编制税务登记代码由省级国家税务局、地方税务局联合编制，统一下发各地执行。1、已领取组织机构代码的纳税人税务登记代码：区域码国家技术监督部门设定的组织机构代码：1301 05 791351069 2、个体工商户税务登记号：居民身份证号码；3、
23、从事生产、经营的外籍、港、澳、台人员税务登记代码为：区域码相应的有效证件（如护照，通行证等）号码。41中国税制税务登记的范围税务登记的范围税务登记管理办法 第二条1、企业；2、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；3、个体工商户和从事生产、经营的事业单位4、负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外）。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规定办理税务登记。42中国税制二、税务登记的种类和方法二、税务登记的种类和方法（一）开业登记（二）变更登记（三）注销登记（四）停业、复业登记（五）外出经营报验登记4
24、3中国税制注销后继续经营不纳税 殴打税务人员构成抗税2002年8月1日，个体户唐某向其主管税务分局提出停业申请并办理了注销手续后，仍然在其商店继续从事经营。2002年8月21，主管税务分局向唐某下达税务事项通知书和责令限期改正通知书，要求唐某10日内办理税务登记和纳税申报手续，唐某认为自己注销了税务登记，缴清了税款，交回了发票，从此终止了纳税义务，对税务机关不予理会。2002年9月27日，税务人员徐某等4人找到唐某，向其下达应纳税款核定通知书和限期缴纳税款通知书。唐某拒绝签字，并借故挥拳殴打徐某，挥舞着菜刀进行威胁，事后，徐某经法医鉴定为轻微伤，县公安局以暴力抗税对唐某进行了拘留。随后此案作为
25、偷税案移交县稽查局处理，稽查局经过广泛取证，以县局名义向唐某下达了税务行政处理决定书，责令唐某补缴税款及对欠缴的税款加收滞纳金。唐某不服，向市国税局申请行政复议。市国税局经过复议，认为县局作出的税务处理决定书内容认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当，予以维持。44中国税制案例讨论案例讨论唐某是否应该进行纳税登记？税务机关对其未进行纳税登记的行为该作何处理？唐某是否应该纳税？税务机关认定其纳税的依据是什么？唐某是否构成偷税、抗税？税务机关认定其偷税、抗税的依据是什么？县局核定其应纳税额是否合法？45中国税制为什么在办理注销后还要承担纳税义务呢？承担为什么在办理注销后还要承担纳
26、税义务呢？承担多少纳税义务呢？多少纳税义务呢？一是唐某应该承担纳税义务。唐某虽然注销了税务登记，但却没有终止经营行为，继续在其原商店内销售货物。根据增值税暂行条例第1条，“在中华人民共和国内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及出口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税”。就是说是否承担纳税义务不在于其办不办税务登记，关键在于是否销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及出口货物。显然本案中唐某销售货物，当然应该承担纳税义务。46中国税制根据税收征收管理法第63条，“纳税人,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的
27、，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”根据税收征管法第67条，“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。”唐某对税务人员徐某挥拳殴打，挥舞着菜刀进行威胁，造成徐某轻微伤，其行为已构成抗税，且情节严重。47中国税制县局核定其应纳税额是否合法？根据税收征管法第35条，“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不
28、设置帐簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿而未设置的；（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。”本案中唐某从事销售活动期间，既未办理税务登记，也未建立健全会计帐簿，且经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报，县局根据其经营情况，并参照以往核定并向社会公告的纳税定额，核定其应纳税额也是合理合法的。48中国税制（一）开业登记（一）开业登记 掌握开业登记的范围、时限、程
29、序以及登记表的填写及所需资料范围：从事生产、经营的纳税人时限：领取营业执照之日起30日内程序：申报、填写税务登记表 税务机关审核（30日内）批复49中国税制设立税务登记的时间设立税务登记的时间从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记50中国税制设立税务登记的时间设立税务登记的时间有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向
30、发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的应当自项目合同或协议签订之日起30日内申报办理税务登记51中国税制如果未按期申报，会出现什么问题？未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款52中国税制开业税务登记的办理程
31、序开业税务登记的办理程序填报申请税务登记报告书，并相应出示以下证件和资料：（1）营业执照或其他核准执业证件；（2）有关合同、章程、协议书；（3）银行帐号证明；（4）法定代表人、负责人、纳税人本人的居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件；（5）组织机构统一代码证书；（6）住所、经营场所的使用证明；（7）税务机关要求提供的其他证件、资料。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。申请受理批准税务机关收到业户申请报告和有关证件资料后，应进行初步审查，对符合登记条件的纳税人，按其登记的种类，发放税务登记表或注册税务登记表和纳税人税种登记表，纳税人应当如实填写上述表格。对纳税人
