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1、1 20072007年年3 3月月1616日，十届全国人大五次会议通过新的日，十届全国人大五次会议通过新的中华人民共中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法自自20082008年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。第六讲第六讲 企业所得税企业所得税2第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述l一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念l企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。的一种所得税。3第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述l二、企业所得税的特点二、企业所
2、得税的特点l1、征税对象是所得额、征税对象是所得额l2、应纳税所得额的计算程序复杂、应纳税所得额的计算程序复杂l3、征税以量能负担为原则、征税以量能负担为原则l4、一般实行按年计征，分期预缴，年终汇算、一般实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的征收办法。清缴的征收办法。4第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l一、纳税人一、纳税人l第一条第一条 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内，企业和其他企业和其他取得收入的组织取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。l个人
3、独资企业、合伙企业不使用本法。个人独资企业、合伙企业不使用本法。5第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l说明：说明：1 1、新企业所得税的纳税人主要是指具有法、新企业所得税的纳税人主要是指具有法人资格的营利性组织。但营利性所得并不仅限于营人资格的营利性组织。但营利性所得并不仅限于营利性组织，一些非企业法人在某些情况下也会有营利性组织，一些非企业法人在某些情况下也会有营利性所得，因此，新企业所得税法将纳税人规定为利性所得，因此，新企业所得税法将纳税人规定为“企业和其他取得收入的组织企业和其他取得收入的组织”，即，即具有法人资格具有法人资格并有营利性所得的组织，不管其注册的形
4、式是否为并有营利性所得的组织，不管其注册的形式是否为营利性组织，都是企业所得税的纳税义务人。营利性组织，都是企业所得税的纳税义务人。6第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l2 2、没有法人资格的自然人企业，即个人独资、没有法人资格的自然人企业，即个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税义务人。企业、合伙企业不是企业所得税的纳税义务人。这些企业适用于个人所得税法中关于个体工商这些企业适用于个人所得税法中关于个体工商户的生产、经营所得课税的规定，按照户的生产、经营所得课税的规定，按照5%5%35%35%的超额累进税率课税。的超额累进税率课税。7第二节第二节 纳税人、征税对象
5、和税率纳税人、征税对象和税率l二、纳税人的分类二、纳税人的分类l第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。l本法所称本法所称居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，是指依法在中国境内成立，或者依照外国或者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。l本法所称本法所称非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场
6、所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。8第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l说明：说明：l1、我国采用、我国采用“公司组建地标准公司组建地标准”和和“实际管实际管理机构所在地标准理机构所在地标准”双重标准双重标准来划分居民企业来划分居民企业纳税人和非居民企业纳税人。可以避免实际经纳税人和非居民企业纳税人。可以避免实际经营活动和注册地不同而导致的避税行为。（营活动和注册地不同而导致的避税行为。（不不是结合使用，只要符合其中之一即可是结合使用，只要符合其中之一即可）9第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l2 2、按
7、照新企业所得税法规定，按照中国法律、按照新企业所得税法规定，按照中国法律成立的所有内资企业和外商投资企业都是中国成立的所有内资企业和外商投资企业都是中国的居民企业。的居民企业。l按照外国法律成立但实际管理机构在中国境内按照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的内资企业和外商投资企业也是中国的居民企的内资企业和外商投资企业也是中国的居民企业。业。10第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l3 3、非居民企业则是、非居民企业则是按照外国法律成立且实际按照外国法律成立且实际管理机构不在我国境内管理机构不在我国境内，但有来源于中国境内，但有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。l非
8、居民企业又分为非居民企业又分为在中国境内设立常设机构在中国境内设立常设机构和和没有常设机构没有常设机构两类。两类。11第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l三、征税对象三、征税对象l第三条第三条 居民企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。l非居民企业非居民企业在在中国境内设立机构、场所的中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与与其所设机构、场所有实际联系的所得其所设机构、
