《8投资的核算(39页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《8投资的核算(39页PPT).pptx（39页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、会计学讲义之八8.投资的核算8.1投资概述8.2短期投资的核算8.3长期股权投资的核算8.4长期投资减值准备8.1投资的范围、定义与分类v8.1.1投资的范围v8.1.2投资的定义投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。两个主要特点：v投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同v8.1.3投资的分类v按投资性质分：权益性投资、债权性投资、混合性投资v按投资对象的变现能力分：易变现的投资、不易变现的投资v按投资目的分：短期投资、长期投资8.2短期投资的核算v8.2.1短期投资取得成
2、本的确定应按公允价值计量，相关交易费用应直接计入当期损益v8.2.2短期投资取得的核算v现金购入借:交易性金融资产成本应收股利应收利息投资收益（交易费用）贷:其他货币资金存出投资款v8.2.3短期投资的现金股利和利息的处理v收到投资时发生的应收股利或利息（冲减应收债权、不确认为投资收益）借：银行存款贷：应收股利股票应收利息债券v持有期间获得的现金股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益v8.2.4短期投资的期末计价按公允价值计价，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动v8.2.5短期投资处置借：银行存
3、款公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本公允价值变动损益投资收益8.3长期股权投资的核算v8.3.1长期股权投资的概念、方式与类型v概念:是指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。v投资取得方式：购买被投资企业股票、以资产投资于其他单位，成为其股东。v投资方式：以现金资产投资、以非现金资产投资。v长期股权投资的类型四种类型：（1）对子公司的投资）对子公司的投资 （2）对合营企业的投资）对合营企业的投资（3）对联营企业的投资联营企业的投资 （4）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价
4、值无法可靠计量的权益性投资计量的权益性投资v8.3.2长期股权投资初始成本的确定 1）企业合并以外取得的长期股权投资）企业合并以外取得的长期股权投资（1）投资者投入的长期股权投资）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB（2）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续非等必要支出。借：长期股权投资贷：
5、银行存款2）企业合并形成的长期股权投资成本（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资v合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；
6、资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。v例：2006年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价为13。02元），取得B公司100%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，B公司的账面所有者权益总额为6606万元。借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积-股本溢价51060000（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定确定 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合
7、并成本非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始成本。作为长期股权投资的初始成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在和。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期
8、的利润表。企业合并当期的利润表。v例：A公司于2006年3月31日取得D公司70%股权。为核实D公司的资产价值，A公司聘请了专业资产评估机构对D公司的资产进行评估，支付评估费300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表：单位：万元）项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司与D公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利权原价为9600万元，至企业合并时已累计摊销1200万元。借：长期股权投资153000000（150000000+3000000）
9、累计摊销12000000贷：无形资产96000000银行存款27000000（24000000+3000000）营业外收入42000000v8.3.3长期股权投资核算的成本法v什么是成本法长期股权投资初始投资成本收回投资成本追加投资成本收到清算股利期末投资成本v成本法的适用范围（1）对子公司投资控制（2）对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资v成本法的会计处理初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值现金资产投资：借：长期股权投资（实付价款-已宣告未领股利）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款被投
10、资企业宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有份额确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所得利润超过被投资单位在接受投资产后产生的累积净利润的部分，作为清算股利，冲减长期股权投资的成本。借：应收股利贷：投资收益（投资后产生的累积净利润的分配额）长期股权投资（投资前累积净利润的分配额）在具体处理时，应分别投资年度和以后年度：投资年度的利润或现金股利的处理：第一种情况：投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的（即投资当年分配上年度累积利润），一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回。借：应收股利贷
11、：长期股权投资v案例1：B企业2009年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元,另支付相关税费3200元,B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3%,并准备长期持有。C公司于2009年5月2日宣告分派2008年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理：4月2日：借：长期股权投资股票投资609200（606000+3200）贷：银行存款6092005月2日：借：应收股利10000（500000.2）贷：长期股权投资股票投资10000第二种情况：投资当年分得的利润或现金股利，既有来自投资前被投资企业的累积利润，也有来自投资后被投资企业获得的利润，则应采用适当方式分解，前者
12、冲减投资成本，后者确认为当期投资收益。借：应收股利贷：长期股权投资企业（投资前利润的分配额）投资收益股利收入（投资后利润的分配额）分解方法：投资企业投资年度投资当年被投资投资企业当年投资持有月份应确认的投资收益=单位每股盈余所持股份全年月份（12）或：=投资当年被投资投资企业全年投资持有月份单位实现的净损益持股比例全年月份应冲减投资成本的金额=被投资单位分派的投资企业投资企业投资年度利润或现金股利持股比例应享有的投资收益v案例2：假设C公司2010年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派每股现金股利2.5元,如果C公司2009年度每股盈余2元,其他资料如案例1,则B企业的会计处理如下:B企业2
13、009年度所持股票应享有的每股盈余=29/12=1.5元应确认的投资收益=1.550000=75000元应冲减的投资成本=(2.5-1.5)50000=50000元借:应收股利C公司125000（500002.5)贷:长期股权投资股票投资50000投资收益股利收入75000投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的金额，可按下式计算：应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利
