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1、第十一章税收制度第一节 商品课税第二节 所得课税第三节 资源课税与财产行为税第一节商品课税一、商品课税的特征和功能二、增值税三、消费税四、营业税一、商品课税的特征和功能（一）商品课税的含义商品税：以商品的销售收入或非商品的营业收入为征收对象征收的一种税。主要包括：增值税、消费税、营业税和关税一、商品课税的特征和功能（二）商品课税的特征1、课税对象具有普遍性2、计税依据具有灵活性3、实行比例税率4、计算简单，征管成本低。5、税收负担容易转嫁；6、税收负担具有累退性和隐蔽性一、商品课税的特征和功能优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展，税负隐蔽，征税阻力小；课征普
2、遍，收入稳定缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。税负具有累退性。二、增值税（一）增值税的含义（二）增值税的类型（三）增值税的计征方法（四）我国现行增值税（一）增值税的含义1.增值税概述就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税为10%。产销阶段购买额销售额增加值增值税额采矿040404冶炼40100606机械
3、制造10030020020批发30040010010零售400480808合计48048（一）增值税的含义2.增值税的优点：（1）在就一种商品多次课征中避免重复征税（2）可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税（3）企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定（4）可以鼓励外向型经济的发展（一）增值税的含义3.我国增值税的特点（1）以增值额为课税对象（2）实行普遍征税（3）实行多环节征税增值税专用发票与普通发票的区别1.发票的印制要求不同根据新的税收征管法第二十二条规定：“增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自
4、治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。”2.发票使用的主体不同增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。增值税专用发票与普通发票的区别3.发票的内容不同增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、
5、适用税率、应纳增值税额等内容。4.发票的联次不同增值税专用发票有四个联次和七个联次两种，第一联为存根联（用于留存备查），第二联为发票联（用于购买方记账），第三联为抵扣联（用作购买方扣税凭证），第四联为记账联（用于销售方记账），七联次的其他三联为备用联，分别作为企业出门证、检查和仓库留存用；普通发票则只有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。增值税专用发票与普通发票的区别5.发票的作用不同增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除运费、收购农副产品、废旧物资的按法定税率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。（二）增值税的类型1.生产型增
6、值税2.收入型增值税3.消费型增值税（二）增值税的类型1.生产型增值税增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。和。这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。（二）增值税的类型1.生产型增值税不允许扣除固定资产的价值增值额=销售收入销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力等投原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性
7、产品价值入的中间性产品价值 =工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+折旧折旧 （二）增值税的类型2.收入型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。值额，并据以课税。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。（二）增值税的类型2.收入型增值税允许扣除固定资产折旧部分不存在重复征税
8、征税过程相对复杂，需要固定资产以纳税款在其使用期内分摊增值额销售收入销售收入-上述投入的中间性产品价值上述投入的中间性产品价值-固定固定资产折旧资产折旧 =工资工资+利息利息+租金租金+利润利润（二）增值税的类型3.消费型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。品后的余额作为增值额，并据以课税。增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，故称增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的
9、价值，故称消费型增值税。消费型增值税。（二）增值税的类型3.消费型增值税允许一次性扣除期购进的全部固定资产价值不存在重复征税容易引起税收收入波动与收入型增值税相比，更加有利于固定资产投资增值额=销售收入销售收入-上述投入的中间性产品价值上述投入的中间性产品价值-同期购同期购入的固定资产全部价值入的固定资产全部价值销售收入销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力等投原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性产品价值入的中间性产品价值 消费型的增值税消费型的增值税销售收入销售收入-上述投入的中间性产品价值上述投入的中间性产品价值-同期购入的同期购入的固定资产全部价值固定资产全部价值收入型的增值税收入型的
10、增值税生产型的增值税生产型的增值税销售收入销售收入-上述投入的中间性产品价值上述投入的中间性产品价值-固定资固定资产折旧产折旧（=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+折旧）折旧）（=工资工资+利息利息+租金租金+利润）利润）（二）增值税的类型（二）增值税的类型类型特点优点缺点1.1.生产型 增值税1.1.增值额销售额外购材料2.2.法定增值额 理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.2.收入型 增值税1.1.增值额销售额外购材料固定资产折旧2.2.法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.3.消费型 增值税1.1.增值额销售额外购材料当期固定资产购进2.2.法定增值额 理
11、论增值额刺激投资、加速设备更新不利于保证财政收入（二）增值税的类型4.三类增值税的区别（1）主要区别在于对资本品处理方式的不同。）主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。（2）在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，）在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。收入型次之，消费型最少。（三）增值税的计征方法1.将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额
