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1、企业所得税法及实施条例讲义企业所得税法及实施条例讲义重点内容：重点内容：纳税义务人、税率、不征纳税义务人、税率、不征税收入、免税收入、业务招待费扣除税收入、免税收入、业务招待费扣除标准、广告费扣除标准、业务宣传费标准、广告费扣除标准、业务宣传费扣除标准、公益性捐赠扣除标准、资扣除标准、公益性捐赠扣除标准、资产的税务处理、税收优惠、征收管理。产的税务处理、税收优惠、征收管理。难点内容：难点内容：不征税收入、免税收不征税收入、免税收入、公益性捐赠扣除方法、税收优惠、入、公益性捐赠扣除方法、税收优惠、特别纳税调整。特别纳税调整。第一节第一节企业所得税概论企业所得税概论一、企业所得税的概念企业所得税的
2、概念二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则第二节第二节纳税人义务人与征税对象纳税人义务人与征税对象 一、纳税义务人一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是在中华人民企业所得税的纳税义务人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：国有企业、集体企业、私营企具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。不包括：个人独资企业和得的其他组织。不包括：个人
3、独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。合伙企业（适用个人所得税）。企业所得税的纳税人分为居民企业和非企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业居民企业双重管辖标准双重管辖标准【地域管辖权地域管辖权（属地原则）与居民管辖权（属人原则）（属地原则）与居民管辖权（属人原则）】（一）居民企业（一）居民企业1、依法在中国境内成立的企业；、依法在中国境内成立的企业；2、依照外国（地区）法律成立但实际管理、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。【注注】：实际管理机构，是指对企业的生：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性产经营、人员、账务、财
4、产等实施实质性全面管理和控制的机构。全面管理和控制的机构。（二）非居民企业（二）非居民企业1、依照外国（地区）法律、法规成立且实、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。设立机构、场所的企业。2、在中国境内未设立机构、场所，但有来、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业源于中国境内所得的企业 机构、场所，是指在中国境内从事生机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农
5、场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。特殊：非居民企业委托营业代理人在中国特殊：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。业在中国境内设
6、立的机构、场所。二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象形式：是指企企业所得税的征税对象形式：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务）。的所得作为征税对象。（全面纳税义务）。（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象1、非居民企业在中国境内设立机构、场、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中来源于中
7、国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。系的所得缴纳企业所得税。【例如例如】非居民企业通过该机构、非居民企业通过该机构、场所对境外其他企业进行股权、债权等场所对境外其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）红利或利息收入）2、非居民企业在中国境内未设立机构、场、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源
8、于中国境内的所得缴纳企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得税。【例如例如】非居民企业在中国境内设立一非居民企业在中国境内设立一个分支机构，又将境内的房产（与该分支个分支机构，又将境内的房产（与该分支机构没有任何关系）对外出租收取的租金。机构没有任何关系）对外出租收取的租金。实际联系实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权场所拥有的据以取得所得的股权、债权（例如，非居民企业通过该机构、场所对（例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资
9、而获得股息、红利或利息收者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）以及拥有、管理、控制据以取得所得入）以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。（例如，非居民企业将境内的房的财产。（例如，非居民企业将境内的房产对外出租收取的租金）产对外出租收取的租金）（三）所得来源的确定（三）所得来源的确定1、销售货物所得销售货物所得，按照交易活动发生地确定。，按照交易活动发生地确定。2、提供劳务所得提供劳务所得，按照劳务发生地确定。，按照劳务发生地确定。3、转让财产所得转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地不动产转让所得按照不动产所在地确定。确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、动产转让所得按照转
10、让动产的企业或者机构、场所所在地确定。场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。资企业所在地确定。4、股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企，按照分配所得的企业所在地确定。业所在地确定。5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。第三节第三节税率税率1、基本税率、基本税率25%适用于居民企业和在
11、中国境内设立机适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。居民企业。2、低税率为、低税率为20%适用于在中国境内未设立机构、场所的，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用业。但实际征税时适用10%的税率。的税率。第四节第四节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损入免税收入各项扣除金额
12、弥补亏损企业所得税应纳税所得额的计算以权责企业所得税应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。和费用。一、收入总额一、收入总额收入的货币形式，包括现金、存款、收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。债券投资以及债务的豁免等。（一）、