9、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。，缴纳企业所得税。l非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。12第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l说明：说明：1 1、我国采用双重税收管辖权，即、我国采用双重税收管辖权，即居民税收管辖权居民税收管辖权和和所得来源地管辖权所得来源地管辖权的结合来行使税收征管。居民企的结合来行使
10、税收征管。居民企业负有无限纳税义务，非居民企业仅就其来源于中业负有无限纳税义务，非居民企业仅就其来源于中国境内的所得负有限纳税义务。国境内的所得负有限纳税义务。l2 2、本条第二款和同国际惯例把常设机构的纳税义务扩、本条第二款和同国际惯例把常设机构的纳税义务扩大（大（有实际联系的所得纳入课税范围有实际联系的所得纳入课税范围）l第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的
11、财产等。以取得所得的财产等。来源于中国境内、境外所得判断来源于中国境内、境外所得判断1314第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l实例分析实例分析2 2：（1 1）一家外国公司通过其在中）一家外国公司通过其在中国的办事处向越南转让专利使用权的所得是否国的办事处向越南转让专利使用权的所得是否应该在中国申报缴纳企业所得税？应该在中国申报缴纳企业所得税？l（2 2）一家在中国开有分行的新加坡银行通过）一家在中国开有分行的新加坡银行通过向俄罗斯申请者贷款生息，若中国的这家分行向俄罗斯申请者贷款生息，若中国的这家分行实际发放贷款，则这一行为所带来的所得应如实际发放贷款，则这一行为所
12、带来的所得应如何申报纳税？何申报纳税？15第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l四、税率四、税率l第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。l非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为适用税率为20%20%。l第三十七条第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣源泉扣缴缴，以支付人为，以支付人为扣缴义务人扣缴义务人。税款由扣缴义务。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者人在每次支付或者
13、到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项中扣缴。16第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l第二十八条第二十八条 符合条件的小型微利企业，符合条件的小型微利企业，减按减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。l国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。17第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率l说明：说明：1 1、企业所得税的三种税率：基本税率、企业所得税的三种税率：基本税率25%25%；预提税税率预提税税率20%(20%(暂按暂按
14、10%)10%)；优惠税率；优惠税率20%20%和和15%15%。l2 2、优惠税率里取消了原来针对外商投资企业、优惠税率里取消了原来针对外商投资企业的按照区域设置的优惠税率。原设在经济特的按照区域设置的优惠税率。原设在经济特区的外商投资企业和外国企业可以按区的外商投资企业和外国企业可以按15%15%的优的优惠税率征收企业所得税。惠税率征收企业所得税。18第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l一、应纳税所得额一、应纳税所得额l第五条第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许
15、弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。l1 1、公式：、公式：l应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的亏损19第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l2 2、应纳税所得额与会计利润、应纳税所得额与会计利润l会计利润是应纳税所得额核算的基础会计利润是应纳税所得额核算的基础l会计利润按照税法进行调整后才能作为应纳税会计利润按照税法进行调整后才能作为应纳税所得额。所得额。20第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l二、收入总额二、收入总额l第六条第六条 企业以企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从各
16、种来源取得的收入，从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：为收入总额。包括：l（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；l（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；l（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；l（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；l（五）利息收入；（五）利息收入；l（六）租金收入；（六）租金收入；l（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；l（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；l（九）其他收入。（九）其他收入。21第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l1 1、收入总额的内涵、收入总额的内涵l2 2、视同销售处理、视同销售处理l在