12、，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”2.从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”3.不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”（三）增值税的计征方法在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。（三）增值税的计征方
13、法中华人民共和国增值税暂行条例第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（三）增值税的计征方法销项税额是指增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额.进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应税劳务包括外购（含进口）货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠
14、转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。在确定进项税额抵扣时，必须按税法规定严格审核。计算题2006年某企业当年购进固定资产1000万元，进项税款170万元，固定资产使用5年；销项税款每年250万元；每年购买原材料进项税款30万元。用三种方法分别计算5年内该企业的增值税款。1、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价值2、采用收入型增值税计算：允许扣除固定资产折旧部分3、采用消费型增值税计算：允许扣除固定资产价值计算题1、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价值每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-30=220万元五年共纳税款=2205=1100万元2、采用收入型增值税计算：
15、允许扣除固定资产折旧部分每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-1705-30=186万元以后四年均是每年纳税186万元；五年共纳税1865=9303、采用消费型增值税计算：允许扣除固定资产价值第一年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170-30=50万元以后四年每年纳税=250-30=220万元五年内共纳税款额=2204=50=930万元（四）我国现行增值税中华人民共和国增值税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国增值税暂行条例公布，自2009年1月1日起施行。据中华人民共和国财政部、国家税务总局令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
16、已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过，现予公布。自2009年1月1日起施行。（四）我国现行增值税20092009年1 1月1 1日起，修订增值税暂行条例五个方面的修订：（1）允许抵扣固定资产进项税额（2）与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣（3）降低小规模纳税人的征收率（4）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中（5）纳税申报期限从10日延长至15日（四）我国现行增值税1.增值税增税范围2.增值税的纳税义务人3.增值税税率4.增值税应纳税额的计算5.增值税的纳税期限6.增值税的纳税地点1.增值税增税范围中华人民共和国增值
17、税暂行条例第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。2.增值税的纳税义务人（1）一般纳税人（2）小规模纳税人2.增值税的纳税义务人增值税暂行条例实施细则第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为
18、主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2.增值税的纳税义务人 标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货物的纳税人 一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上小规模纳税人年应税销售额在50万元以下（含本数）下年应税销售额在80万元以下（含本数）3.增值税税率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为1717 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为1313销售或进口税法列举的五类货物 零税率 出口货物 4 4或6 6的征收率 采用简易办法征税小规模纳税人 3 3的征收
19、率属于小规模纳税人的商业企业3.增值税税率纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。3.增值税税率中华人民共和国增值税暂行条例第十五条下列项目免征增值税:（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。除前款规
20、定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。4.增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务是纳税人销售货物或者应税劳务 ，按照销，按照销售额和规定的税率计算并售额和规定的税率计算并向购买方收取的向购买方收取的增值税税额。增值税税额。进项税额进项税额是购进货物或者接受应税劳务，所是购进货物或者接受应税劳务，所支付或者支付或者负担负担的增值税税额。的增值税税额。计算步骤归纳计算销项税额计算应纳税额确定进项税额 在以上三个步骤的过程中涉及判断使用什在以上三个步骤的过程中涉及判断使用什么税率、是否为含税价、
21、是否为征税对象、进么税率、是否为含税价、是否为征税对象、进项税额是否允许扣除等问题。项税额是否允许扣除等问题。4.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法1）销项税额的确定销项税额的确定v 销售额指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、补贴、基金等，但不包括向购买方收取的销项税额，受托方向委托方代收代缴的消费税等)。v销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。（3）消费税税金。4.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法1）销项税额的确定销项税额的确定 当期销项税额当期销项税额
