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1、企业所得税汇算清缴政策企业所得税汇算清缴政策辅导辅导北京国税北京国税2012015 5企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导第一部分第一部分 新出台企业所得税政策新出台企业所得税政策解析解析国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第2929号）号）加速折旧的税务处理加速折旧的税务处理（财税财税201475201475号和国家税务总局公告号和国家税务总局公告20142014年第年第6464号）号）国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的国家税务总局关于商业零售企业存货
2、损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告公告（国家税务总局公告20142014年第年第3 3号）号）国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告除问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第1818号）号）企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导国家税务总局关于依据实际管理机构标准实施居民企业认定有国家税务总局关于依据实际管理机构标准实施居民企业认定有关问题的公告关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第9 9号）号）国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题
3、的公告国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第3535号）号）财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知问题的通知（财税（财税20142014109109号）号）财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知税政策问题的通知（财税（财税20142014116116号）号）企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导第二部分第二部分 汇算清缴应关注的重点内容汇算清缴应关注的重点内容税前税前扣除扣除关注
4、的主要原则关注的主要原则增值税涉税问题增值税涉税问题补充养老和补充医疗保险的税务处理补充养老和补充医疗保险的税务处理 利息支出的税务处理利息支出的税务处理股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益的的税务处理税务处理第三部分第三部分 汇算清缴政策问题解答汇算清缴政策问题解答企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导第一部分第一部分 新出台企业所得税政策新出台企业所得税政策解析解析一、国家税务总局关于企业所得税应纳税所一、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告得额若干问题的公告（国家税务总局公告20142014年第年第2929号）号）（一）企业接收政府划入资产
5、的企业所得税（一）企业接收政府划入资产的企业所得税处理处理 1.1.接受政府投资的税务处理接受政府投资的税务处理县级以上人民政府（包括政府有关部门县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。应按政府确定的接收价值确定计税基础。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导2.2.接受政府指定用途资产的税务处理接受政府指定用途资产的税务处理县级以上人民政府将
6、国有资产无偿划入企业，凡指定专县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按门用途并按财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知性资金企业所得税处理问题的通知（财税（财税201120117070号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。定的接收价值计算不征税收入。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导相关规定相关规定财税财税201170
7、201170号关于专项用途财政性资金的政策规定号关于专项用途财政性资金的政策规定（1 1）企业从县级以上各级人民政府）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门财政部门及其他部门取得的应计入收入取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金
8、管理办法或具体管理要求；管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（2 2）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政部门或个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出
9、，允许在计算应纳税所得额时扣除。出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（3 3）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导3.3.接受政府其他形式无偿划入资产的税务处接受政府其他形式无偿划入资产的税务处理理县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述县级以上人民政府将国有
10、资产无偿划入企业，属于上述1 1、2 2项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。公允价值计算确定应税收入。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（二）企业接收股东划入资产的企业所得税（二）企业接收股东划入资产的企业所得税处理处理 1.1.将接收资产计入资本金（包括资本公积）的税务处理将接收资产计入资本金（包括资本公积）的税务处理企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在企业接收股东划入资产（包括股
11、东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。确定该项资产的计税基础。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导划出企业划出企业股东赠予资产如为非货币资产应分解为按公允价股东赠予资产如为非货币资产应分解为按
12、公允价值转让资产和投资两项经济业务进行税务处理。值转让资产和投资两项经济业务进行税务处理。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导2.2.将接收资产计入收入的税务处理将接收资产计入收入的税务处理企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。价值确定该项资产的计税基础。划出资产股东按公允价值计算资产转让所得或损失划出资产股东按公允价值计算资产转让所得或损失企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（三）保险企业准备金支出的企业所得税处
13、理（三）保险企业准备金支出的企业所得税处理 根据根据财政部财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税（财税201220124545号）有关规定，保险企业未到期责任准备金、寿险号）有关规定，保险企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除。部下发的企业会计有关规定计算扣除。企业所得税
14、政策辅导企业所得税政策辅导保险企业在计算扣除上述各项准备金时，凡未执行财政部有保险企业在计算扣除上述各项准备金时，凡未执行财政部有关会计规定仍执行中国保险监督管理委员会有关监管规定的，关会计规定仍执行中国保险监督管理委员会有关监管规定的，应将两者之间的差额调整当期应纳税所得额。应将两者之间的差额调整当期应纳税所得额。提示提示保险企业按财政部有关会计规定计算的准备金一是应经保险企业按财政部有关会计规定计算的准备金一是应经精算师签字；二是应经注册会计师签字确认。精算师签字；二是应经注册会计师签字确认。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导(四四)核电厂操纵员培养费的企业所得税处理核电厂操纵员培养费的
15、企业所得税处理 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（五）固定资产折旧的企业所得税处理（五）固定资产折旧的企业所得税处理 1.1.会计折旧年限短于税法规定最低折旧年限的税务处理会计
16、折旧年限短于税法规定最低折旧年限的税务处理企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余
17、的税收折旧年限继续按规定扣除。在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导2.2.会计折旧年限长于税法规定最低折旧年限的税务处理会计折旧年限长于税法规定最低折旧年限的税务处理企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。规定除外。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导3.3.提取固定资产减值准备固定资产的税务处理提取固定资产减值准备固定资产的税务处理企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣企业按会计规定提取
18、的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导4.4.加速折旧税会差异的处理加速折旧税会差异的处理企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。折旧额可全额在税前扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导5.5.石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（
