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1、第八讲 对商品和劳务的课税商品税的超额负担最优商品税增值税营业税消费税1Lecture-8n商品和劳务税商品和劳务税，简称商品税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。n中国主要的商品税税种中国主要的商品税税种：增值税、营业税、消费税、关税。2Lecture-8一、商品税的超额负担n超额负担的定义超额负担的定义(Excess Burden,或 Dead-weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损失大于政府获得的税收的数额。n通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税的超额负担加以考察。3Lecture-8Q22Q23E1HCQ1
2、2 E2I1商品1商品2 E3 Q13BH商品税的超额负担商品税的超额负担I2BcbaQ11Q21O使用无差异曲线度量商品税的超额负担等价变化ME3税收收入GE2超额负担E2 N=ME3G E2GMN4Lecture-8n超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额负担吗？5Lecture-8Q22Q23E1HCQ12 E2I1商品1商品2 E3 Q13BH需求无弹性时商品税的超额负担 I2BQ11Q21a6Lecture-8存在没有超额负担的税种吗？n如果能够选择一种税，使政府能够得到消费者损失的全部（即全部等价变化
3、），那么，商品税的超额负担便可以消除。n事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头征收的总额税（Lump sum tax）就具备这样的特征。7Lecture-8Q22Q23E1HCQ12 E2I1商品1商品2 E3 Q13BHI2BcbaQ11Q21OGMN 总额税(lump sum tax)的超额负担为零总额税=等价变化8Lecture-8SD数量价格fjigEab补偿需求曲线显示的超额负担使用需求曲线度量税收超额负担9Lecture-8SD每单位商品X的价格pxpc商品X的年产量补偿需求曲线与一般需求曲线的区别ScbadD三角形 的面积显示了补偿需求曲线下，税收超额负担的大小与补偿需求弹性之
4、间的关系。马歇尔需求曲线希克斯补偿需求曲线关于补偿需求曲线的讨论请参见【美】沃尔特尼科尔森微观经济理论：基本原理与扩展第9版，第119-121页，北大出版社，2008年版。10Lecture-8以三角形 的 面积表示的税收的超额负担与补偿需求弹性和税率的平方成正比。补偿需求弹性越大，税率越高，征税带来的超额负担越大。11Lecture-8 如何用最小的超额负担来征收商品税？假设李英消费X、Y和闲暇l。如果X的价格为Px，Y的价格为Py，l的价格为w，李英的时间禀赋为 ，又假设李英所有的收入用于购买X、Y，则，劳动所得所得运用二、最优商品税如何用最小的超额负担来征收商品税？12Lecture-8
5、时间禀赋的价值：假设对X、Y、l征收同一比例的从价税t，因X、Y、l价格的变化，上式调整为：以同一税率课于包括闲暇在内的所有商品上的税收相当于总额税。13Lecture-8The Ramsey Rule 总超额负担最小化的条件是各种商品的边际超额负担相等。拉姆齐法则：使各种商品的需求量按相同比率减少的税率，总超额负担最小。14Lecture-8对the Ramsey Rule的一个重新表述 令 为X的补偿需求弹性，为对X课从价税的税率（即税收引起的价格上的比例增加），为价格上的比例变动乘以需求量上由价格提高1%时所发生的比例变动，即税收引起的对X需求的比例减少。反弹性规则：反弹性规则：只要商品
6、在消费上不相关，税率应当与补偿需求弹性成反比。15Lecture-8商品税的再分配功能要求要有一套差别税率对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。16Lecture-8定义：以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2009年国内增值税收入为18819.85亿元，占税务部门组织收入的33.24%。另,由海关代征进口货物增值税、消费税7747.30亿元。占税务部门组织收入的13.68%）三、增值税商品税的现代形式17Lecture-8增值税的理论构建n增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税。n与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。18L
7、ecture-8如何计算增值部分？生产全过程收据增值税环节1（小麦）农场主环节2（面粉）面粉加工厂环节3（面包）面包加工商环节4（劳务）零售商 消费者面临的最终价格 所有价值的增加额0.20.30.470.550.550.20.1=0.3-0.20.17=0.47-0.30.08=0.55-0.470.5519Lecture-8增值税的类型 按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：1.生产型增值税生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。2.收入型增值税收入型增值税:在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产
8、可按当期折旧所含税款做进项扣除。3.消费型增值税消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产可在购进当期做进项扣除。2008年11月19日，国务院常务会议审议通过中华人民共和国增值税暂行条例，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。20Lecture-8增值税现行税制 （一）增值税征税范围 根据2008年11月5日修订的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。3.