17、会计上不作为销售核算，而在税务处理作为在会计上不作为销售核算，而在税务处理作为销售，确认收入并计算缴纳所得税的商品或劳销售，确认收入并计算缴纳所得税的商品或劳务转移行为。务转移行为。l纳税人将自己的材料、自产、委托加工产品用纳税人将自己的材料、自产、委托加工产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等，应视同集资、广告样品、职工福利、奖励等，应视同销售，核算所得额。销售，核算所得额。22第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l实例分析实例分析4 4：某企业某企业20112011年度取得销售收入年度取得销售收入
18、60006000万元，其他业务收入万元，其他业务收入20002000万元，税务机关万元，税务机关核查发现该企业将自产核查发现该企业将自产A A产品产品500500件用于职工福件用于职工福利，利，A A产品的成本每件产品的成本每件100100元，销售价格每件元，销售价格每件150150元。同时将元。同时将B B产品产品5 5件用于业务宣传，件用于业务宣传，B B产品产品成本每件成本每件10001000元，销售价格每件元，销售价格每件14001400元。问：元。问：如何进行收入调整？如何进行收入调整？23第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l三、不征税收入三、不征税收入l第七条第七条
19、 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：l（一）财政拨款；（一）财政拨款；l（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；收费、政府性基金；l（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。24第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l说明：说明：l1 1、从性质和根源上看，不征税收入不是企业、从性质和根源上看，不征税收入不是企业营利性活动带来的经济利益，因而不属于应税营利性活动带来的经济利益，因而不属于应税范围。范围。l2 2、不征税收入和免税收入本质是不同的。免、不征税收入和免税
20、收入本质是不同的。免税收入的收入是应税范围的收入，只是出于优税收入的收入是应税范围的收入，只是出于优惠，才免于征收。惠，才免于征收。25第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目l第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本l费用：指三项期间费用费用：指三项期间费用(
21、销售费用、管理费用、财务费销售费用、管理费用、财务费用用)l(1)销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。金等费用。l(2)管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。提供各项支援性服务而发生的费用等。l(3)财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。26第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l税金税金:
22、指销售税金及附加指销售税金及附加l(1)六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加土地增值税、出口关税及教育费附加;l(2)增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。额计算时不得扣除。l(3)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。27某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售某市一家居
23、民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定彩色电视机，假定2010年度有关经营业务年度有关经营业务l(1)销售货物取得不含税收入销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销万元，与彩电配比的销售成本售成本5660万元万元;l(2)出租设备取得租金收入出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税万元、增值税进项税金金8.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入30万元万元;l(3)购进原材料共计购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注万元，取得增值税专用发票注明
24、进项税税额明进项税税额510万元万元;支付购料运输费用共计支付购料运输费用共计230万元，万元，取得运输发票取得运输发票2829项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的的部分准予部分准予当年不得扣除当年不得扣除职工教育经职工教育经费费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，的部分准予扣除，当年不得扣当年不得扣除；除；但超过部但超过部分准予结转以分准予结转以后纳税年度扣后纳税年度扣除除利息费用
25、利息费用不超过金融企业同期同类不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息贷款利率计算的利息当年不得扣除当年不得扣除30项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销但最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5 5当年不得扣除当年不得扣除广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费不超过当年销售（营业）不超过当年销售（营业）收入收入l5%l5%以内的部分，以内的部分，准予扣除准予扣除 当年不得扣除；当年不得扣除；但超过部分，但超过部分，准予结转以后准予结转以后纳税年度扣除纳税年度扣除公益性捐赠公益性捐赠支出支出
