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1、汪蕾汪蕾会计学课件会计学课件第六章第六章 企企业投投资的核算的核算第 2 页 共 页学学习目目标通过本章学习要求：n掌握掌握固定资产、无形资产、交易性金融资产投资的确认、计量和记录；n熟悉熟悉固定资产的计价方法和后续支出的会计处理；n了解了解无形资产的特征及包括的内容。第 3 页 共 页本章内容本章内容结构构第一节第一节 企业投资概述企业投资概述第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 4 页 共 页第一第一节 企企业投投资概述概述第
2、一节企业投资概述一、投一、投一、投一、投资资的概念的概念的概念的概念二、投二、投二、投二、投资资的分的分的分的分类类三、我国企三、我国企三、我国企三、我国企业业会会会会计计准准准准则对则对投投投投资资的分的分的分的分类类内 容第 5 页 共 页一、一、投资的概念 投资是指企业为了达到一定的目的而投入的资金。财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资一般仅包括对外投资，不包括对内投资。对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中披露的前提。第一第一节 企企业投投资概述概述投资的投资的投资的投资的概念概念概念概念第 6 页 共 页二、投资的分类
3、投资广义投资广义投资广义投资广义投资狭义投资狭义投资狭义投资狭义投资 企企企企 业业业业内部投资内部投资内部投资内部投资 企企企企 业业业业外部投资外部投资外部投资外部投资置产投资置产投资置产投资置产投资固定资产投资固定资产投资固定资产投资固定资产投资无形资产投资无形资产投资无形资产投资无形资产投资金融工具投资金融工具投资金融工具投资金融工具投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资 本章中所阐述的投资仅包括固定资产投资、无形资本章中所阐述的投资仅包括固定资产投资、无形资产投资、金融工具投资和长期股权投资。产投资
4、、金融工具投资和长期股权投资。存存存存 货货货货 投投投投 资资资资期货投资期货投资期货投资期货投资房地产投资房地产投资房地产投资房地产投资第一第一节 企企业投投资概述概述第 7 页 共 页三、我国企业会计准则对投资的分类投资金融资产投资金融资产投资交易性金融资产投资交易性金融资产投资可供出售金融资产投资可供出售金融资产投资长期股权投资长期股权投资持持 有有 至至 到到 期期 投投 资资企业合并形成的投资企业合并形成的投资非企业合并形成的投资非企业合并形成的投资贷贷 款款 和和 应应 收收 款款 项项第一第一节 企企业投投资概述概述第 8 页 共 页第二节固定资产投资的核算一、固定一、固定一、
5、固定一、固定资产资产的确的确的确的确认认二、固定二、固定二、固定二、固定资产资产的分的分的分的分类类三、固定三、固定三、固定三、固定资产资产的的的的计计量量量量四、固定四、固定四、固定四、固定资产资产的的的的处处置置置置内 容第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 9 页 共 页一、固定资产的确认（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 为生产商品、提为生产商品、提供劳务、出租或经供劳务、出租或经营管理而持有的。营管理而持有的。同时具有下列特征的有形资产 是企业自用是企业自用是一项长期资产是一项长期资产 使用寿命超过使用寿命超过一个会计年度。一个会计年度。第二第二节 固定固定资产投投资的
6、核算的核算第 10 页 共 页（二）固定资产的基本特点：（二）固定资产的基本特点：1.1.持有目的是使用而非直接出售2.2.使用年限超过一个会计年度且寿命有限3.具有实物形态4.成本从收入中得到补偿成本从收入中得到补偿5.效益产生于提供服务中 第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算一、固定资产的确认第 11 页 共 页（三）固定资产的确认条件（三）固定资产的确认条件不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。符合固定资产定义，同时满足两个条件：符合固定资产定义，同时满足两个条件：该固定资产该固定资产的成本能够可的成本能够可靠地计量靠地计量 与
7、该固定资产与该固定资产有关的经济利益有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业 第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算一、固定资产的确认第 12 页 共 页案例 C企企业为工工业企企业，曾，曾经效益很好，效益很好，资金充裕，很多金充裕，很多单位向其借位向其借款，款，该企企业借出了很多借出了很多资金。金。这几年几年经济效益迅速滑坡，企效益迅速滑坡，企业资金周金周转困困难，但有几百万元借款无法收回，成了企，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的多的问题，于，于是企是企业通通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽稽查人人员发现该企
8、企业1995年借年借给某公司下属房地某公司下属房地产公司公司资金金250万元，万元，至稽至稽查日日时，由，由该公司代其下属房地公司代其下属房地产公司公司归还了了207.5万元，余款万元，余款42.5万元挂在万元挂在账上一直未收回。稽上一直未收回。稽查人人员对此此进行了行了详细的核的核查，在，在该公司的配合下，稽公司的配合下，稽查人人员取得取得协议复印件后真相大白，复印件后真相大白，原来原来该公司承公司承诺，以，以货币资金金归还207.5万元后，又以一台皇冠万元后，又以一台皇冠小小轿车作价作价42.5万元抵万元抵偿借款。企借款。企业收到收到车后没有入后没有入账，而是放在基，而是放在基建建办使用，
9、形成使用，形成账外外资产。第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 13 页 共 页二、固定资产的种类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类固定资产固定资产生生产产经经营营用用固固 定定 资资 产产非非生生产产经经营营用用固固定定资资产产厂厂房房、机机器器设设备备运运 输输 用用 汽汽 车车 等等职工宿舍、职工职工宿舍、职工食堂、医务室等食堂、医务室等第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 14 页 共 页（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类固定固定资产资产使用中的固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产正在使用中的正在使用中的正