9、进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。21Lecture-8（二）增值税的纳税人 1.纳税人和扣缴义务人 （1）纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（2）扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。22Lecture-8 2.一般纳税人与小规模纳税人 （1）一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（2）小规模纳税人
10、 指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。23Lecture-8确定小规模纳税人的标准:（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。认定一
11、般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。24Lecture-8 （三）增值税税率 1.1.基本税率：基本税率：17%17%适用基本税率的应税项目:（1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；（2）提供加工、修理修配劳务 2.2.低税率低税率:13%:13%适用低税率的应税项目:（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;（4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）国务院规定的其他货物。25Lecture-8 3.3.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 为
12、考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%。4.4.零税率零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现）26Lecture-8（四）增值税应纳税额的计算 1.一般纳税人 （1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。27Lecture-8一台售价为一台售价为14625元的电脑的增值税结构元的电脑的增值税结构原材料生产者原材料生产者电脑生产厂电脑生产厂批发商批发商零售商零售商消费者消费者销售额销售额 5000缴纳税额缴纳税额 销售额对应税额销售额对
13、应税额 850（A）850销售额销售额 9000 进货进货 5000+850缴纳税额缴纳税额 销售额对应税额销售额对应税额 1530 进项税额进项税额 850（B）680销售额销售额 11000 进货进货 9000+1530缴纳税额缴纳税额 销售额对应税额销售额对应税额 1870 进项税额进项税额1530（C）340销售额销售额 12500 进货进货 11000+1870缴纳税额缴纳税额 销售额对应税额销售额对应税额 2125 进项税额进项税额1870（D）255缴税总额缴税总额（A）+（B）+（C）+（D）=2125 支付总额支付总额 14625假设销项和进项适用税率均为假设销项和进项适用税
14、率均为17%17%28Lecture-8一台价格为14625元电脑各环节的增值税注：假设销项和进项适用税率均适用17%。29Lecture-8单位：万元30Lecture-82.小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式:3.含税销售额的换算(价外税)公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：31Lecture-8（五）出口退税制度出口退税的理论基础消费地税原产地原则与消费地原则下税收效应比较q按照
15、征税的不同环节,对商品流转过程征收的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应。32Lecture-8原产地税与消费地税比较 同一税率下 假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B两国税率相同，则 A国商品Q以
16、B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+t)/PBQ(1+t)=PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品表示的价格 PBQ(1+t)/PAQ(1+t)=PBQ/PAQ 结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税前相比，税后两国商品比价并没有发生改变。33Lecture-8差别税率下 假定税率分别为tA和tB，征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ，B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ.如果征收产地税产地税，商品Q在A国和B国的价格分别为 PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)，A国商品Q以B国商品价格表
17、示的价格为 PAQ(1+tA)/PBQ(1+tB)，B国商品Q以A国商品价格表示的价格为 PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)，结论：征收产地税将改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，从而改变两国商品比价。34Lecture-8n如果征收消费地税，虽然与征收产地税一样，也会改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，但对出口商品所适用的税率是进口国，而不是出口国税率，比如，商品Q 由A国出口到B国，就应该按B国税率征税，B国商品Q以A国商品价格表示的价格则为：PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)=PBQ/PAQn结论：按消费地征税，不会影响进口商品和本
18、国商品的比价，因而对自由贸易不产生扭曲效应。35Lecture-8四、营业税 根据国家税务总局公布的数据，2009年营业税收入为9015.15亿元，占税务部门组织收入的15.92%。（一）营业税的纳税人 按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。36Lecture-8（二）营业税的征收范围 营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目，按照行业、类别的不同共设置九个税目:1.交通运输业 6.娱乐业 2.建筑
19、业 7.服务业 3.金融保险业 8.转让无形资产 4.邮电通信业 9.销售不动产 5.文化体育业37Lecture-8 税目税目 税率税率 交通运输业 3%建筑业 3%金融保险业 5%邮电通信业 3%文化体育业 3%娱乐业 5%20%服务业 5%无形资产转让 5%不动产销售 5%营业税的税目与税率表营业税的税目与税率表38Lecture-8（三）境内应税行为的界定标准 1、提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4、所销售或者出租的不动产在境内。39Lecture-8 （四）营业税应
20、纳税额的计算 计算公式：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 （分行业根据其业务特点规定计税营业额）p 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；p 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；p 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；p 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额
21、；p 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。40Lecture-8 五、消费税 消费税：是以特定消费品为课税对象征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2009年国内消费税收入为4761.2亿元，占税务部门组织收入的8.41%。（一）消费税的纳税人 根据国务院2008年11月5日修订的中华人民共和国消费税暂行条例，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。41Lecture-81.消费税税目 我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具
22、、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.征税环节 现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。其中金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。（二）消费税的征收范围42Lecture-8（三）消费税税率1.比例税率2.定额税率3.复合税率(比例税率加定额税率)详见消费税税率表43Lecture-8 （四）消费税应纳税额计算 1.从价定率计算征税 应纳税额=应税消费品的计税销售额 （适用）税率 2.从量定额计算征税 应纳税额=应税消费品的计税数量 （适用）单位税额 3.从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额=应税消费品的计税销售额
23、消费税比例税率 +应税消费品数量 消费税单位税额 44Lecture-8计税销售额n应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(但不包括向购买方收取的增值税税款)。n含增值税销售额的换算45Lecture-81、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:13:5200:13:5200:1311/9/2022 12:13:52 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:13:5200:13Nov-2209-Nov
24、-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:13:5200:13:5200:13Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:13:5200:13:52November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:13:52上午00:13:5211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:13上午11月-2200:13November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/90:13:5200:13:5209 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:13:52上午12:13上午00:13:5211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:13:52 AM00:13:5209-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:13 AM11/9/2022 12:13 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家