26、不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部分准予扣除的部分准予扣除当年不得扣除当年不得扣除第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l某居民企业某居民企业2011年发生财务费用年发生财务费用40万元，其中含向非金万元，其中含向非金融企业借款融企业借款250万元所支付的年利息万元所支付的年利息20万元万元(当年金融当年金融企业贷款的年利率为企业贷款的年利率为5.8%)。l利息税前扣除额利息税前扣除额=2505.8%=14.5(万元万元)l财务费用调增的应纳税所得额财务费用调增的应纳税所得额=20-14.5=5.5(万元万元)3132第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的
27、确定l五、公益性捐赠支出的扣除五、公益性捐赠支出的扣除l第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。l说明：捐赠必须通过非盈利的社会团体和政府说明：捐赠必须通过非盈利的社会团体和政府机关捐赠。机关捐赠。33第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l六、不得扣除的项目六、不得扣除的项目l第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：l（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（一）向投
28、资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；l（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；l（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；l（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；l（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；l（六）赞助支出；（六）赞助支出；l（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；l（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。34第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l实例说明实例说明6 6：l在计算企业的应纳税所得额时，不得扣除的项目是在计算企业的应纳税所得额时，不得扣除的项目
29、是A.A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.B.利润分红支出利润分红支出C.C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.D.违反食品卫生法被政府处以的罚款违反食品卫生法被政府处以的罚款35l实例说明实例说明5 5：l企业所得税法实施后，某企业的年度生产经营状况如下：企业所得税法实施后，某企业的年度生产经营状况如下：l（1 1）取得产品销售收入总额共）取得产品销售收入总额共580580万元。万元。l（2 2）由于发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失）由于发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失1010万元。万元。l
30、（3 3）支出产品的管理费用）支出产品的管理费用5050万元，财务费用万元，财务费用3030万元。万元。l（4 4）产品销售成本）产品销售成本310310万元万元l（5 5）实发工资总额）实发工资总额5050万元万元l（6 6）发生如下营业外支出：缴纳交通违章罚款共）发生如下营业外支出：缴纳交通违章罚款共0.80.8万元，税收万元，税收滞纳金滞纳金1.51.5万元万元l（7 7）交纳税金共）交纳税金共9090万元。万元。l请计算该企业应纳税所得额为多少？请计算该企业应纳税所得额为多少？36第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l七、亏损弥补与抵减七、亏损弥补与抵减l（一）亏损弥补（
31、一）亏损弥补l第十八条第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。转年限最长不得超过五年。37第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l说明：说明：三层含义三层含义l第一，弥补亏损年限必须自亏损年度的下一年第一，弥补亏损年限必须自亏损年度的下一年起不断地起不断地连续连续计算，五年内不管是盈利还是亏计算，五年内不管是盈利还是亏损，都必须为实际弥补期限计算；损，都必须为实际弥补期限计算；l第二，第二，连续发生亏损的，从第一个亏损年度起连续发生亏损的，从第一个亏
32、损年度起计算，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期。计算，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期。l第三，如果超过五年弥补期仍未弥补完的亏损，第三，如果超过五年弥补期仍未弥补完的亏损，在第六年开始则不能用应纳税所得额弥补。在第六年开始则不能用应纳税所得额弥补。38第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l实例说明实例说明7 7：l某企业从某企业从20002000年到年到20082008年，各年弥补亏损前的年，各年弥补亏损前的应纳税所得额如下（单位：万元）应纳税所得额如下（单位：万元）年度年度2000200020012001200220022003200320042004应纳税所得额应纳税所
33、得额-80-80-60-60-40-40-20-200 0年度年度20052005200620062007200720082008应纳税所得额应纳税所得额10103030404010010039第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l则下列对从则下列对从20052005年起各年度弥补以前年度亏损年起各年度弥补以前年度亏损后该企业的应纳税所得额的说法是否正确？后该企业的应纳税所得额的说法是否正确？l1 1、20052005年的应纳税所得额为年的应纳税所得额为0 0；l2 2、20062006年的应纳税所得额为年的应纳税所得额为0 0；l3 3、20072007年的应纳税所得额为年的应