10、在使用中的正在使用中的季节性停用的季节性停用的季节性停用的季节性停用的不适用的不适用的不适用的不适用的 新增暂未用的新增暂未用的新增暂未用的新增暂未用的多余的多余的多余的多余的大修理停用的大修理停用的大修理停用的大修理停用的出租用的机器设备出租用的机器设备出租用的机器设备出租用的机器设备已达可使用状态尚未已达可使用状态尚未已达可使用状态尚未已达可使用状态尚未办理竣工手续的办理竣工手续的办理竣工手续的办理竣工手续的二、固定资产的种类第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 15 页 共 页（三）按所有权分类（三）按所有权分类固定资产固定资产自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产融资
11、租入融资租入经营租入经营租入注意注意 企业融资租入的固定资产，应当根据实质重于形式的原则，作为自有固定资产管理与核算；企业经营租入的固定资产，因为不拥有所有权和控制权，不能作为自有固定资产管理与核算。二、固定资产的种类第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 16 页 共 页（四）按经济用途和使用情况综合分类（四）按经济用途和使用情况综合分类固定资产固定资产租出固定资产租出固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地二、固定资产的种类第二第二节 固
12、定固定资产投投资的核算的核算第 17 页 共 页三、固定资产的计量固定资产固定资产计量包括计量包括后续计量后续计量期末计量期末计量初始计量初始计量初始成本计量初始成本计量固定资产后续支出固定资产后续支出固定资产折旧固定资产折旧期末账面价值期末账面价值第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 18 页 共 页三、固定资产的计量第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算设设置置的的主主要要账账户户固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资专用材料专用材料专用设备专用设备预付大型设备款预付大型设备款为生产准备的工具及器具等为生产准备的工具及器具等建筑工程建筑工程安装工程安装工程在安装设备等
13、在安装设备等根据类别和项目根据类别和项目设置明细账户设置明细账户第 19 页 共 页（一）固定资产的初始计量（一）固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。按照成本成本进行初始计量固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同概念概念三、固定资产的计量第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 20 页 共 页外购固定资产初始成本的计量初始成本初始成本构成内容构成内容初始成本初始成本达到预定可使用状态前所发生达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整的
14、可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费安装费理费、运输费、装卸费安装费和专业人员服务费等和专业人员服务费等 购买价款购买价款进口关税和其他税费进口关税和其他税费第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 21 页 共 页自行建造固定资产初始成本的计量 固定资产达到预定可使用状态前所发生的一固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出。切必要的支出。初始成本初始成本工程物资成本工程物资成本人工成本人工成本交纳的相关税费交纳的相关税费应予以资本化的借款费用应予以资本化的借款费用初始成本初始成本构成内容构成内容第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 22 页 共 页投入固定资产初
15、始成本的计量 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。初始成本初始成本第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 23 页 共 页（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理 外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理 （1 1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值 将初始成本直接记入将初始成本直接记入“固定资产固定资产”账户账户购买购买购买购买价款价款价款价款相关相关相关相关税金税金税金税金达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的可
16、归属于前所发生的可归属于前所发生的可归属于前所发生的可归属于该项资产的其他支出该项资产的其他支出该项资产的其他支出该项资产的其他支出核算核算要点要点三、固定资产的计量第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 24 页 共 页 例题一：甲企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格9 000元，增值税额1 530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备交付使用。外购固定资产举例 第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 25 页 共 页借：固定借：固定资产资产生生产经营产经营用固定用固定资产资产（设备设备）9837.109837.10 应应交税交税费费应应交增交增值值税（
17、税（进项进项税税额额）1562.901562.90 贷贷：银银行存款行存款 11 40011 400应应交增交增值值税税=1530+4707%=1562.90=1530+4707%=1562.90（元）（元）“运运输费输费”可按可按7%7%进进行行进项进项税税额额抵税，抵税，如果是如果是“运运杂费杂费”则则不可以不可以2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日增日增日增日增值值税改革税改革税改革税改革例题分析例题分析第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 26 页 共 页 自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内
