负债概述(39页PPT).pptx

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1、第六章 负债第一节第一节 负债概述第二节 金额确定的流动负债第三节 金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债第四节第四节 或有事项与或有负债或有事项与或有负债 第五节 返回返回目录目录第一节 负债概述uu负债的概念及特征负债的概念及特征 指由于过去的交易或事项引起的企业现时的义务，企业将指由于过去的交易或事项引起的企业现时的义务，企业将来得通过转移资产、提供劳务等方式履行该义务，从而引来得通过转移资产、提供劳务等方式履行该义务，从而引起未来经济利益流出企业。起未来经济利益流出企业。负债是由过去的交易或事项引起的，并且是企业现时的义务。负债是由过去的交易或事项引起的，并且是企业现

2、时的义务。负债要求企业将来通过转移资产、提供劳务等方式清偿。负债要求企业将来通过转移资产、提供劳务等方式清偿。负债是能够用货币可靠计量或合理估计的债务。负债是能够用货币可靠计量或合理估计的债务。第一节 负债概述uu负债的分类 以一年或一个经营以一年或一个经营周期的时间为限周期的时间为限流动负债流动负债长期负债长期负债偿还期限偿还期限偿还方式偿还方式 货币性负债货币性负债 非货币性负债非货币性负债 金额确定的流动负债金额确定的流动负债 金额视经营情况而定金额视经营情况而定的流动负债的流动负债 金额不确定、需要金额不确定、需要估计的流动负债估计的流动负债 长期应付票据长期应付票据 应付公司债应付公

3、司债 筹措筹措方式方式还本还本方式方式一次性偿还一次性偿还分期偿还分期偿还我国我国划分划分长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款返回返回目录目录第二节 金额确定的流动负债 uu短期借款 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款年以内的各种借款 。取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款当期还利息时：当期还利息时：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款预提利息时：预提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用还利息时：还利息时：借：预提费用借：预提费用 （已预提）（已

4、预提）财务费用财务费用 （不足的部分）（不足的部分）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付）（实际支付）还款时：还款时：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款未计提利息需补提未计提利息需补提第二节 金额确定的流动负债uu短期应付票据指企业在赊购商品或接受劳务的过程中出具的商指企业在赊购商品或接受劳务的过程中出具的商业汇票，它是销售方向购买方提供的商业信用。业汇票，它是销售方向购买方提供的商业信用。银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 承兑人承兑人不同不同计息方计息方式不同式不同带息票据（光票）带息票据（光票）不带息票据（息票）不带息票据（息票）第二节 金额确定的流动负债u

5、u短期应付票据_带息票据开出票据开出票据 借借:原材料原材料 贷：应付票据贷：应付票据 还本付息还本付息借借:应付票据应付票据 财务费用财务费用 贷贷:银行存款银行存款若票据跨期若票据跨期,先预提费用先预提费用借借:财务费用财务费用 贷贷:应付票据应付票据还本付息时还本付息时借借:应付票据应付票据 财务费用财务费用 (未预提的费用未预提的费用)贷贷:银行存款银行存款第二节 金额确定的流动负债uu短期应付票据_不带息票据借款时借款时:借借:银行存款银行存款 应付票据贴现折价应付票据贴现折价 (借款期内利息借款期内利息)贷：应付票据贷：应付票据跨期票据跨期票据,分摊本会计期利息费用分摊本会计期利息

6、费用借借:财务费用财务费用 贷贷:应付票据贴现折价应付票据贴现折价 归还票据借款归还票据借款 借借:应付票据应付票据 贷贷:银行存款银行存款借借:财务费用财务费用 (未分摊完部分未分摊完部分)贷贷:应付票据贴现折价应付票据贴现折价第二节 金额确定的流动负债uu应付账款 指企业在购买材料、商品等资产或接受劳务时，指企业在购买材料、商品等资产或接受劳务时，交易已经成立，但款项尚未支付时所形成的一交易已经成立，但款项尚未支付时所形成的一项负债。项负债。确认时点：确认时点：货、单同到。货、单同到。货到单未到。货到单未到。单到货未到。单到货未到。商业折扣与现金折扣商业折扣与现金折扣购货时：购货时：借：原