34、纳税所得额为0 0；l4 4、20082008年的应纳税所得额为年的应纳税所得额为8080万元。万元。40第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l练习：练习：某企业于某企业于20082008年初开业，未来年初开业，未来1010年弥补年弥补亏损前的应纳税所得额如下表（单位：万元），亏损前的应纳税所得额如下表（单位：万元），请计算各年应纳企业所得税税额。请计算各年应纳企业所得税税额。年度年度2008200820092009201020102011201120122012应纳税所得额应纳税所得额-20-20-10-105 5-5-5-10-10年度年度201320132014201420
35、1520152016201620172017应纳税所得额应纳税所得额1010202025253030404041第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l（二）境外分支机构的亏损抵减（二）境外分支机构的亏损抵减l第十七条第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损其境外营业机构的亏损不得不得抵减境内营业机构抵减境内营业机构的盈利。的盈利。42第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l说明：说明：l1 1、境内营业机构和境外营业机构应当分别计算自、境内营业机构和境外营业机构应当分别计算自己的应纳税所得额，并分别计算自己的应纳税
36、额。己的应纳税所得额，并分别计算自己的应纳税额。l2 2、汇总缴纳企业所得税，仅仅是指在最后缴纳时、汇总缴纳企业所得税，仅仅是指在最后缴纳时汇总在一起，但在此之前的计算中都是分开的。汇总在一起，但在此之前的计算中都是分开的。43第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l实例说明实例说明9 9：l某企业（我国的居民企业）某企业（我国的居民企业）20082008年的总收入为年的总收入为10001000万元，企业按照税法规定计算的成本为万元，企业按照税法规定计算的成本为400400万元，费用为万元，费用为200200万元，损失为万元，损失为5050万元，税万元，税金为金为100100万元。
37、另外，该企业还在万元。另外，该企业还在A A国设立了一国设立了一家分支机构，该分支机构家分支机构，该分支机构20082008年亏损年亏损5050万元。万元。该企业在该企业在B B国设立的分支机构国设立的分支机构20082008年亏损年亏损8080万万元。请计算该企业元。请计算该企业20082008年度应纳税所得额为多年度应纳税所得额为多少？少？44第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l八、资产的税务处理八、资产的税务处理l企业为取得其拥有的各项资产所支付的金额，企业为取得其拥有的各项资产所支付的金额，应区分应区分资本性支出资本性支出和和收益性支出收益性支出。l收益性支出可以作为成
38、本费用从企业收入总额收益性支出可以作为成本费用从企业收入总额中一次性扣除。中一次性扣除。l资本性支出应采取分期计提折旧或者分期摊销资本性支出应采取分期计提折旧或者分期摊销的方式从以后各期的收入总额中分期扣除。的方式从以后各期的收入总额中分期扣除。45第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l（一）固定资产折旧的扣除（一）固定资产折旧的扣除l第十一条第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：旧扣除：l （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定
39、资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；l （二）以经营租赁方式（二）以经营租赁方式租入租入的固定资产；的固定资产；l （三）以融资租赁方式（三）以融资租赁方式租出租出的固定资产；的固定资产；l （四）（四）已足额提取已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；折旧仍继续使用的固定资产；l （五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；l （六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；l （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。46第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l说明：说明：l1 1、新企
40、业所得税法在界定哪些固定资产可以计算折、新企业所得税法在界定哪些固定资产可以计算折旧时，采取的是排除法。旧时，采取的是排除法。l2 2、除房屋和建筑物外，一般的固定资产以、除房屋和建筑物外，一般的固定资产以是否投入是否投入使用使用为标准确定是否提取折旧，即是否与经营活动有关。为标准确定是否提取折旧，即是否与经营活动有关。l3 3、固定资产的折旧已足额提取，意味着对该固定资产的、固定资产的折旧已足额提取，意味着对该固定资产的损耗已经全部补偿，成本得到足额扣除。如果仍有使用价损耗已经全部补偿，成本得到足额扣除。如果仍有使用价值继续投入使用再提取折旧的话，就造成了税基的减少，值继续投入使用再提取折旧
41、的话，就造成了税基的减少，影响到企业的应纳税所得额。影响到企业的应纳税所得额。47第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l4 4、租赁方式的折旧扣除问题：、租赁方式的折旧扣除问题：l1 1）经营租赁：出租人将租赁物交付给承租人使用、）经营租赁：出租人将租赁物交付给承租人使用、收益，承租人支付租金的经营形式。收益，承租人支付租金的经营形式。l固定资产属于出租人的固定资产，出租方通过出租固定资产属于出租人的固定资产，出租方通过出租获得收益，出租方为购置该固定资产支付成本应予获得收益，出租方为购置该固定资产支付成本应予扣除，因此，经营租赁方式的固定资产折旧应从出扣除，因此，经营租赁方式的
