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1、培训目标：培训目标： 1、掌握、掌握企业所得税法企业所得税法及及实施条实施条例例主要条款的政策解读。主要条款的政策解读。 2、掌握、掌握企业所得税法企业所得税法及及实施条实施条例例与原企业所得税制度的比较。与原企业所得税制度的比较。2022-7-14授课详细内容授课详细内容: 按按企业所得税法企业所得税法的结构进行讲解。的结构进行讲解。其中源泉扣缴、特别纳税调整两章不作其中源泉扣缴、特别纳税调整两章不作讲解。应纳税额、征收管理、附则三章讲解。应纳税额、征收管理、附则三章作简单介绍。作简单介绍。2022-7-14第一章第一章 总则总则2022-7-14 一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税
2、人 税法规定税法规定：第一条：第一条 在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织为企业所得税的纳为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不适用本法。不适用本法。 2022-7-14 政策解读：政策解读： （1）新法以企业和取得收入的组织为）新法以企业和取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人。 （2）个人独资企业、合伙企业不是企）个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。业所得税的纳税人。 说明事项：说明事项：一人有限公司为企业所得一
3、人有限公司为企业所得税的纳税人。税的纳税人。2022-7-14 二、企业所得税纳税人的分类二、企业所得税纳税人的分类 税法规定税法规定：第二条：第二条 企业分为企业分为居民企业居民企业和和非居民非居民企业企业。本法所称居民企业，是指依法在中国本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立境内成立，或者或者依照外国依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国法律成立但实际管理机构在中国境内境内的企业。的企业。本法所称非居民企业，是指本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国，但在中国境内设立机构、场所的，或
4、者在中国境内未设立机境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2022-7-14政策解读：政策解读： （1）新法把企业分为）新法把企业分为居民企业居民企业和和非居非居民企业民企业。居民企业负全面纳税义务，非。居民企业负全面纳税义务，非居民企业负有限纳税义务。居民企业负有限纳税义务。 （2）新法对居民纳税人的认定，采用）新法对居民纳税人的认定，采用了了“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管理控实际管理控制地标准制地标准”相结合的办法。相结合的办法。2022-7-14 三、企业的纳税义务三、企业的纳税义务 法
5、条规定：法条规定：第三条第三条 居民企业应当就其居民企业应当就其来源于中来源于中国境内、境外的所得国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所来源于中国境内的所得得，以及，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得实际联系的所得，缴纳企业所得税。，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽
6、设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税所得缴纳企业所得税。2022-7-14 政策解读：政策解读： 税收管辖权的选择，我国选择了同时税收管辖权的选择，我国选择了同时实行居民管辖权和地域管辖权的原则。实行居民管辖权和地域管辖权的原则。 居民管辖权居民管辖权是指对本国居民的一切所是指对本国居民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。还是外国。 地域管辖权地域管辖权是指对来源于境内的一切是指对来源于境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本所得征
7、税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。国人还是外国人。 2022-7-14 四、企业所得税税率四、企业所得税税率 法条规定：法条规定：第四条企业所得税的税率为第四条企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为所得，适用税率为20%。2022-7-14第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额2022-7-14第一节第一节 一般规定一般规定2022-7-14 一、企业所得税应纳税所得额一、企业所得税应纳税所得额 法条规定：法条规定：第五条企业每一纳税年度的第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除收入总额，减除不征税收入不征税
8、收入、免税收入免税收入、各项、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。 2022-7-14政策解读：政策解读： 新法引入不征税收入的概念，将不征税新法引入不征税收入的概念，将不征税收入和免税收入区分开来。收入和免税收入区分开来。 不征税收入不征税收入：是指从性质和根源上不属：是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益。于企业营利性活动带来的经济利益。 免税收入免税收入：是企业应纳税收入总额的组：是企业应纳税收入总额的组成部分，是国家在特定时期给予的优惠照成部分，是国家在特定时期给予的优惠照顾。顾。2022-7