13、一般收入的确认（一）、一般收入的确认1、销售货物收入。、销售货物收入。企业销售商品、产品等企业销售商品、产品等以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。2、提供劳务收入。、提供劳务收入。企业从事有关劳务服务企业从事有关劳务服务活动取得的收入。活动取得的收入。3、转让财产收入。、转让财产收入。纳税人有偿转让各类财纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。证券、股权以及其他财产而取得的收入。4、股息、红利等权益性投资收益。、股息、红利等权益性投资收益。因权因权益性投资从被投资方取得的收入益性投资从被投资方取
14、得的收入。股息、。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。实现。5、利息收入。、利息收入。企业将资金提供他人使用企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。利息收入，按本企业资金取得的收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。认收入的实现。6、租金收入。、租金收入。纳税人提供固定资产、包装纳税
15、人提供固定资产、包装物以及其他有形财产的使用权取得的收入。物以及其他有形财产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。7、特许权使用费收入。、特许权使用费收入。纳税人提供专利权、纳税人提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。付特许权使用费的日期确认收入的实现。8、接受捐赠收入。
16、、接受捐赠收入。纳税人接受的来自其他纳税人接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。接受捐赠收入，按照实和非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9、其他收入。、其他收入。企业资产溢余收入、逾期未企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、汇兑收益等。【
17、例题例题】2008年年2月月A企业接受企业接受B企业的企业的实物捐赠，双方确认的评估价值实物捐赠，双方确认的评估价值100万元，万元，A企业还取得了企业还取得了B企业开出的增值税专用企业开出的增值税专用发票，注明税额发票，注明税额17万，由万，由B企业缴纳。企业缴纳。6月份月份A企业将该批实物资产销售，取得企业将该批实物资产销售，取得不含税销售收入不含税销售收入150万元。计算万元。计算A企业应企业应纳企业所得税。纳企业所得税。【答案答案】应纳的企业所得税额应纳的企业所得税额=11725%+（150-100）25%=41.75（万元）（万元）（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认1、以、以分
18、期收款方式分期收款方式销售货物的，按照合销售货物的，按照合同约定的收款日期确定销售收入的实现。同约定的收款日期确定销售收入的实现。2、企业受托加工制造大型机械设备、船、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者和提供其他劳务等，持续工程业务或者和提供其他劳务等，持续时间超过时间超过12个月的，按纳税年度内完工个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。进度或者完成的工作量确定收入的实现。3、采取产品分成方式取得收入的，、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品时以产品的公允价按照企业分得产品时以产品的公允
19、价值确认收入。值确认收入。4、发生非货币性资产交换，以及将、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助等用途的，应当视同销售货物、赞助等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。转让财产或者提供劳务。注意视同销售行为：注意视同销售行为：（1）视同销售收入必然还要考虑视同销）视同销售收入必然还要考虑视同销售成本。售成本。（2）视同销售行为范围中包括劳务。）视同销售行为范围中包括劳务。（3）税法采用的是法人所得税的模式，）税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在统一法人实体内部之间的因而对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在
20、建工程、管理部门、分转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理，这种处理与增公司等不再作为销售处理，这种处理与增值税不同。值税不同。二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（一）、不征税收入（一）、不征税收入1、财政拨款。是指各级人民政府对纳、财政拨款。是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政拨款（一般不包括企业获织拨付的财政拨款（一般不包括企业获得的）。得的）。2、依法收取并纳入财政管理的行政事、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。业性收费、政府性基金。3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院
21、规定的其他不征税收入。（二）免税收入（二）免税收入1、国债利息收入。、国债利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足企业公开发行并上市流通的股票不足12个个月取得的投资收益。月取得的投资收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益中不包括连续持有居民企业公开发行收益中不
22、包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足并上市流通的股票不足12个月取得的投资个月取得的投资收益。收益。4、符合条件的非营利组织的收入。不包括、符合条件的非营利组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。非营利组织从事营利性活动取得的收入。符合条件的非营利组织，是指同时符合下符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：列条件的组织：（1）依法履行非营利组织登记手续；）依法履行非营利组织登记手续；（2）从事公益性或者非营利性活动；）从事公益性或者非营利性活动；（3）取得的收入除用于与该组织有关的、）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章合理的
23、支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；程规定的公益性或者非营利性事业；（4）财产及其孳息不用于分配；）财产及其孳息不用于分配；（5）按照登记核定或者章程规定，该组织）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；告；（6）投入人对投入该组织的财产不保留或）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；者享有任何财产权利；（7）工作人员工资福利开支控制在规定的）工
24、作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。比例内，不变相分配该组织的财产。三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则1、权责发生制原则、权责发生制原则：企业应在费用发生时而不是实际：企业应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。支付时确认扣除。2、配比原则、配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。：企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。扣除。3、相关性原则、相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源：企业可扣除的费用从性质和根源上须与取得应