32、填报的登记表格、提供的证件和资料，税务机关应当自受理之日起30日内审核完毕；符合规定的，予以登记，发给税务登记证或注册税务登记证及其副本，并分税种填制税种登记表，确定纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款的期限和征收方式和缴库方式等。53中国税制办理设立税务登记的地点办理设立税务登记的地点纳税企业和事业单位向当地主管税务机关申报办理税务登记；纳税企业和事业单位跨县（市）区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管税务机关申报办理税务登记；有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管税务机关申报办理税务登记；流动经营的个体
33、工商户，向户籍所在地主管税务机关申报办理税务登记；对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人，向经营地主管税务机关申报办理税务登记。54中国税制不办理纳税登记的后果不办理纳税登记的后果王某开了一家公司，为了逃避纳税义务，王某没有在规定的时间内到税务机关办理税务登记。后果：1.无法取得发票并为客户开具发票；2.无法享受税收优惠，如延期申报、延期纳税、减免税、出口退税等；3.未在规定的时间内办理税务登记，应当承担相应的法律责任。4.税务机关很难对王某的公司生产经营情况尤其是纳税义务进行监督，若税务机关无法发现王某的公司在进行生产经营，则可能发生国家税款流失。55中国税制案例分析：变更税务登记案例分
34、析：变更税务登记某市洪山区某私营企业，2009年5 月份将以经营地点从原来的街道搬至离原来不远的另一街道，仍属原主管税务机关管辖，也就没有按规定时间到主管税务机关办理变更税务登记。主管税务机关责令其 5 天之内办理变更税务登记，该企业仍没理会。税务机关向其下达处罚通知书，对其处以 2000 元罚款。该企业不服，并要上告税务机关，理由是自己虽然搬家，却仍属原主管税务机关管辖，没有必要办理变理税务登记。讨论：该企业是否需要进行税务登记？税务局进行处罚的依据何在？56中国税制变更税务登记变更税务登记 纳税人办理税务登记后，凡发生下列变化之一的，应按规定办理变更税务登记:(1)改变单位或法定代表人或个
35、体工商户的姓名、注册地点或经营地址及工商执照号码；(2)改变经济性质、核算方式或隶属关系；(3)改变生产、经营方式或经营范围；(4)改变银行基本存款帐户或纳税专用帐户(包括开户银行及帐号)。57中国税制变更税务登记变更税务登记纳税人税务登记内容发生变化时，必须向税务机关申报变更税务登记，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起3
36、0日内，到原税务登记机关申报办理变更税务登记。58中国税制停业、复业登记停业、复业登记适用对象：实行定期定额征收方式的纳税人。税务机关经过审核，应责成纳税人结清税款，并在收回税务登记证件、发票领购簿和发票后，办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。纳税人复业的，应当于恢复生产、经营之前，向主管税务机关提出复业申请，经确认后，办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及领购的发票，纳入正常管理。纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。59中国税制案例分析：注销税务登
37、记案例分析：注销税务登记某私营企业从事服装经营，因经营管理不善，于 2009年3 月停业，并将厂房转让给他人。4 月份，税务机关检查时发现事情真相后，找到该 私营企业经理林某，令其5 天之内到税务机关办理注销税务登记。林某认为自己反正不营业了，注销登记与否没有多大关系，对税务机关要求没放在心上。5 天后，接到税务机关下达的处罚通知书，对该企业不按期办理注销税务登记处以 1800 元罚款。该企业是否需要进行注销税务登记？税务机关的处罚依据何在？60中国税制注销税务登记注销税务登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关
38、证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。61中国税制注销税务登记注销税务登记纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销
39、税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。62中国税制案例分析：移送货物如何节约公司税款案例分析：移送货物如何节约公司税款I武汉市中天公司的产品主要销售到上海，最初在上海成立办事处（不办营业执照，不办税务登记），负责联系客户，代表公司与客户签合同
40、；总公司按照合同给客户发货、收款、出具发票。随着业务发展，上海客户要求直接提货，减少等待时间，上海办事处在上海租用一个仓库用于提货，但是收款和开发票的工作仍由武汉总公司负责。上海市国税局以视同销售要求上海办事处补交增值税税款和滞纳金。企业该如何规避这一纳税行为？63中国税制外出经营报验登记外出经营报验登记纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。64中国税制外出经营报验登记外出经营报验登记纳税人应当在外
41、管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：（一）税务登记证件副本；（二）外管证。纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。65中国税制该行为构成该行为构成“偷税罪偷税罪”吗？吗？个体户万某3年月以帐外经营方式偷税元，被税务机关处以元的罚款。7年月万某又被查出因虚假申报收入少缴税款元，被税务机关处以元的罚款。9年月，万某再次被税务