9、-14 二、计算应纳税所得额的原则二、计算应纳税所得额的原则 条例规定：条例规定：第九条企业应纳税所得额的计算，第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门税务主管部门另有规定的除外另有规定的除外。 2022-7-14第二节第二节 收入收入202
10、2-7-14 一、企业所得税收入总额一、企业所得税收入总额 （一）法条规定及政策解读（一）法条规定及政策解读 第六条企业以第六条企业以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源取得的从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）（四）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）（八）接受捐赠收入接受捐赠收入；（九）其他
11、收入。（九）其他收入。 2022-7-14政策解读：政策解读： （1）企业所得税的应税收入包括货币性）企业所得税的应税收入包括货币性收入和非货币性收入两类。收入和非货币性收入两类。 （2）非货币性收入即通过非货币性交易）非货币性收入即通过非货币性交易等取得的收入。等取得的收入。 2022-7-14 一、企业所得税收入总额一、企业所得税收入总额 （二）条例规定及政策解读（二）条例规定及政策解读 1 1、货币形式收入、货币形式收入 条例规定：条例规定：第十二条企业所得税法第六条所第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账
12、款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。及债务的豁免等。 政策解读：政策解读：（1）货币形式的收入，以现金为主，）货币形式的收入，以现金为主，但不仅限于现金；（但不仅限于现金；（2）货币形式的收入，指可以）货币形式的收入，指可以固固定或可确定金额定或可确定金额取得的收入。取得的收入。2022-7-14 一、企业所得税收入总额一、企业所得税收入总额 （二）条例规定及政策解读（二）条例规定及政策解读 2 2、非货币形式收入、非货币形式收入 条例规定：条例规定：企业所得税法第六条所称企业取得企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包
13、括固定资产、生物资产、无收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、券投资、劳务劳务以及有关权益等。以及有关权益等。 政策解读：政策解读：（1）本条所称非货币形式的收入，）本条所称非货币形式的收入，与会计中非货币性资产的认定基本相同。（与会计中非货币性资产的认定基本相同。（2）本条）本条所称非货币性收入，增加了劳务及有关权益等内容。所称非货币性收入，增加了劳务及有关权益等内容。2022-7-14 二、条例规定特殊收入的确认二、条例规定特殊收入的确认 （一）分期确认收入的实现（一）分期确认收入的实现
14、条例规定：条例规定：第二十三条企业的下列生产经营业第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同合同约定的收款日期约定的收款日期确认收入的实现；确认收入的实现； （二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税个月的，按照纳税年度内年度内完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量确认收
15、入的实现。确认收入的实现。2022-7-14 二、条例规定特殊收入的确认二、条例规定特殊收入的确认 （二）视同销售收入的确认（二）视同销售收入的确认 条例规定：条例规定：第二十五条企业发生非货币性资产第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将交换，以及将货物、财产、劳务货物、财产、劳务用于用于捐赠、偿债、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。2022-
16、7-14 三、企业所得税不征税收入三、企业所得税不征税收入 法条规定：法条规定：第七条收入总额中的下列收入第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。2022-7-14第三节第三节 扣除扣除2022-7-14 一、税前扣除的基本规定一、税前扣除的基本规定 （一）法条规定及政策解读（一）法条规定及政策解读 第八条企业第八条企业实际发生实际发生的与取得收入的与取得收入有关有关
17、的、的、合理合理的支出，包括成本、费用、税金、损的支出，包括成本、费用、税金、损失和失和其他支出其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。2022-7-14政策解读：政策解读： （1）本条强调了税前扣除的）本条强调了税前扣除的实际发生原则实际发生原则。即成本费用。即成本费用在税前扣除，必须是实际发生的费用。在税前扣除，必须是实际发生的费用。预提性质的费用，预提性质的费用，一般不能在企业所得税前扣除一般不能在企业所得税前扣除。 （2）本条强调了税前扣除的）本条强调了税前扣除的相关性原则相关性原则。即在税前扣除。即在税前扣除的成本、费用、税金、损失，必须与取得应税收入
18、相关。的成本、费用、税金、损失，必须与取得应税收入相关。与收入无关的支出，不能在税前扣除。与收入无关的支出，不能在税前扣除。 （3）本条强调了税前扣除的）本条强调了税前扣除的合理性原则合理性原则。即成本费用在。即成本费用在税前扣除，要符合一般的经营常规，是纳税主体为获得经税前扣除，要符合一般的经营常规，是纳税主体为获得经营收益而进行的理性经济行为的结果。营收益而进行的理性经济行为的结果。2022-7-14 一、税前扣除的基本规定一、税前扣除的基本规定 （二）条例规定及政策解读（二）条例规定及政策解读 1、相关性和合理性：、相关性和合理性：第二十七条企业所得税法第八条所称第二十七条企业所得税法第
19、八条所称有关的有关的支出支出，是指与，是指与取得收入直接相关取得收入直接相关的支出。的支出。 企业所得税法第八条所称企业所得税法第八条所称合理的支出合理的支出，是指，是指符符合生产经营活动常规合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。资产成本的必要和正常的支出。2022-7-14 一、税前扣除的基本规定一、税前扣除的基本规定 （二）条例规定及政策解读（二）条例规定及政策解读 2、税前扣除原则税前扣除原则 第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。性支出。收益性支出收益性支出在发