18、容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。经测算，2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算增值税改革：增值税改革：第 27 页 共 页 （2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值 先先将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出
19、记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户账户账户账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户购买购买购买购买价款价款价款价款相关相关相关相关税金税金税金税金达到预定可使用状达到预定可使用状达到预定可使用状达到预定可使用状态前所发生的可归态前所发生的可归态前所发生的可归态前所发生的可归属于该项资产的其属于该项资产的其
20、属于该项资产的其属于该项资产的其他支出他支出他支出他支出核算核算要点要点安安安安装装装装费费费费（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理 外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理三、固定资产的计量第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 28 页 共 页 例题二：甲企业购入生产用需要安装的设备一台，发货票上注明的价格为36 000元，增值税额为6 120元，另发生包装费为240元，运杂费为150元，安装费为2 000元，假定全部款项均已通过银行结算。外购固定资产举例 第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 29 页 共 页初始成本初始成本36 00036 000+
21、240 240+15015036 39036 390（元）（元）借：在建工程借：在建工程在安装在安装设备设备 36 39036 390 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）6 1206 120 贷贷：银银行存款行存款 42 51042 510（1 1）购入设备时，记：）购入设备时，记：例题分析例题分析第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 30 页 共 页（2 2）发生安装费时，记：）发生安装费时，记：借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000例题分析例题分析第二第二节 固定固定资产投投资的核算
22、的核算第 31 页 共 页原始价原始价值值36 390 36 390+2 0002 00038 39038 390（元）（元）借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产生生生生产经营产经营用固定用固定用固定用固定资产资产（设备设备）38 39038 39038 39038 390 贷贷：在建工程：在建工程：在建工程：在建工程在安装在安装在安装在安装设备设备 38 39038 39038 39038 390 （3 3）设备安装完毕达到预定可使用）设备安装完毕达到预定可使用状态时，记：状态时，记：例题分析例题分析第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 32 页 共 页第二第二节 固定固定资产投
23、投资的核算的核算 自行建造固定资产的会计处理自行建造固定资产的会计处理（1 1）自营方式建造的固定资产）自营方式建造的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值 先先将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户账户账户账户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再将将将将初始成本转入初始成本转入初始成本转入初始成本转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户直接直接直接直接
24、材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工直接直接直接直接机械机械机械机械使用使用使用使用费用费用费用费用核核算算要要点点应交应交应交应交纳的纳的纳的纳的税金税金税金税金资本资本资本资本化的化的化的化的费用费用费用费用（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理三、固定资产的计量第 33 页 共 页 例题三：甲企业某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：自营建造固定资产举例 （1）购入工程材料595 000元，增值税额为101 150元，运杂费为3 850元，已通过银行结算。借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料专用材料专用材料 700 000700 000
25、贷：银行存款贷：银行存款 700 000700 000第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 34 页 共 页借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）700 000700 000700 000700 000 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料专用材料专用材料 700 000700 000700 000700 000（2）工程领用工程物资700 000元。（3）计算应付职工薪酬100 000元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）