19、折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。差异，应按税法规定进行纳税调整。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（六）施行时间（六）施行时间 本公告适用于本公告适用于20132013年度及以后年度企业所得税汇算清缴。年度及以后年度企业所得税汇算清缴。企业企业20132013年度汇算清缴前接收政府或股东划入资产，尚未年度汇算清缴前接收政府或股东划入资产，尚未进行企业所得税处理的，可按本公告执行。对于手续不齐全、进行企业所得税处理的，可按本公告执行。对于手续不齐全、证据不清的，企业应在证据不清的，企业应在20142014年年1212月月3131日前补充完善。企日前补充完善。企业凡在业凡在20142014
20、年年1212月月3131日前不能补充完善的，一律作为日前不能补充完善的，一律作为应税收入或计入收入总额进行企业所得税处理。应税收入或计入收入总额进行企业所得税处理。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导二、固定资产加速折旧二、固定资产加速折旧（一）政策依据（一）政策依据1.1.财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知所得税政策的通知（财税（财税201420147575号）号）2.2.国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20
21、142014年第年第6464号）号）企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（二）政策内容（二）政策内容1.1.六大行业新购进固定资产的加速折旧六大行业新购进固定资产的加速折旧对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业）件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），20142014年年1 1月月1 1日后日后购进购进的
22、固定资产（包括自行建造），允的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%60%缩短折旧年缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。速折旧。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导政策解析：政策解析：1.1.六大行业企业的确认标准六大行业企业的确认标准按照国家统计局按照国家统计局国民经济行业分类与代码国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011GB/4754-2011）确定。今后国家有关部门更确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。新国民经济行业
23、分类与代码，从其规定。六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收占企业收入总额入总额50%50%（不含）以上（不含）以上的企业。的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。计算主营收入占比仅对购进当年进行考核，计算主营收入占比仅对购进当年进行考核，以后年度以后年度收入占比发生变化的，不影响企业税收优惠政策的享收入占比发生变化的，不影响企业税收优惠政策的享受受。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导相关规定相关规定收入总额
24、包括：收入总额包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导2.2.购进固定资产的确认条件购进固定资产的确认条件（1 1）固定资产）固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持
25、有的、使用时间超过管理而持有的、使用时间超过1212个月的非货币性资个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（2 2）购进）购进指以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。指以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（3 3）购进固定资产时间点的判定标准）购进固定资产时间点的判定标准以货币购进的固定资产是指以货币购进的固定资产是指20142014年年1 1月月1 1日以后购日以后购买，并且在此后投入使用。
26、设备购置时间应以买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。到货时间为准。赊销是信用销售的俗称。赊销是以信用为基础的销售，赊销是信用销售的俗称。赊销是以信用为基础的销售，卖方与买方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而卖方与买方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。的过程。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上
27、应以建造工程竣工决算的时间点为准。建造工程竣工决算的时间点为准。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（4 4）最低折旧年限的计算）最低折旧年限的计算企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的施条例第六十条规定的折旧年限的6060；新固定资产最低折旧年限新固定资产最低折旧年限实施条例规定的最低折旧年限实施条例规定的最低折旧年限*60%*60%企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规
28、定的最低折旧年限减去已使不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的用年限后剩余年限的60%.60%.最低折旧年限一经确定，最低折旧年限一经确定，一般不得变更。一般不得变更。已使用过的固定资产最低折旧年限已使用过的固定资产最低折旧年限（实施条例规（实施条例规定的最低折旧年限定的最低折旧年限-已使用年限）已使用年限）*60%*60%企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导相关规定相关规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：折旧的最低年限如下：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；(二
29、二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年；(三三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；(四四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；(五五)电子设备，为电子设备，为3 3年。年。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导采用缩短折旧年限法折旧的最低折旧年限采用缩短折旧年限法折旧的最低折旧年限固定资产种类固定资产种类限定年限限定年限缩短后最低缩短后最低折旧年限折旧年限房屋、建筑物20年12年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产
30、设备10年6年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年3年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年2.4年电子设备3年1.8年企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（5 5）加速折旧方法）加速折旧方法企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。一经确定，一般不得变更。所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照国所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发理
31、有关问题的通知（国税发200920098181号）第号）第四条的规定执行。四条的规定执行。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧值没有减去预计净残值，所以
32、在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：均摊销。计算公式如下：年折旧率年折旧率22预计使用寿命预计使用寿命(年年)100)100月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额月初固定资产账面净值月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命
33、额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：公式如下：年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额月折旧额(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)月折旧率月折旧率国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200920098181号）号）企业所得税政策辅导
34、企业所得税政策辅导税会差异问题税会差异问题国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第2929号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采速折