20、生当期在发生当期直接扣除直接扣除；资本性支出资本性支出应当应当分期扣除或者计入有关资产成本，分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除不得重复扣除。2022-7-14 二、工资薪金支出的税前扣除二、工资薪金支出的税前扣
21、除 条例规定：条例规定：第三十四条企业第三十四条企业发生的发生的合理的合理的工资工资薪金支出，准予扣除。薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给付给在本企业任职或者受雇的员工在本企业任职或者受雇的员工的所有的所有现金形式现金形式或者非现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。 2022-7-14 三、社会保险费及住房公积金的税前扣除三、社会保险费及住
22、房公积金的税前扣除 条例规定：条例规定：第三十五条企业依照国务院有关主第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府管部门或者省级人民政府规定的范围和标准规定的范围和标准为为职工职工缴纳缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。和住房公积金，准予扣除。 企业为企业为投资者或者职工投资者或者职工支付的补充养老保险费、支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准
23、内，准予扣除。定的范围和标准内，准予扣除。2022-7-14 四、借款费用的税前扣除四、借款费用的税前扣除 （一）准予扣除的借款费用和资本化的借款费用（一）准予扣除的借款费用和资本化的借款费用 条例规定：条例规定：第三十七条企业在生产经营活动中第三十七条企业在生产经营活动中发生的发生的合理的合理的不需要资本化不需要资本化的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造企业为购置、建造固定资产、无形资产固定资产、无形资产和和经过经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发发生借款的，在有关资产生借款的，在有关资产购置、建造期间购置、
24、建造期间发生的合理发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。成本，并依照本条例的规定扣除。2022-7-14 四、借款费用的税前扣除四、借款费用的税前扣除 （二）利息支出的税前扣除（二）利息支出的税前扣除 条例规定：条例规定：第三十八条企业在生产经营活动中第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利
25、息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的计算的数额的部分。数额的部分。2022-7-14 五、职工福利费的税前扣除五、职工福利费的税前扣除 条例规定：条例规定：第四十条企业第四十条企业发生的发生的职工福利职工福利费支出，不超过费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14%的部分，准的部分，准予扣除。予扣除。 政策解读：政策解读：（1）新法规定可在税前扣除的）新法规定可在税前扣除的职工福利费，按照工资薪金总额
26、计算。（职工福利费，按照工资薪金总额计算。（2）职工福利费的税前扣除比率，条例与原企业所职工福利费的税前扣除比率，条例与原企业所得税政策相同得税政策相同 。2022-7-14 六、工会经费的税前扣除六、工会经费的税前扣除 条例规定：条例规定：第四十一条第四十一条 企业企业拨缴的拨缴的工会经工会经费，不超过工资薪金总额费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣的部分，准予扣除。除。政策解读：政策解读：（1）新法规定可在税前扣除的）新法规定可在税前扣除的工会经费，按照工资薪金总额计算。（工会经费，按照工资薪金总额计算。（2）新）新法规定工会经费的税前扣除比率，与原企业所法规定工会经费的税前扣除比率，
27、与原企业所得税政策相同。得税政策相同。2022-7-14 七、职工教育经费的税前扣除七、职工教育经费的税前扣除 条例规定：条例规定：第四十二条除国务院财政、税务第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。政策解读：政策解读：（1）新法规定可在税前扣除的职）新法规定可在税前扣除的职工教育经费，按照工资薪金总额计算。（工教育经费，按照工资薪金总额计算。（2）超过部）超
28、过部分准予向以后年度结转扣除为新法增加内容。分准予向以后年度结转扣除为新法增加内容。 2022-7-14 八、业务招待费的税前扣除八、业务招待费的税前扣除 条例规定：条例规定：第四十三条企业发生的与生产经第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。政策解读：政策解读：业务招待费税前扣除限额，新法与业务招待费税前扣除限额，新法与现行税收制度相比变化较大。只能按照实际发生额现行税收制度相比变化较大。只能按照实际发生额的的60%扣除，同时也有比
29、率限制。扣除，同时也有比率限制。2022-7-14 九、广告费和业务宣传费的税前扣除九、广告费和业务宣传费的税前扣除 条例规定：条例规定：第四十四条企业第四十四条企业发生的发生的符合条件符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。2022-7-14 十、公益性捐赠支出十、公益性捐赠支出 法条规定：法条规定：第九条企业发生的第九条企业发生
30、的公益性捐公益性捐赠支出赠支出，在年度，在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。2022-7-14 十一、企业所得税不予扣除项目十一、企业所得税不予扣除项目 法条规定：法条规定：第十条在计算应纳税所得额时，下列支出第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）（四）罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失；（五