22、 =(=(不含税不含税)销售额销售额 税率税率 不含税的销售额不含税的销售额 =含税的销售额含税的销售额1 +税率（税率（17%或或13%）4.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法1）销项税额的确定销项税额的确定推导过程：含税销售额销售额销售额税率含税销售额销售额（1+税率）销售额含税销售额/（1+税率)计算题某商店向消费者销售洗衣机，某月销售100台，每台含税销售价为936元，增值税税率为17。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为：销售额销项税额特殊销售方式下销售额的确定？特殊销售方式下销售额的确定？折扣销售折扣销售 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣销售额与折
23、扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果是是实物折扣实物折扣应按视同销售中应按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物处理，实物款额不能从原销售额中减除。款额不能从原销售额中减除。销售折扣销售折扣发生发生在销货之在销货之后后，作为企业的一种融资行为，折扣额不得从销售额，作为企业的一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除；中减除；销售折让销售折让也发生在销货之后，可视为已售产品也发生在销货之后，可视为已售产品出现品种、质量问
24、题而给予购买方的补偿，实际就是原出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，实际就是原销售额的减少，折让额可从销售额中减除。销售额的减少，折让额可从销售额中减除。计算题 销售价款销售价款100100万元，折扣万元，折扣5 5万元，如果销售额和折扣额万元，如果销售额和折扣额开在一张发票上，那么增值税的收入是开在一张发票上，那么增值税的收入是9595万元，应纳增值万元，应纳增值税税9595万元万元17%17%；如果销售额和折扣额不开在同一张发票上，那么增如果销售额和折扣额不开在同一张发票上，那么增值税的计税收入是值税的计税收入是100100万元，应纳增值税万元，应纳增值税10017%10017%。特殊销
25、售方式下销售额的确定？特殊销售方式下销售额的确定？以旧换新销售以旧换新销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。收购价格。计算题 某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方式销售，新洗衣机售价2925元（含税），旧洗衣机折价600，另需支付现金2325元。销项税额=2925（1+17%）17%17%=425 进项税额一般在增值税发票中注明，不要计算。因此重点掌握进项税额一般在增值税发票中注明，不要计算。因此重点掌握的是关于的是关于允许抵扣允许抵扣允许抵扣允许抵扣的进项税额的进项税额的进项税额的进项税额和和不允许抵扣不允许抵扣不允许抵扣不允许抵
26、扣的进项税额的进项税额的进项税额的进项税额的有关的有关规定。规定。允许抵扣允许抵扣的进项税额的进项税额一般规定：一般规定：一般规定：一般规定：从销售方取得的增值税专用从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。税凭证上注明的增值税额。特殊规定特殊规定特殊规定特殊规定，具体内容见下页，具体内容见下页（1）一般纳税人的计税方法1）进项税额的确项税额的确定定4.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法1）进项税额的确项税额的确定定准予从销项税额中抵扣的进项税额：(1)(1)凭票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的
27、增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。(2)(2)计算抵税 外购免税农产品：进项税额买价1313 外购运输劳务：进项税额运输费用77 生产企业收购免税废旧物资：进项税额普通发票注明的金额10104.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法1）进项税额的确定项税额的确定允许抵扣进项税额的特殊规定：允许抵扣进项税额的特殊规定：购进免税农业产品购进免税农业产品准予抵扣进项税额。准予抵扣进项税额。按买价按买价10%10%的扣除率算，即：进项税额的扣除率算，即：进项税额=买价买价10%10%20022002、1 1、1 1起扣除率规定为起扣除率规定为13%13%。一般纳税人外购或销售货物
28、（固定资产除外）所一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付支付的运输费用，的运输费用，根据运费结算单（普通发票）所列运费金额，根据运费结算单（普通发票）所列运费金额，依一定的扣除率（依一定的扣除率（19981998、7 7、1 1日以前为日以前为10%10%，19981998、7 7、1 1日起改为日起改为7%7%）计算进项税额，准予扣除。）计算进项税额，准予扣除。但随同运费支但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。4.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法1）进项税额的确定项税额的确定允许抵扣进项税额的特殊
29、规定：允许抵扣进项税额的特殊规定：不能取得增值税专用发票的不能取得增值税专用发票的购进废旧物资购进废旧物资，准许扣除，准许扣除进项税额。进项税额。依收购凭证上注明的收购金额依收购凭证上注明的收购金额10%10%扣除扣除 (此项适用于从专门从事废旧物资经营的一般纳税人购进此项适用于从专门从事废旧物资经营的一般纳税人购进的的废旧物资废旧物资)。4.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法1）进项税额的确定项税额的确定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额:（1）纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值额及其他有
30、关事项的（2）购进固定资产的进项税额。4.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法1）进项税额的确定项税额的确定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额:（3 3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建修缮、装饰建筑物，无论计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。（4 4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进项税额。集体福利或者个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品或者以福利、奖励、津贴等形式发给