35、旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。取与税收上相同的折旧方法。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导2.2.专门用于研发活动的仪器、设备的加速折专门用于研发活动的仪器、设备的加速折旧旧企业在企业在20142014年年1 1月月1 1日后购进并日后购进并专门专门用于研发活动的仪器、用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过设备，单位价值不超过100100万元的，可以一次性在计算应万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过纳税所得额时扣除；单位价值超过100100万元的，允许按万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的不低于企业所得税法规定折旧年限的60%
36、60%缩短折旧年限，缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导用于研发活动的仪器、设备的范围口径，按照用于研发活动的仪器、设备的范围口径，按照国家税务总国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发20082008116116号）或号）或科学技术部财政科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知引）的通知（国科发火
37、（国科发火20082008362362号）规定执行。号）规定执行。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导相关规定相关规定研究开发活动研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技艺、
38、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）置、产品、服务或知识等）。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导对仪器、
39、设备加计扣除的要求对仪器、设备加计扣除的要求企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知除管理办法（试行）的通知（国税发（国税发20082008116116号）、号）、财政部国家税务总局关于研究开财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财（财税税201320137070号）的规定，号）的规定，就已经进行会计处就已
40、经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。理的折旧、费用等金额进行加计扣除。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导相关规定相关规定专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计费允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。扣除。国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知理办法（试行）的通知（国税发（国税发【20082008】116116号）号）企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导3.3.小型微利企业的加速折旧政策小型微利企业的加速折旧政策六大行业
41、中的小型微利企业六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用研发和生产经营共用的仪器、的仪器、设备，可以执行上述设备，可以执行上述1.21.2项的规定。所称小型微利企业，是项的规定。所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导相关规定相关规定小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：符合下列条件的企业：(一一)工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数万元，从业人数不超过不超过1001
42、00人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；(二二)其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。实施条例实施条例第九十二条第九十二条企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导4.4.单位价值不超过单位价值不超过50005000元固定资产的加速折元固定资产的加速折旧旧企业企业持有持有的固定资产，单位价值不超过的固定资产，单位价值不超过50005000元的，可以元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。一次性在计算应纳税所得额时扣除。持有持有
43、:指通过外购、自行建造、接受投资等拥有固定资产所有权。指通过外购、自行建造、接受投资等拥有固定资产所有权。与购进不同，持有与购进不同，持有强调的是拥有所有权。强调的是拥有所有权。单位价值即计税基础，固定资产单位价值即计税基础，固定资产以历史成本为计税基础以历史成本为计税基础不考虑预计净残值不考虑预计净残值企业在企业在20132013年年1212月月3131日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过50005000元的固元的固定资产，其定资产，其折余价值折余价值部分，部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以一次日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。性在计算应纳税所得额时扣除
44、。折余价值即资产净值，为固定资产的折余价值即资产净值，为固定资产的计税基础减除已经按照规定扣计税基础减除已经按照规定扣除的折旧后的余额。除的折旧后的余额。不考虑残值。不考虑残值。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导5.5.加速折旧政策的选择加速折旧政策的选择企业的固定资产既符合近期出台的加速折旧优惠政策条企业的固定资产既符合近期出台的加速折旧优惠政策条件，同时又符合件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资产加速国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知折旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200920098181号）号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电
45、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知路产业发展企业所得税政策的通知（财税（财税201220122727号）号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。策执行，且一经选择，不得改变。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导相关规定相关规定国税发国税发200920098181号加速折旧政策：号加速折旧政策：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的
46、方法：因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的；（）由于技术进步，产品更新换代较快的；（2 2）常年处于强）常年处于强震动、高腐蚀状态的。震动、高腐蚀状态的。财税财税201227201227号规定的加速折旧政策：号规定的加速折旧政策：（1 1）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为适当缩短，最短可为2 2年（含）。年（含）。（2 2）集成电
47、路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最）集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为短可为3 3年（含）。年（含）。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（三）管理要求（三）管理要求1.1.企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送固定固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，年度申报时，实，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。行事后备案管理，并按要求报送相关资料。2.2.企业应将购进固定资产的发票
48、、记账凭证等有关凭证、凭企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。差异情况。3.3.主管税务机关应对适用规定优惠政策的企业加强后续管理，主管税务机关应对适用规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比
49、例进行重点审核重点审核。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（四）执行期限（四）执行期限上述规定适用于上述规定适用于20142014年及以后纳税年度年及以后纳税年度20142014年未采取加速折旧办法的，以后年度也可以采用。年未采取加速折旧办法的，以后年度也可以采用。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导三、国家税务总局关于商业零售企业存货损三、国家税务总局关于商业零售企业存货损失失税前税前扣除问题的公告（国家税务总局公告扣除问题的公告（国家税务总局公告20142014年第年第3 3号）号）（一）商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、（一）商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐
50、败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。企业所得税政策辅导企业所得税政策辅导（二）商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾（二）商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项