26、建筑工程（仓库）100 000100 000100 000100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000100 000100 000100 000第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 35 页 共 页借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）20 00020 00020 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 00020 00020 000（4）自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20 000元，假定均以银行存款支付
27、。第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 36 页 共 页借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产（仓库）生产经营用固定资产（仓库）生产经营用固定资产（仓库）生产经营用固定资产（仓库）820 000820 000820 000820 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）820 000820 000820 000820 000（5）工程实体建造已全部完工，达到预定可使用状态。原始价值原始价值700 000700 000100 000100 00020 00020 000 820 0
28、00820 000（元）（元）第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 37 页 共 页（2 2）出包方式建造的固定资产）出包方式建造的固定资产原始价值原始价值原始价值原始价值 预付的工程价款先记入预付的工程价款先记入预付的工程价款先记入预付的工程价款先记入“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户账户账户账户 办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入“在建工在建工在建工在建工程程程程”账户；账户；账户；账户；待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达
29、到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再再再将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户建筑工建筑工建筑工建筑工程支出程支出程支出程支出安装工安装工安装工安装工程支出程支出程支出程支出需分摊的其需分摊的其需分摊的其需分摊的其他支出他支出他支出他支出核核算算要要点点会计处理略会计处理略会计处理略会计处理略第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算 自行建造固定资产的会计处理自行建造固定资产的会计处理（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理三、固定资产的计量第
30、 38 页 共 页（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量 固定资产后续支出的计量固定资产后续支出的计量 固定资产的后续支出，是指固定固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。支出、修理费用支出等。概念概念第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算三、固定资产的计量第 39 页 共 页后续支出后续支出资资 本本 化化后续支出后续支出后续支出后续支出费费费费 用用用用 化化化化 确认原则确认原则后续支出记入固后续支出记入固后续支出记入固后续支出记入固定资产成本定资产成本定资产成本定资产成本后后 续续 支支 出出 记记 入
31、入后后 续续 支支 出出 记记 入入当当期期损损益益当当期期损损益益更更新新改改造造支支出出装装 修修 支支 出出 等等日日常常维维修修支支出出大大修修理理支支出出等等（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量 固定资产后续支出的计量固定资产后续支出的计量第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算三、固定资产的计量第 40 页 共 页固定资产修理的会计处理核核算算要要点点生产车间和行政生产车间和行政管理部门等发生管理部门等发生的固定资产修理的固定资产修理费用等后续支出费用等后续支出 记记 入入“销售费用销售费用”账账 户户 记记 入入“管理费用管理费用”账账 户户专设销售机构发专设销售机
32、构发生的固定资产修生的固定资产修理费用后续支出理费用后续支出第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 41 页 共 页 例题四：甲企业以银行存款支付厂房修理费4 000元。固定资产修理举例 借：管理费用借：管理费用修理费修理费 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 42 页 共 页 固定资产折旧的计量固定资产折旧的计量 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊
33、。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。概念概念 有关固定资产折旧的相关理论和计算方法,在固定资产的会计处理中一并介绍。说明说明说明说明（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算三、固定资产的计量第 43 页 共 页固定资产折旧的会计处理（1 1）计提折旧的固定资产范围）计提折旧的固定资产范围企业应当对企业应当对所有所有固定资产计提折旧固定资产计提折旧但下列情况除外：但下列情况除外：A A、已提足折、已提足折旧仍继续使用旧仍继续使用的固定资产的固定资产B B、按照规
34、定单、按照规定单独估价入账的土独估价入账的土地地第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算三、固定资产的计量第 44 页 共 页第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算（2 2）固定资产折旧应考虑的因素）固定资产折旧应考虑的因素固定资产原值固定资产原值估计净残值估计净残值预计使预计使用寿命用寿命假定固定资产的预计使用寿命假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。置费用后的金额。应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素A A、该资产