25、税收入相关。上须与取得应税收入相关。4、确定性原则、确定性原则：企业可扣除的费用不论何时支付，：企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。其金额必须是确定的。5、合理性原则、合理性原则：符合经营活动常规，应当计入当期损益：符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。或者有关资产成本的必要和正常的支出。（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围注意：注意：第一、企业发生的支出应当区分收益性支出第一、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有扣除；资本性支出应当分
26、期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。关资产成本，不得在发生当期直接扣除。第二、企业的不征税收入用于支出所形成的第二、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。旧、摊销扣除。第三、除企业所得税法和本条例另有规定外，第三、除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。其他支出，不得重复扣除。1、成本。、成本。是指企业在生产经营活动中发是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以生的销售成本、销货成本、
27、业务支出以及其他耗费。及其他耗费。2、费用。、费用。是指企业在生产经营活动中发是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。已经计入成本的有关费用除外。3、税金。、税金。是指企业发生的除企业所得税是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。其附加。4、损失。、损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然
28、灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5、扣除的其他支出。、扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有外，企业在生
29、产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。关的、合理的支出。（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准1、工资薪金支出、工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，是指企业每一纳税扣除。工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。者受雇有关
30、的其他支出。2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转
31、扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例题例题】某企业为居民企业，某企业为居民企业，2008年实际年实际发生的工资、薪金支出为发生的工资、薪金支出为100万元，会计万元，会计核算计提三项经费核算计提三项经费18.5万元，其中福利费万元，其中福利费本期发生本期发生12万元，拨缴的工会经费为万元，拨缴的工会经费为2万万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费工教育经费3万元，该企业万元，该企业2008年计算应年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为多纳税所得额时，应调增应纳税所得额为多少万元？少万元？【答案答案】福利费扣除限额为福利费扣除限额为1
32、0014%14（万元），实际发生（万元），实际发生12万元，准予扣除万元，准予扣除12万元；工会经费扣除限额万元；工会经费扣除限额1002%2（万元），实际发生（万元），实际发生2万元，可以据实扣万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额除；职工教育经费扣除限额1002.5%2.5（万元），实际发生（万元），实际发生3万元，可以扣万元，可以扣除除2.5万元。万元。应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额18.5-（12+2+2.5）2（万元）（万元）3、社会保险费、社会保险费（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的定的
33、范围和标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”，即，即基本养老基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费育保险费等基本社会保险费和等基本社会保险费和住房公积金住房公积金，准予扣除。，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补补充养老保险费、补充医疗保险费充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、
34、税务主管职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。（3）企业参加）企业参加财产保险财产保险，按照规定缴纳的保险费，准，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。扣除。4、利息费用、利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。息支
35、出，可据实扣除。（2）非金融企业之间借款的利息支出，不）非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。扣除。【例题例题】某居民企业某居民企业2008年度实现利润年度实现利润总额总额20万元。经某注册会计师审核，在万元。经某注册会计师审核，在“财务费用财务费用”账户中扣除了两笔利息费账户中扣除了两笔利息费用：一笔是向银行借入流动资金用：一笔是向银行借入流动资金200万元，万元，借款期限借款期限6个月，支付利息费用个月，支付利息费用4.5万元；万元；另一笔是经过批
36、准向其他企业借入流动另一笔是经过批准向其他企业借入流动资金资金50万元，借款期限万元，借款期限9个月，支付利息个月，支付利息费用费用2.25万元。假定不存在其他纳税调万元。假定不存在其他纳税调整事项，计算该企业整事项，计算该企业2008年度应缴纳企年度应缴纳企业所得税。业所得税。【答案答案】向银行借入流动资金年利率向银行借入流动资金年利率（4.5200）2100%4.5%。向其他。向其他企业借入流动资金准予扣除的利息费用企业借入流动资金准予扣除的利息费用504.5%9121.6875（万元）（万元）该企业该企业2008年度应纳税所得额年度应纳税所得额20+2.25-1.687520.5625（
37、万元）（万元）应纳所得税应纳所得税20.562525%5.14（万元）（万元）5、借款费用、借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过产和经过12个月以上的建造才能达到预定个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；应当作为资本性支出计入有关资产
38、的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。在发生当期扣除。6、汇兑损失、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。的部分外，准予扣除。7、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业企业发生的与生产