42、固定资产折旧应从出租方提取。租方提取。48第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l2 2）融资租赁：出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选）融资租赁：出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的经营形式。付租金的经营形式。l由于融资租赁实质上是出租方将固定资产的所有的风由于融资租赁实质上是出租方将固定资产的所有的风险和报酬转移给了承租方，所以，不管在租赁期满后险和报酬转移给了承租方，所以，不管在租赁期满后承租方是否将固定资产留购，承租企业都要将融资组承租方是否将固定资产留购，承租企业都
43、要将融资组入的固定资产作为一项固定资产入账，同时确认为相入的固定资产作为一项固定资产入账，同时确认为相应的负债，并提取折旧。应的负债，并提取折旧。l某贸易公司某贸易公司2011年年3月月1日，以经营租赁方式租入固定日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租年，按独立纳税人交易原则支付租金金1.2万元万元;6月月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期租期2年，当年支付租金年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为所得额时应扣除的租赁费用为()。lA.1.0万元万元
44、 B.1.2万元万元lC.1.5万元万元 D.2.7万元万元49l5 5、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的净残值。固定资产的净残值合理确定固定资产的净残值。固定资产的净残值一经确定，不得变更。一经确定，不得变更。l6、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。用月份的次月起停止计算折旧。l7、除国务院财政、税务部门另有规定外，固定、除国务院财政、税务部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低
45、年限为：资产计算折旧的最低年限为：lA A、房屋、建筑物：、房屋、建筑物：2020年；年；lB B、飞机、火车、轮船、机械、机器和其他生产设备：、飞机、火车、轮船、机械、机器和其他生产设备：1010年；年；lC C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5 5年；年；lD D、飞机、火车、轮船之外的运输工具：、飞机、火车、轮船之外的运输工具：4 4年；年；lE E、电子设备：、电子设备：3 3年。年。l8关于缩短折旧年限或加速折旧：关于缩短折旧年限或加速折旧：l可以采取缩短折旧年限或加速折旧的固定资产包可以采取缩短折旧年限或加速折旧的固定资产包括：括
46、：a、由于技术进步，产品更新换代较快的固、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；定资产；b、常年处于强震动、高腐蚀状态的固、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。定资产。l最低折旧年限不得低于规定年限的最低折旧年限不得低于规定年限的60%。53第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l实例说明实例说明9 9：l20112011年某加工设备厂发生了如下经济业务：年某加工设备厂发生了如下经济业务：l（1 1）4 4月份从月份从A A公司购入一台机床，价款公司购入一台机床，价款120120万元，一直没万元，一直没有投入使用。有投入使用。l（2 2）6 6月份从月份从B B企业以融资租赁
47、方式租入机械设备一台，租企业以融资租赁方式租入机械设备一台，租赁期限为赁期限为1010年，年租金年，年租金1010万元。万元。l（3 3）8 8月份，以经营租赁方式租出机床一台，租期为月份，以经营租赁方式租出机床一台，租期为2 2年，年，年租金年租金1515万元。万元。l则该加工设备厂在计算应纳税所得额时，哪些固定资产可则该加工设备厂在计算应纳税所得额时，哪些固定资产可以计算固定资产折旧准予扣除？哪些不得计算固定资产折以计算固定资产折旧准予扣除？哪些不得计算固定资产折旧扣除？旧扣除？54第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l（二）无形资产的摊销费用扣除（二）无形资产的摊销费用扣除
48、l第十二条第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。形资产摊销费用，准予扣除。l下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：l （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；无形资产；l （二）自创商誉；（二）自创商誉；l （三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；l （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。55第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l说明：
49、说明：l1 1、税法对无形资产的界定。、税法对无形资产的界定。l2 2、无形资产费用的摊销首先需要界定可以摊、无形资产费用的摊销首先需要界定可以摊销的费用，其次要确定无形资产的摊销年限。销的费用，其次要确定无形资产的摊销年限。l3 3、可以进行费用摊销的无形资产必须是和经、可以进行费用摊销的无形资产必须是和经营项目有关的。营项目有关的。l4 4、研发期间已经在当期扣除的费用不能列入、研发期间已经在当期扣除的费用不能列入摊销费用中。摊销费用中。56第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l实例说明实例说明1010某公司从企业的长远发展出发，推出了系列某公司从企业的长远发展出发，推出了系
50、列品牌品牌6 6个，在公司发展中，企业发现只有某一种品牌的销售个，在公司发展中，企业发现只有某一种品牌的销售业绩较好，于是在业绩较好，于是在5 5年内停用了其他品牌，已知年内停用了其他品牌，已知5 5年内其年内其他他5 5个品牌的核算的摊销费用为每年个品牌的核算的摊销费用为每年8080万元，使用中的万元，使用中的品牌每年的摊销费用为品牌每年的摊销费用为6060万元。在单品牌运行期间的某万元。在单品牌运行期间的某一纳税年度内企业的收入总额为一纳税年度内企业的收入总额为30003000万元，企业按照税法万元，企业按照税法规定计算的成本为规定计算的成本为400400万元，费用为万元，费用为20020