7、材料借：原材料 总价总价/净价净价 贷：应付账款贷：应付账款现金折扣期内付款现金折扣期内付款-总价总价借：应付账款借：应付账款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款现金折扣期内付款现金折扣期内付款净价净价借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款现金折扣期外付款现金折扣期外付款-总价总价借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款现金折扣期外付款现金折扣期外付款-净价净价借：应付账款借：应付账款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款第二节 金额确定的流动负债uu 预收账款 指企业根据合同或者协议，向购货方预先收取指企业根据合同或者协议，向购货方预先收取的定金或者部分货款

8、。的定金或者部分货款。收到预收款项时收到预收款项时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款销售材料时销售材料时借：预收账款借：预收账款 银行存款银行存款（补收款项）（补收款项）贷：销售收入贷：销售收入第二节 金额确定的流动负债uu 其他应付款指除应付票据、应付账款之外，企业发生的其指除应付票据、应付账款之外，企业发生的其他一些应付、暂收款项。他一些应付、暂收款项。收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款归还款项归还款项借；其他应付款借；其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款毋须归还时：毋须归还时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：营业外收入贷：营业外收入第二

9、节 金额确定的流动负债uu应付工资及应付福利费 凡是构成职工工资总额的内容，如基本工资、凡是构成职工工资总额的内容，如基本工资、奖金、津贴等都应在该科目中核算。奖金、津贴等都应在该科目中核算。计提应付工资和福利费时计提应付工资和福利费时借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资 应付福利费应付福利费 发放工资：发放工资：借：应付工资借：应付工资 贷：银行存款贷：银行存款第二节 金额确定的流动负债uu应付股利 股利支付形式：现金股利、股票股利；股利支付形式：现金股利、股票股利；现金股利发放通过现金股利发放通过“应付股利应付股利”科目核算。科目核算。宣告

10、发放现金股利：宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利 实际发放股利：实际发放股利：借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 返回返回目录目录第三节 金额视经营情况 而定的流动负债 uu 应交增值税 设置设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“转转出未交增值税出未交增值税”、“减免税款减免税款”、“出口出口抵减内销产品应纳税抵减内销产品应纳税额额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进进项税额转出项税额转出”、“转转出多交增值税出多交增值税”等专等专栏。栏。应交增值税销售应交增销售应交增值税值税出口货物退出口货物退税税额税税额 转出已

11、支付转出已支付或应分担的或应分担的增值税税额增值税税额 购进支付的购进支付的进项税额进项税额 实际已交实际已交纳的增值纳的增值税税额税税额 第三节 金额视经营情况 而定的流动负债 应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期不含税销售额适用税率当期进项税额 当期含税销售额（1适用税率）适用税率当期进项税额 第三节 金额视经营情况 而定的流动负债uu 一般购销业务的账务处理 uu接受实物投资、捐赠及利润分配的账务处理uu 购入免税农产品的账务处理 uu不予抵扣项目的账务处理 uu视同销售的账务处理 uu上缴增值税的账务处理 第三节 金额视经营情况 而定的流动负债uu应交所得税 税前会计利润税前会计利润

12、和应纳所得税和应纳所得税之间的差异之间的差异 永久性差异永久性差异 时间性差异时间性差异 会计处理方法会计处理方法应收税款法应收税款法 纳税影响会计法纳税影响会计法 债务法债务法递延法递延法第三节 金额视经营情况 而定的流动负债uu 其他应交税金-消费税从量定额从量定额“消费税消费品数量消费税消费品数量单位税额单位税额”从价定率从价定率“消费税销售额消费税销售额应税消费品的消应税消费品的消费税率费税率”借方：实际交纳和待抵扣的消费税借方：实际交纳和待抵扣的消费税贷方：按税法规定应交纳的消费税贷方：按税法规定应交纳的消费税期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借

13、方余额为多交或待抵扣的消费税。为多交或待抵扣的消费税。第三节 金额视经营情况 而定的流动负债uu其他应交税金营业税从价定率：从价定率：“应交营业税营业额应交营业税营业额税率税率”。企业主营业务交纳的营业税企业主营业务交纳的营业税“主营业务税金及主营业务税金及附加附加”；企业销售不动产的营业税企业销售不动产的营业税“固定资产清理固定资产清理”；转让无形资产使用权转让无形资产使用权“其他业务支出其他业务支出”转让无形资产所有权转让无形资产所有权“营业外支出营业外支出”或或“营业营业外收入外收入”。第三节 金额视经营情况 而定的流动负债uu其他应交税金资源税计税公式计税公式“应纳税额销售数量或自用数