39、经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的务招待费支出，按照发生额的60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【例题例题】某公司为居民企业，某公司为居民企业，2008年度向年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等额相等,均为均为10万元，其中产品销售收入万元，其中产品销售收入5000万元，业务招待费万元，业务招待费26.5万元。假设不万元。假设不存在其他纳税调整事项存在其他纳税调整事项,计算该公司计算该公司2008年年度应缴纳企业所得税。度应缴纳企业所得税。【答案答案】业务招待费扣除限额：业务招
40、待费扣除限额：5000525（万元）（万元）26.560%15.9（万元），（万元），准予扣除准予扣除15.9万元。万元。该公司该公司2008年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税（10+26.5-15.9）25%5.15（万元）（万元）8、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的企业发生的符合条件的广告费广告费和业务宣传费和业务宣传费支出，除国务院财政、支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳
41、税年度结转扣除。【例题例题】某电信企业某电信企业2008年实现主营业年实现主营业务收入务收入1600万元，本年度发生广告费万元，本年度发生广告费144万元，业务宣传费万元，业务宣传费36万元，有关广万元，有关广告费和业务宣传费企业所得税税前扣除告费和业务宣传费企业所得税税前扣除的金额为多少万元？的金额为多少万元？【答案答案】广告费和业务宣传费扣除限额广告费和业务宣传费扣除限额160015%240（万元），实际发生（万元），实际发生144+36180（万元），小于扣除限额，（万元），小于扣除限额，可以据实扣除。可以据实扣除。9、环境保护专项资金、环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定企业
42、依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。提取后改变用途的，不得扣除。10、保险费、保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。的保险费，准予扣除。11、租赁费、租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁费支出，按
43、照租赁期限均匀扣除租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当资产价值的部分应当提取折旧费用，分期提取折旧费用，分期扣除。扣除。【例题例题】某大型工业企业某大型工业企业2008年年3月月1日，日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租以经营租赁方式租入固定资产使用，租期期1年，一次性支付年租金年，一次性支付年租金12万元；万元；6月月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期租期2年，当年支付租金年，当年支付租金15万元。公司计万元
44、。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元？赁费用为多少万元？【答案答案】以经营租赁方式租入固定资产以经营租赁方式租入固定资产使用，一次性支付租赁费使用，一次性支付租赁费12万元，万元，2008年使用受益年使用受益10个月，在税前应扣除的经营个月，在税前应扣除的经营租赁费用为租赁费用为10万元。万元。12、劳动保护费、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。准予扣除。13、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超企业发生的公益性捐赠支出，不超过过年度利润总额年度利润总额12%的部分，准
45、予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性社会团体公益性社会团体，是指同时符合下列条件，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：的基金会、慈善组织等社会团体：（1）依法登记，具有法人资格；）依法登记，具有法人资格；（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；利为目的；（3）全部资产及其增值为该法人所有；）全部资产及其增值为该法人所有；（4）收益和营运结余主要用于符合该法）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；人设立目
46、的的事业；（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；者营利组织；（6）不经营与其设立目的无关的业务；）不经营与其设立目的无关的业务；（7）有健全的财务会计制度；）有健全的财务会计制度；（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；产的分配；（9）国务院财政、税务主管部门会同国务）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。件。【例题例题】某企业某企业2008年度实现会计利润总年度实现会计利润总额额200万元，经注册会计师核查，当年万元，经注册会计师核查，
47、当年“营营业外支出业外支出”账户中列支了通过文化行政管账户中列支了通过文化行政管理部门向当地公益性图书馆捐赠理部门向当地公益性图书馆捐赠37万元。万元。该企业该企业2008年度应缴纳的企业所得税为多年度应缴纳的企业所得税为多少万元？少万元？【答案答案】公益救济性捐赠扣除限额公益救济性捐赠扣除限额20012%24（万元），实际发生（万元），实际发生37万元，万元，可以扣除可以扣除24万元。万元。该企业该企业2008年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税（200+37-24）25%53.25（万元）（万元）14、有关资产的费用、有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，企业转让各类固定资产发
48、生的费用，准予扣除。企业按规定计算的固定资产折准予扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。予扣除。15、总机构分摊的费用、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。准予扣除。16、资产损失、资
49、产损失企业当期发生的固定资产和流动资产企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予同存货损失一起在所得税财产损失，准予同存货损失一起在所得税前按规定扣除。前按规定扣除。17、其他费用、其他费用会员费、合理的会议费、差旅费、违会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，可以据实扣除。约金、诉讼费用等，可以
50、据实扣除。四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；、企业所得税税款；3、税收滞纳金；、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、超过标准的捐赠支出；、超过标准的捐赠支出；6、赞助支出；、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出；8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非