31、职工的个人物品。（5)5)纳税人进口货物纳税时，不得抵扣任何进项税额。计算题 某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？可计算抵扣进项税=10000013%=13000（元）；计算题某钢厂增值税一般纳税人从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。则计算进项税额。进项税额7000010%20007%7140（元）计算题 某百货商场某百货商场1212月份以不含税价批发销售商品，取得销月份以不含税价批发销售商品，取得销售收入售收入1,465,0001,465,
32、000元，向消费者个人销售商品取得收入元，向消费者个人销售商品取得收入7,754,7607,754,760元。另将部分商品分配给股东，按不含税价计元。另将部分商品分配给股东，按不含税价计共共50,78050,780元。当月外购商品的进项税金为元。当月外购商品的进项税金为827,360827,360元元（增值税专用发票注明）。计算（增值税专用发票注明）。计算1212月份该商场应纳的增值月份该商场应纳的增值税额。税额。解：解：销项税额销项税额=1,465,000 17%+=1,465,000 17%+7,754,760 1+17%17%进项税额进项税额 =827,360(=827,360(元元)应
33、纳税额应纳税额 =1,384,442.6-1,384,442.6-827,360827,360 =557,082.6(=557,082.6(元元)=1,384,442.6(元元)+50,78017%+50,78017%例题：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，2009年5月发生以下业务：（1）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，不含税销售额80万元；开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税收入29.25万元（3）将试制的一批应税新产品用于本企业的基建工程，成本价20万元，成本利润率10%，该新产品无同类产品的市场销售价格
34、（4）销售2009年1月购进的作为固定资产的机器设备5台，每台取得含税销售额1.17万元；（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运费6万元，取得运输公司开具的普通发票（6）向农业生产者购买免税农产品一批，支付收购价30万元，支付运输单位运费5万元，取得合法凭据。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利（相关凭据符合税法规定）计算该企业5月份应纳增值税税额？计算题 例题：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，2009年5月发生以下业务：（1）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，不含税销售额80万元；开具普通发票，取得销
35、售甲产品的送货运输费收入5.85万元销项税额8017%+5.85(1+17%)17%=14.45万元（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税收入29.25万元销项税额29.25(1+17%)17%=4.25万元（3）将试制的一批应税新产品用于本企业的基建工程，成本价20万元，成本利润率10%，该新产品无同类产品的市场销售价格自产自用产品的销项税额20(1+10%)17%3.74万元计算题（4）销售2009年1月购进的作为固定资产的机器设备5台，每台取得含税销售额1.17万元；应纳增值税1.17(1+17%)17%5=0.85万元（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额
36、10.2万元；另外支付购货的运费6万元，取得运输公司开具的普通发票外购货物应抵扣的进项税额10.2+6710.62万元（6）向农业生产者购买免税农产品一批，支付收购价30万元，支付运输单位运费5万元，取得合法凭据。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利（相关凭据符合税法规定）购进农产品可抵扣进项税额（3013+57）（1-20）3.4万元该企业5月份应纳增值税税额14.45+4.25+3.74+0.85-10.62-3.49.27万元4.增值税应纳税额的计算（2）小规模纳税人的计税方法小规模纳税人销售货物和应税劳务不能独立开具增值税发小规模纳税人销售货物和应税劳务不能独立开具增值税发票
37、。票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权。小规模纳税人不能像一般纳税人那样依照规定税率和规范小规模纳税人不能像一般纳税人那样依照规定税率和规范化的增值税计税方法计算应纳税额，而实行简易征收方法，化的增值税计税方法计算应纳税额，而实行简易征收方法，按征收率计税，征收率为按征收率计税，征收率为3%3%。计算题 某摩托车修配厂（小规模纳税人），2007年12月份取得维修收入10600元，计算该厂本期应纳的增值税。不含税销售4.增值税应纳税额的计算（2）小规模纳税人的计税方法发生销售货物或应税劳务，按不含税销售额不含税销售额和规定的征收率，计算应纳税额。公式为：应纳
38、税额=（不含税）销售额征收率（3%）如果小规模纳税人销售货物和应税劳务采取销售额和应纳税额合并定价的，则应将含税的销售额换算成不含税销售额。销售额(不含税)=含税的销售额(1+征收率)计算题 某街道工厂（小规模纳税人）生产瓶盖，年销售额不足50万元。该厂2009年12月份业务情况如下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；企业购进材料一批，价格为8000元，支付增值税额1360元，款项已付；企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费21200元。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。解析解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。不 含 税 销 售 额 （31800+21200）
39、（1+3%）51456（元）应纳增值税额5145631543.68（元）4.增值税应纳税额的计算（3）进口货物的计税方法应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税计算题某公司为增值税一般纳税人。2011年8月，该公司发生以下经济业务：（1）外购原材料一批，货款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为30万元，另支付运费10万元，运输单位已开具运输发票。（2）从国外购机器设备一套，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为2.2万元，货款已付并验收入库。（3）销售产品一批，取得产品销售收入（含增值税）2468.7万元。该公司月初增值税？进项税
40、余额为6.3万元。计算该公司8月份应纳增值税税额计算题某商店是小规模纳税人。2009年6月该店发生如下业务：（1）销售服装取得含增值税销售额为2392元，开具了普通发票。（2）购进办公用品一批，支付货款13500元，增值税税款2295元。（3）当月销售办公用品取得含税销售额8528元，开具了普通发票。（4）销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不含增值税销售额为38500元、增值税税收1540元，增值税专用发票已有税务机关代开。计算该商店6月份增值税应纳税额？5.增值税的纳税期限第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务