35、的预计生产能力或实物产量该资产的预计生产能力或实物产量B B、该资产的有形损耗、该资产的有形损耗C C、该资产的无形损耗、该资产的无形损耗D D、法律或者类似规定对资产使用的限制法律或者类似规定对资产使用的限制计提的固定计提的固定资产减值准备资产减值准备固定资产折旧的会计处理第 45 页 共 页第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算（3 3）固定资产折旧时间的规定固定资产折旧时间的规定 固定资产应当按月按月计提折旧并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。起始时间起始时间固定资产增加的下一个月停止时间停止时间固定资产减少的下一个月固定资产折旧的会计处理第 46 页 共 页第二第二节 固定固
36、定资产投投资的核算的核算 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧提足该项固定资产的应计折旧额。额。注意注意注意注意注意下列注意下列折旧规定折旧规定（3 3）固定资产折旧时间的规定固定资产折旧时间的规定固定资产折旧的会计处理第 47 页 共 页第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算（4 4）固定资产折旧的计算方法）固定资产折旧的计算方法 企业应当根据固定资产所包含的经济企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧
37、方法。折旧方法。平均年限法平均年限法双倍余额递减法双倍余额递减法工工 作作 量量 法法年年 数数 总总 和和 法法固定资产折旧的会计处理第 48 页 共 页A A、年限平均法、年限平均法 亦称直亦称直线法，将固定法，将固定资产的的应计折旧折旧额在固定在固定资产预计使用期限内平均分使用期限内平均分摊。概念概念第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 49 页 共 页 某某项项固定固定资产资产折旧折旧额额固定固定固定固定资产资产折旧折旧折旧折旧额额的的的的计计算算算算计算公式计算公式某项固定资产原值预计净残值（预计残值收入预计清理费用）（预计残值收入预计清理费用）（预计残值收入预计清理费用）（
38、预计残值收入预计清理费用）或：或：某项固定资产折旧额（1净残值率）某项固定某项固定资产原值资产原值第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 50 页 共 页固定固定资产资产折旧率折旧率的的计计算算a a a a）个别折旧率）个别折旧率）个别折旧率）个别折旧率 某项固定某项固定资产折旧率资产折旧率某项固定资产折旧额某项固定资产折旧额某项固定资产折旧额某项固定资产折旧额该项固定资产原值该项固定资产原值该项固定资产原值该项固定资产原值100%100%某项固定资产折旧率某项固定资产折旧率某项固定资产折旧率某项固定资产折旧率 1 1净残值率净残值率净残值率净残值率某项固定资产某项固定资产 年年 折折
39、 旧旧 率率1 1 净残值率净残值率净残值率净残值率该项固定资产预计使用年限该项固定资产预计使用年限或：或：第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 51 页 共 页 例题五：某企业有设备一台，原值19 000元，预计残值920元；预计清理费160元，预计使用10年。月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 1 82412 1 82412 1 82412 1 82412 152152152152（元）（元）（元）（元）19 000 19 000 19 000 19 000（920920920920160160160160）年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 1 8241 8241 8241 824（
40、元）（元）（元）（元）10101010第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 52 页 共 页年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率1 82419 000100%1 82419 000100%1 82419 000100%1 82419 000100%9.6%9.6%月折旧率月折旧率 15219 000100%15219 000100%0.8%0.8%0.8%0.8%或：或：9.6%12 9.6%12 0.8%0.8%第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 53 页 共 页b b b b）分类折旧率）分类折旧率）分类折旧率）分类折旧率某类固定资某类固定资产年折旧率产年折旧率某类固定资产年
41、折旧额某类固定资产年折旧额某类固定资产年折旧额某类固定资产年折旧额该类固定资产原值之和该类固定资产原值之和100%100%100%100%某类固定资产某类固定资产某类固定资产某类固定资产 月月 折折 旧旧 率率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧率1212某类固定资产某类固定资产 月月 折折 旧旧 额额某类固定某类固定某类固定某类固定资产原值资产原值资产原值资产原值该类固定资产该类固定资产 月月月月 折折折折 旧旧旧旧 率率率率第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算固定固定资产资产折旧率折旧率的的计计算算第 54 页 共 页B B、工作量法 按照固定资产预计完成的工作总量，按照固定资产预
42、计完成的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。平均计算固定资产折旧额的一种方法。第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算概念概念第 55 页 共 页 单位里程单位里程单位里程单位里程 折折 旧旧 额额月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率）净残值率）净残值率）预计总行驶里程预计总行驶里程单位里程单位里程单位里程单位里程 折折 旧旧 额额当月实际当月实际当月实际当月实际行驶里程行驶里程行驶里程行驶里程a)工作量以行驶里程表示的计算 计算公式计算公式第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 56 页 共 页 例题六：例题六：某企业有新汽车一辆，原值80 00