31、）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）（六）赞助支出赞助支出；（七）（七）未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。2022-7-14第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理2022-7-14 一、资产计税基础的确定一、资产计税基础的确定 条例规定：条例规定：第五十六条企业的各项资产，包括第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为投资资产、存货等，以历史成本为计税基础计税基础。 前款所称前
32、款所称历史成本历史成本，是指企业取得该项资产时实，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。际发生的支出。企业持有各项资产期间企业持有各项资产期间资产增值或者减值资产增值或者减值，除，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。2022-7-14 二、固定资产的界定二、固定资产的界定 条例规定：条例规定：第五十七条企业所得税法第十一条第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有出租或者经营管理而持有的、的、
33、使用时间超过使用时间超过12个月个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。具、工具等。2022-7-14 三、固定资产的计价方法三、固定资产的计价方法 条例规定：条例规定：第五十九条固定资产按照第五十九条固定资产按照直线法直线法计计算的折旧，准予扣除。算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的
34、次月起停止计算折旧。份的次月起停止计算折旧。 企业企业应当根据固定资产的性质和使用情况，应当根据固定资产的性质和使用情况，合合理确定理确定固定资产的固定资产的预计净残值预计净残值。固定资产的预计净。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。残值一经确定，不得变更。2022-7-14 四、固定资产的折旧年限四、固定资产的折旧年限 条例规定：条例规定：第六十条除国务院财政、税务主管部门第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他
35、生产设备，（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3年。年。2022-7-14 五、折旧费不得在税前扣除的固定资产五、折旧费不得在税前扣除的固定资产 法条规定法条规定:第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：
36、下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 2022-7-14 六、无形资产的界
37、定六、无形资产的界定 条例规定：条例规定：第六十五条企业所得税法第十二条第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有出租或者经营管理而持有的、的、没有实物形态的非货没有实物形态的非货币性长期资产币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。地使用权、非专利技术、商誉等。2022-7-14 七、无形资产的摊销方法七、无形资产的摊销方法 条例规定：条例规定：第六十七条无形资产按照第六十七条无形资产按照直线法直线法计计算的摊销费用，准予扣除。算的
38、摊销费用，准予扣除。 无形资产的无形资产的摊销年限摊销年限不得低于不得低于10年。年。作为作为投资或者受让投资或者受让的无形资产，有关法律规定或的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。的使用年限分期摊销。 外购商誉外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。准予扣除。2022-7-14 八、不得在税前扣除的无形资产摊销费八、不得在税前扣除的无形资产摊销费 法条规定法条规定:第十二条在计算应纳税所得额时，企第十二条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产
39、摊销费用，准予扣除。业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；时扣除的无形资产；（二）（二）自创商誉自创商誉；（三）（三）与经营活动无关的无形资产与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2022-7-14 九、长期待摊费用的摊销九、长期待摊费用的摊销 法条规定法条规定:第十三条在计算应纳税所得额时，第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费
40、用，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定按照规定摊销摊销的，准予扣除：的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的（三）固定资产的大修理支出大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 2022-7-14 十、存货成本的税前扣除十、存货成本的税前扣除 法条规定法条规定:第十五条企业第十五条企业使用或者销售使用或者销售存存货，货，按照规定按照规定计算的存货成本，准予在计算应计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