41、机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。6.增值税的纳税地点 一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳；对于总分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税；对
42、于进口应税货物，由进口报关者向报关地海关申报缴纳。三、消费税中华人民共和国消费税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国消费税暂行条例公布，自2009年1月1日起施行。中华人民共和国消费税暂行条例实施细则三、消费税（一）消费税概述（二）我国现行消费税制度（一）消费税概述消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。（一）消费税概述1.1.消费税的含义消费税的含义 消费税的概念消费税的概念是对
43、在我国境内从事生产、委托加工是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位个人依据销售额或销售数量征收和进口应税消费品的单位个人依据销售额或销售数量征收的一种税。的一种税。2.2.消费税的特征消费税的特征 （1 1 1 1）征税项目选择性较强）征税项目选择性较强）征税项目选择性较强）征税项目选择性较强 （2 2 2 2）征税环节单一）征税环节单一）征税环节单一）征税环节单一 （3 3 3 3）平均税率高，税负差异大）平均税率高，税负差异大）平均税率高，税负差异大）平均税率高，税负差异大 （4 4 4 4）按销售收入全额计税（价内税）按销售收入全额计税（价内税）按销售收入全额计税（价内税
44、）按销售收入全额计税（价内税）（5 5 5 5）具有转嫁性）具有转嫁性）具有转嫁性）具有转嫁性（二）我国现行消费税制度1.纳税人2.课税范围3.税率4.消费税的计征方式1.纳税人中华人民共和国消费税暂行条例第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。1.纳税人（1）生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的）生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。（2）委托加工的应税消费品，以
45、委托加工的单位和个人为）委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。纳税人，由受托方代收代缴税款。（3）进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由由进口人或其代理人进口人或其代理人纳税。纳税。2.课税范围消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：（1）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品（2）非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品（3）从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品（4）一些特殊的资源性消费品2.课税范围消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税
46、消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。2.课税范围（1）烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。（2）酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒.（3）化妆品。（4）贵重首饰及珠宝玉石：（5）鞭炮、焰火：（6）成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。2.课税范围（7）汽车轮胎：（8）小汽车：小轿车、中轻型商用客车（9）摩托车：（10）高尔夫球及球具：（11）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在100
47、00元（含）以上的各类手表。（12）游艇：长度大于8米小于90米。（13）木制一次性筷子（14）实木地板：以木材为原料。3.税率 经过2009 年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250 元。税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率比例税率和定额税率复合计税复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白
48、酒以外的其他各项应税消费品白酒以外的其他各项应税消费品3.税率3.税率3.税率3.税率4.消费税的计征（1）从价计税，计税依据是纳税人的全部销售收入额：包括雪茄烟、烟丝、化妆品等应纳税额不含增值税的销售额适用比例税率（1）（2）从量计税，计税依据是纳税人生产销售消费品的实际数量：对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额。应纳税额应税销售量适用定额税率（2）（3）采取从量和从价两种办法征收：应纳消费税（1）+（2）（1）从价计税以应税消费品的销售额为计税依据的计征方法。应纳税额=应税消费品的销售额（不含税）税率 销售额指纳税人销售应税消费品所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括应交的增值
49、税的税款。如果是含税的销售额，则应转换成不含税的销售额，如果是含税的销售额，则应转换成不含税的销售额，方法同增值税。方法同增值税。=应税消费品的应税消费品的销售额销售额(不含税不含税)含税的销售额含税的销售额1 +1 +税率（税率（17%17%或或13%13%）（1）从价计税（1）从价计税1）自产自销产品应纳税额的计算从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额（数量）税率计算题某酒厂2007年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。【答案】从量计征的消费
50、税=120000.5=1000元=0.1（万元）注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元）（1）从价计税2 2）自产自用应税消费品的计税方法）自产自用应税消费品的计税方法 凡自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品凡自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，如果用于其他方面外，如果用于其他方面生产非应税消费品和在建工程、生产非应税消费品和在建工程、管理部门、提供劳务、馈赠、赞助、广告、样品、职工福管理部门、提供劳务、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应按生产同类消费品的销售价格计算利、奖励等方面的，应按生产同类消费品的销售价格