42、机关查出偷税元。讨论：万某如此偷税，能否以偷税罪论处呢？66中国税制分析分析根据刑法第条第款规定：“因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额以一倍以上五倍以下罚金。”年月日最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释（法释号）第条则对这一问题作了明确规定：“两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。”本案中，万某因两次偷税被税务机关给予二次行政处罚，时间分别在年月、年月，间隔时间超过两年；且再次偷税的金额为元，低于一万元，根据刑法第条第款与解释第条规定，不应以偷税罪论处。从上述案例可以看出，完善偷
43、税行政处罚登记备案制度、建立完整的偷税处罚纪录已迫在眉睫。67中国税制案例分析：移送货物如何节约公司税款案例分析：移送货物如何节约公司税款II因为生意红火，武汉总公司频繁向上海调运货物，导致外出经营报验登记失效。企业可以如何选择？如果企业和武汉市国税局有默契，利用纳税大户的身份获得额外好处，该如何选择？68中国税制国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知通知国税发国税发【1998】第第137号号目前，对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构(以下简称受货机构)的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一
44、。经研究，现明确如下:中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。69中国税制因此，总分公司之间通过签订委托代理销售合同，分公司不产生差价，不收款，不开发票。总公司能否到上海的分公司所在地开设银行账户收款？可以，由总公司与开户银
45、行签订网络结算协议，然后可到外地收款，这样增值税仍可以由总机构统一缴纳。70中国税制税务登记证的使用和管理税务登记证的使用和管理税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证和换证制度（每年年审一次；三年更换一次）。1.纳税人领取税务登记证后，应当将税务登记证正本在其生产、经营场所内明显易见的地方张挂、亮证经营；2.纳税人办理下列事项时必须持税务登记证证件：（1）领购发票；（2）外出经营活动税收管理证明；（3）税务机关要求提供的其他事项。（4）税务登记证件只限于纳税人自己使用、不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造，并应妥善保管，如有遗失，应在登报声明作废的同时，及时书面报告主管税务机关，并提供有关
46、证件，经主管税务机关审查处理后，补发新证，同时按规定缴付工本管理费。71中国税制非正常户处理非正常户处理己办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。72中国税制非正常户处理非正常户处理 纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按征管法及其实施细则的规定执行。非正常户认定期超过一年（即无正当理由连续一年零三个月未向税务机关申报纳税），经调查仍找
47、不到的，税务登记环节注销其税务登记处理。被注销税务登记的非正常户，又前来履行纳税义务或被税务机关稽查结案处理完毕的，税务登记环节应对其重新办理税务登记（沿用原纳税编号），纳入正常户管理。73中国税制税务登记的法律责任税务登记的法律责任1.纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人不办理税务登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正,可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款；逾期不改正的，经税务机关提请
48、，由工商行政管理机关吊销其营业执照。2.纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000万元以下的罚款。74中国税制税务登记的法律责任税务登记的法律责任3.纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的，按有关法律、行政法规的规定处理。4.扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款。5.纳税人、扣缴义务人
49、违反税务登记管理办法规定，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。6.税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，违反税务登记管理办法规定为纳税人办理税务登记相关手续，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离工作岗位，并依法给予行政处分。75中国税制把公司当个体纳税主体出错某市铸钢有限责任公司为小规模纳税人，2002年1月份办理工商营业执照，工商营业执照上登记的经济性质是私营有限责任公司，法定代表人为李某，主要经营范围是废钢、废铁冶炼销售，共有15个股东。2002年2月份办理了税务登记，但税务部门在给纳税人办理税务登记时，将经济性质登记为个体工商户，纳税人为李某，纳税人识
50、别号是李某的居民身份证号码，税款征收方式确定为定期定额征收。2004年8月份，该市国税局接到群众举报，称该公司有重大偷税嫌疑。国税稽查人员经详细检查发现，李某自开业以来，采取不申报、少缴税的手段隐瞒销售收入1342087元，少缴增值税75967.19元，占同期应纳税额的15.67%。于是，该市国税局依法作出决定，认定李某的这种行为是偷税，并于2004年9月4日对其下达了税务处理决定书，责令李某在限期内补缴税款75967.19元，并按日加收万分之五的滞纳金。76中国税制同时，鉴于该纳税人偷税的数额较大，已超过1万元，并且占同期应纳税额的10%以上，已触犯了刑法，该局又制作了涉税案件移送意见书，移