14、量应纳税额销售数量或自用数量单位税额单位税额”对外销售应税产品时对外销售应税产品时主营业务税金及附加主营业务税金及附加自产自用应税产品自产自用应税产品“生产成本生产成本”或或“制造制造费用费用”企业收购未税矿产品企业收购未税矿产品“物资采购物资采购”土地增值税土地增值税 城市维护建设税城市维护建设税 房产税、房产税、土地使用税、土地使用税、车船使用税车船使用税 返回返回目录目录第四节 或有事项与或有负债 uu什么是或有事项uu或有事项的特点过去的交易或事项引起的、现存的一种状况过去的交易或事项引起的、现存的一种状况 或有事项具有不确定性，且企业无法对其进行控或有事项具有不确定性，且企业无法对其

15、进行控制制 或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定 uu或有事项的分类按照事件结果分类按照事件结果分类按照结果的可能性分类按照结果的可能性分类第四节 或有事项与或有负债uu 因或有事项确认的负债 或有事项的确认或有事项的确认 或有事项的计量或有事项的计量 uu清偿负债所需支出金额的最佳估计数的确定清偿负债所需支出金额的最佳估计数的确定 uu预期可获得补偿的处理预期可获得补偿的处理 补偿金额只有在基本确定能收到时，才作为资补偿金额只有在基本确定能收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账

16、面价值。认负债的账面价值。预计负债作为单独项目披露预计负债作为单独项目披露 第四节 或有事项与或有负债uu 或有负债和或有资产 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者指过去的交易或事项形成发生予以证实；或者指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债披露的基本原则或有负债披露的基本原则 第四节 或有事项与或有

17、负债uu或有负债和或有资产或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。发生予以证实。一般不确认为资产一般不确认为资产或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露。在会计报表附注中披露。返回返回目录目录uu长期借款 指企业向金融机构等借入的、偿还期限在一年指企业向金融机构等借入的、偿还期限在一年以上的各种借款。以上的各种借款。第五节 长 期 负 债 有无有无担保标准担保标准 担保担保贷款贷款信用信用贷款贷款借款币

18、种借款币种人民币人民币借款借款外汇外汇借款借款借款的借款的偿还方式偿还方式定期定期偿还借款偿还借款分期分期偿还借款偿还借款uu长期借款第五节 长 期 负 债取得长期借款取得长期借款借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款预提借款利息预提借款利息借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款偿还利息偿还利息借：长期借款借：长期借款（预提的部分）（预提的部分）财务费用财务费用（不足的部分）（不足的部分）贷：银行存款贷：银行存款注意贷方科目与短期注意贷方科目与短期借款的不同借款的不同第五节 长 期 负 债uu应付公司债券应付公司债券公司债券是企业为筹集资金（一般是长期资金）公司债券是企

19、业为筹集资金（一般是长期资金）而对外发行、在一定期限内还本付息的有价债券。而对外发行、在一定期限内还本付息的有价债券。发行方式发行方式记名记名公司债券公司债券不记名不记名公司债券公司债券还本方式还本方式定期还本定期还本公司债券公司债券分期还本分期还本公司债券公司债券发行发行价格水平价格水平溢价溢价发行发行平价平价发行发行折价折价发行发行第五节 长 期 负 债uu公司债券的发行发行费用的处理发行费用的处理如果发行费用如果发行费用小于利息收入小于利息收入如果发行费用如果发行费用大于利息收入大于利息收入两者差额作为溢价收入处理两者差额作为溢价收入处理按照借款费用处理按照借款费用处理两者差额计入长期待

20、摊费两者差额计入长期待摊费用（较大）或当期财务费用（较大）或当期财务费用（较小用（较小）第五节 长 期 负 债uu公司债券的发行发行日和起息日一致 债券平价发行债券平价发行借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值债券溢价发行债券溢价发行借：银行存款（债券面值债券溢价发行费用）借：银行存款（债券面值债券溢价发行费用）贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值应付债券债券溢价应付债券债券溢价债券折价发行债券折价发行借：银行存款（债券面值债券折价发行费用）借：银行存款（债券面值债券折价发行费用）应付债券债券折价应付债券债券折价 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值第五节

21、长 期 负 债uu公司债券的发行两个付息日之间发行 要求投资者垫付从上个付息日至购买日期间的要求投资者垫付从上个付息日至购买日期间的债券利息债券利息 以折价发行为例：以折价发行为例：借：银行存款借：银行存款应付债券债券折价应付债券债券折价 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值应付债券应计利息（投资者垫付的利息）应付债券应计利息（投资者垫付的利息）第五节 长 期 负 债uu债券计息与折溢价摊销折溢价的摊销是在债券存续期对债券利息进行折溢价的摊销是在债券存续期对债券利息进行调整，使之与市场利率相符调整，使之与市场利率相符 。先根据债券存续期先根据债券存续期将债券溢折价平均摊销将债券溢折价平均摊