43、0元，预计净残值率为5%，预计行驶500 000公里，本月实际行驶10 000公里。本月应提折旧额本月应提折旧额本月应提折旧额本月应提折旧额0.15210 0000.15210 0001 520(1 520(1 520(1 520(元元)单位里程折旧额单位里程折旧额 80 00080 00080 00080 000（1 1 1 15%5%）500 000 500 000 0.152(0.152(元元)第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 57 页 共 页每工作小时每工作小时 折折 旧旧 额额月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1 1 1净残值率）净残值率）预计总工作小时预计总
44、工作小时每工作小时每工作小时 折折 旧旧 额额当月实际当月实际当月实际当月实际工作小时工作小时工作小时工作小时b)工作量以工作小时表示的计算第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算 计算公式计算公式第 58 页 共 页C、双倍余额递减法 以年初固定资产账面净值为基数，以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。资产折旧额的一种方法。第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算概念概念第 59 页 共 页 双倍直线折旧率双倍直线折旧率年折旧额年折旧额2 2预计使用年限预计使用年限年初固定资产年初固定资产年初固定资
45、产年初固定资产账面净值账面净值账面净值账面净值双倍直线双倍直线双倍直线双倍直线 折旧率折旧率折旧率折旧率 100%100%（年折旧率）（年折旧率）（年折旧率）（年折旧率）计算公式第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 60 页 共 页月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 12 12月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12 12月折旧额年初固定资产账面净值月折旧额年初固定资产账面净值 月折旧率月折旧率或：第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 61 页 共 页在连续计算各年折旧额时必须在连续计算各年折旧额时必须注意两个问题：注意两个问题：各年计提折旧后，固定资产账面净值不能各年计提折旧
46、后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。降低到固定资产预计净残值以下。第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算 我国规定：在该项资产预计使用的最后两我国规定：在该项资产预计使用的最后两年改用直线法。年改用直线法。最后两年的年最后两年的年折旧额折旧额固定资产账面净值预计净残值固定资产账面净值预计净残值 2 2第 62 页 共 页 例题七：例题七：某公司有设备一台，原值为某公司有设备一台，原值为50 50 50 50 000000000000元，元，元，元，预计净残值率为预计净残值率为预计净残值率为预计净残值率为4%4%4%4%，预计使用，预计使用5 5年，采年，采用双倍余额递减法
47、计算固定资产折旧。用双倍余额递减法计算固定资产折旧。双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率 2/5100%2/5100%40%40%预计净残值预计净残值 50 0004%50 0004%2 0002 000（元）（元）（元）（元）第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 63 页 共 页年年 次次年初年初账面净值账面净值年年折旧率折旧率 年年折旧额折旧额 累计累计折旧额折旧额 年末年末账面净值账面净值 1 2 3 4 5 固定资产折旧额计算表（双倍余额递减法）（双倍余额递减法）（双倍余额递减法）（双倍余额递减法）金额单位：元金额单位：元金额单位：元金额单位：元40
48、%40%40%40%40%40%50 00050 00030 00030 00018 00018 00010 80010 800 6 4006 40020 00020 00020 00020 00030 00030 00012 00012 00032 00032 00018 00018 000 7 2007 20039 20039 20010 80010 800 4 4004 40043 60043 600 6 4006 400 4 4004 40048 00048 000 2 0002 000第第第第4 4 4 4、5 5 5 5年折旧额（年折旧额（年折旧额（年折旧额（10 80010 80
49、010 80010 80050 0004%50 0004%50 0004%50 0004%）22224 4004 4004 4004 400（元）（元）（元）（元）第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 64 页 共 页D、年数总和法 以固定资产的原值减去预计净残值以固定资产的原值减去预计净残值以固定资产的原值减去预计净残值以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数后的净额为基数，以一个逐年递减的分数后的净额为基数，以一个逐年递减的分数后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一为折旧率，计算各年固定
50、资产折旧额的一为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。种方法。种方法。种方法。第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算概念概念第 65 页 共 页 计算公式计算公式 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额尚可使用年限尚可使用年限（固定资产原值净残值）（固定资产原值净残值）年折旧率年折旧率100%100%预计使预计使预计使预计使用年限用年限用年限用年限(预计使预计使预计使预计使用年限用年限用年限用年限1 1 1 1）2222第二第二节 固定固定资产投投资的核算的核算第 66 页 共 页月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 12 12月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12 12月折旧额（固定资产原