41、纳税所得额时扣除。 2022-7-14政策解读：政策解读： （1）新法准予税前扣除的存货成本，仅）新法准予税前扣除的存货成本，仅限于使用或销售存货两种情况。限于使用或销售存货两种情况。 （2）新法准予在税前扣除的存货成本，）新法准予在税前扣除的存货成本，仅限于按照规定计算的存货成本。仅限于按照规定计算的存货成本。 2022-7-14 十一、存货成本的计价方法十一、存货成本的计价方法 条例规定条例规定:第七十三条企业使用或者销售的存货第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，
42、不得个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。随意变更。 政策解读：政策解读：本条在实际成本的计价方法中，剔除本条在实际成本的计价方法中，剔除了后进先出法的使用。了后进先出法的使用。2022-7-14第五节第五节 其他相关规定其他相关规定2022-7-14 一、弥补亏损的规定一、弥补亏损的规定 法条规定法条规定:第十八条企业纳税年度发生的第十八条企业纳税年度发生的亏损亏损，准予向以后年度，准予向以后年度结转结转，用以后年度的所，用以后年度的所得弥补，但得弥补，但结转年限结转年限最长不得超过五年。最长不得超过五年。 2022-7-14政策解读：政策解读： （1）弥补亏损的时间，新法与
43、）弥补亏损的时间，新法与条例条例、税法税法的规定相同。的规定相同。 （2）弥补亏损时间的称谓，新法将原弥）弥补亏损时间的称谓，新法将原弥补期限修改为结转期限。补期限修改为结转期限。2022-7-14 二、亏损额的认定二、亏损额的认定 条例规定条例规定:第十条企业所得税法第五条所称亏第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。入和各项扣除后小于零的数额。 政策解读：本条关于亏损额的认定，与国税发政策解读：本条
44、关于亏损额的认定，与国税发1999189号文件基本相同，指按照税法确认的亏损号文件基本相同，指按照税法确认的亏损额，不是会计亏损额。额，不是会计亏损额。2022-7-14 三、法律冲突时的适用原则三、法律冲突时的适用原则 法条规定法条规定:第二十一条在计算应纳税所得额第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与时，企业财务、会计处理办法与税收法律税收法律、行行政法规政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。行政法规的规定计算。 2022-7-14政策解读：政策解读： （1）计算应纳税所得额时，企业财务、）计算应纳税所得额时，企业财
45、务、会计处理办法与税收法律、行政法规不一会计处理办法与税收法律、行政法规不一致的，依照税收法律、行政法规的规定计致的，依照税收法律、行政法规的规定计算。算。 （2）计算应纳税所得额时，企业财务、）计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收规范性文件的规定不会计处理办法与税收规范性文件的规定不一致的，本法未规定按税收规范性文件的一致的，本法未规定按税收规范性文件的规定计算。规定计算。2022-7-14第三章第三章 应纳税额应纳税额2022-7-14 应纳税额的计算应纳税额的计算 法条规定法条规定:第二十二条企业的应纳税所得额第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠
46、的乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定规定减免减免和和抵免抵免的税额后的余额，为应纳税额。的税额后的余额，为应纳税额。 2022-7-14政策解读：政策解读： 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额2022-7-14第四章第四章 税收优惠税收优惠2022-7-14 一、税收优惠原则一、税收优惠原则 法条规定法条规定:第二十五条国家对重点扶持和鼓第二十五条国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 政策解读政策解读:新法的税收优惠以产业优惠为主，新法的税收优惠以产业优惠为主，现
47、行企业所得税制以区域优惠为主。现行企业所得税制以区域优惠为主。 2022-7-14 二、免税收入二、免税收入 法条规定法条规定:第二十六条企业的下列收入为免税收第二十六条企业的下列收入为免税收入：入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组
48、织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。2022-7-14 三、符合条件的权益性投资收益三、符合条件的权益性投资收益 条例规定：条例规定：第八十三条企业所得税法第二十六第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于直接投资于其他居民企业取得的投资收益其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，权益性投资收益，不包括连续
49、持有居民企业公开发不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益个月取得的投资收益。2022-7-14 四、减免税四、减免税 法条规定法条规定:第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；的所得；（三）从事（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；的所得；（四）符合条件的
50、技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）（五）本法第三条第三款规定的所得。本法第三条第三款规定的所得。 2022-7-14政策解读：政策解读： （1）新法规定的减免税期限）新法规定的减免税期限,从取得第从取得第一笔生产经营收入所属年度起计算。一笔生产经营收入所属年度起计算。 （2）新法规定的减免税期限）新法规定的减免税期限,为三免三为三免三减半。减半。2022-7-14 五、优惠税率五、优惠税率 法条规定法条规定:第二十八条符合条件的小型微利第二十八条符合条件的小型微利企业，减按企业，减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要