14、-应冲减投资成本的金额v案例3：A企业2006年1月1日购入C公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。实际投资成本110000元。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的现金股利100000元。假设C公司2006年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元，2006年实现净利润400000元，2007年5月1日宣告分派现金股利300000元。会计处理为：06年1月1日投资时：借：长期股权投资C公司110000贷：银行存款11000006年5月2日宣告发放现金股利时：借：应收股利10000（10000010%）贷：长期股权投资C公司1
15、000007年5月1日宣告发放现金股利时：（投资年度以后的利润分配）借：应收股利30000（30000010%）长期股权投资C公司10000贷：投资收益股利收入40000应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400000投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000）投资企业持股比例10%投资企业已冲减的投资成本10000=10000元应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利（30000010%）应冲减投资成本的金额（10000）=40000假定上述C公司于07年5月1日分派现金股利450000元，则：应冲减投资成本的金额=（100000+
16、450000）-40000010%-10000=5000元应确认的投资收益=45000010%-5000=40000元借：应收股利45000贷：投资收益股利收入40000长期股权投资C公司5000q成本法的优缺点优点：投资帐户能反映投资的实际成本核算简便能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，且与其流入的现金在时间上基本吻合缺点：长期股权投资帐户停留在初始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资企业中的权益在投资企业能够操纵被投资单位利润或利润分配的情况下，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益v8.3.4长期股权投资核算的权益法q什么是权益法权益法是指投资最初以投资成本计价,以
17、后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法.在权益法下,长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动.长期股权投资投资初始投资成本按比例减少权益（-）追加投资成本按比例增加权益（+）投资企业在被投资企业中享有的权益份额q权益法的适用范围（1）对联营企业投资重大影响）对联营企业投资重大影响（2）对合营企业投资共同控制）对合营企业投资共同控制q权益法的会计处理初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资股票投资（投资成本）贷：银行存款等投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而相应调整增加或减少
18、长期股权投资的账面价值。主要有以下几种情况：（一）投资成本的调整（一）投资成本的调整（1）比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益投资成本小：差额计入当期损益例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司公司能够对能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理
19、为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应公司应进行的处理为：进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000(2)被投资企业实现净利润，按应分享份额增加长期股权投资账面价值，并确认为当期投资收益。借：长期股权投资股票投资（损益调整）贷：投资收益股权投资收
20、益(3)被投资单位宣告分派利润或现金股利，按应分配份额借：应收股利贷：长期股权投资股票投资（损益调整）(4)被投资企业发生净亏损，应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。借：投资收益股权投资损失贷：长期股权投资股票投资（损益调整）应当注意的几个问题：第一，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资企业有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记至零为限。（投资账面价值为该项股权投资的账面余额（包括投资成本、股权投资差额等）减去该项投资已提的减值准备。)第二，如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的权益分享
21、额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。第三，在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销，在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。(5)被投资企业因资产评估增值，接受捐赠资产等引起所有者权益变动，投资企业应按应享有份额作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，增加长期股权投资账面价值，并增加资本公积。借：长期股权投资股票投资（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备(6)被投资企业因增资扩股而增加的
22、所有者权益,投资企业应按持股比例计算应享有的份额:借:长期股权投资股票投资（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备q权益法的优缺点：优点：投资账户能反映投资企业在被投资企业中的权益，反映了投资企业拥有被投资企业所有者权益份额的经济现实；投资权益反映了投资企业经济意义上的投资利益。投资损益的多少不受被投资企业利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。缺点：投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合；核算比较复杂；8.4长期投资减值准备v8.4.1长期投资减值准备的计提方法企业应在期末对长期投资进行检查，对未来可收回金额低于账面价值的长期投资应计提长期投资减值准备。可收回金额是指企业资产的出售净价
23、与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。基本公式为：长期投资减值准备=长期投资账面价值长期投资未来可收回金额；长期投资未来可收回金额=资产出售价格资产处置费用。v8.4.2长期投资减值准备计提的会计处理计提长期投资减值准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:04:3217:04:3217
24、:0411/8/2022 5:04:32 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:04:3217:04Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:04:3217:04:3217:04Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:04:3317:04:33November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20225:04:33 下午17:04:3311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 225:04 下午11月-2217:04November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 17:04:3317:04:3308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:04:33 下午5:04 下午17:04:3311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:04:33 PM17:04:3308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:04 PM11/8/2022 5:04 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家