22、销 再确定再确定当期实际利息当期实际利息 直线法：直线法：实际利率法：实际利率法：先根据未偿还应付债券的余额和实际利率先根据未偿还应付债券的余额和实际利率确定当期实际利息确定当期实际利息再确定当期折溢价摊销额再确定当期折溢价摊销额借助借助折溢价摊销表折溢价摊销表第五节 长 期 负 债uu债券计息与折溢价摊销债券平价发行债券平价发行借：财务费用借：财务费用 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（票面利息）应计利息应计利息（票面利息）债券溢折价发行债券溢折价发行借：财务费用（当期实际利息）借：财务费用（当期实际利息）应付债券债券溢价应付债券债券溢价 贷：应付债券应计利息应计利息（票面利息）贷：

23、应付债券应计利息应计利息（票面利息）应付债券债券折价应付债券债券折价实际支付利息实际支付利息借：应付债券应计利息应计利息借：应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款第五节 长 期 负 债uu债券的清偿偿还方式偿还方式到期直接偿还到期直接偿还 提前偿还提前偿还举新债还旧债举新债还旧债 第五节 长 期 负 债uu债券的清偿到期直接偿还到期直接偿还uu债券账面价值等于面值，没有偿还损益债券账面价值等于面值，没有偿还损益借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款第五节 长 期 负 债uu债券的清偿提前偿还提前偿还uu若回购价格与回购时债券的账面价值（债券面值加若回购价

24、格与回购时债券的账面价值（债券面值加上未摊销溢价或减去未摊销折价）不相等，则产生上未摊销溢价或减去未摊销折价）不相等，则产生提前偿债损益提前偿债损益 uu提前偿债损益债券回购价格未摊销的发行费用提前偿债损益债券回购价格未摊销的发行费用债券账面价值债券账面价值 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息应付债券应付债券债券溢价债券溢价营业外支出（损失时）营业外支出（损失时）贷：银行存款（回购价格）贷：银行存款（回购价格）应付债券应付债券债券折价债券折价营业外收入（收益时）营业外收入（收益时）第五节 长 期 负 债uu债券的清偿举新债偿旧债举新债偿旧债

25、uu发行新债券，将募集资金用于偿还旧债券发行新债券，将募集资金用于偿还旧债券uu直接以新债券交换旧债券直接以新债券交换旧债券参照一般债券的发行和清偿的处理参照一般债券的发行和清偿的处理 第五节 长 期 负 债uu长期应付款指除了长期借款和应付债券之外的其他各种长指除了长期借款和应付债券之外的其他各种长期负债，包括补偿贸易引进设备应付款和融资期负债，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等租入固定资产应付款等 第五节 长 期 负 债uu长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款uu补偿贸易补偿贸易 引进设备时引进设备时 借：在建工程借：在建工程 固定资产固定资产 贷：长期

26、应付款贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 视同销售时视同销售时 借：应收账款借：应收账款 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：库存商品贷：库存商品 用产品偿还设备款时用产品偿还设备款时 借：长期应付款借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款贷：应收账款 第五节 长 期 负 债uu长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款uu融资租入固定资产融资租入固定资产 视同自有固定资产视同自有固定资产融资租入设备时融资租入设备时 借：固定资产融资租入固定资产（确定的资产入账价值）借：固定资产融资租入固定资产（确定的资产

27、入账价值）贷：长期应付款贷：长期应付款融资租入固定资产融资租入固定资产 支付租赁费时支付租赁费时 借：长期应付款融资租入固定资产（租赁费）借：长期应付款融资租入固定资产（租赁费）贷：银行存款贷：银行存款 计提折旧时计提折旧时 借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧 租赁期满时租赁期满时 借：固定资产（残值）借：固定资产（残值）贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 返回返回目录目录1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。12

28、:44:4312:44:4312:4411/8/2022 12:44:43 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:44:4312:44Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。12:44:4312:44:4312:44Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2212:44:4312:44:43November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202212:44:43下午12:44:4311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:44下午11月-2212:44November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/812:44:4312:44:4308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:44:43下午12:44下午12:44:4311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 12:44:43 PM12:44:4308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 12:44 PM11/8/2022 12:44 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家