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1、第二篇 流转税税收筹划第二讲增值税税收筹划第三讲消费税税收筹划第四讲营业税税收筹划第二讲 增值税税收筹划【学习目的和要求学习目的和要求】:在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税纳税人、计税依据、税率、减免税、出口退纳税人、计税依据、税率、减免税、出口退税等的筹划。税等的筹划。【重点和难点重点和难点】:增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划；筹划；兼营和混合销售应纳税种的筹划；兼营和混合销售应纳税种的筹划；增值税销项税额和进项税额的税收筹划。增值税销项税额和进项税额的税收筹划。主要内容主要内容一、纳税人类别的税收筹划
2、一、纳税人类别的税收筹划二、巧用二、巧用“分散分散”与与“联合联合”进行筹划进行筹划三、销售业务的筹划三、销售业务的筹划四、购进价格的筹划四、购进价格的筹划五、增值税税收优惠的税收筹划五、增值税税收优惠的税收筹划六、增值税出口退税的税收筹划六、增值税出口退税的税收筹划 纳税人类别的税收筹划纳税人类别的税收筹划一、纳税人类别的税收筹划一、纳税人类别的税收筹划二、巧用二、巧用“分散分散”与与“联合联合”进行筹划进行筹划三、销售业务的筹划三、销售业务的筹划四、购进价格的筹划四、购进价格的筹划五、增值税税收优惠的税收筹划五、增值税税收优惠的税收筹划六、增值税出口退税的税收筹划六、增值税出口退税的税收筹
3、划（一）相关知识回顾1、增值税的概念：增值税的概念：是对在我国境内销售是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象的一种税。值额为征税对象的一种税。2、两类纳税人的划分两类纳税人的划分一般纳税人与小规模纳一般纳税人与小规模纳税人税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在或零售的纳税人，年销售额在50万元以下的；
4、从事万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下万元以下的；个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的；个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。符合上述标准的为小规模纳税人，超过的企业。符合上述标准的为小规模纳税人，超过上述标准的为一般纳税人。上述标准的为一般纳税人。3、两类纳税人的征收管理不同：两类纳税人的征收管理不同：（1）税率不同：一般纳税人为）税率不同：一般纳税人为17%或或13%；小规模纳税人为；小规模纳税人为3%。（2）计算方法不同：）计算方法不同：一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=销售
5、额销售额税率税率-进项税额进项税额小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率征收率(二)筹划方法:增值率筹划法见教材见教材26页页1、若销售额为不含税销售额，若销售额为不含税销售额，则：一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额或=增值额税率=销售额增值率增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额征收率假设两类纳税人的税负相同假设两类纳税人的税负相同,即即销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额征征收率收率则则:税负平衡点增值率税负平衡点增值率=征收率征收率增值税增值税税率税率若一般纳税人税率为若一般纳税人税率为17%，小规模纳税，小规模纳税人税率为人税率为3%，
6、则税负平衡点增值率为，则税负平衡点增值率为17.65%；若一般纳税人税率为若一般纳税人税率为13%，小规模纳税，小规模纳税人税率为人税率为3%，则税负平衡点增值率为，则税负平衡点增值率为23.08%。(教材教材26页页表表2-1)结论：结论：（1）当实际增值率=税负平衡点增值率时，两类纳税人的税负相同；（2）当实际增值率 税负平衡点增值率时，做一般纳税人的税负重，应选择做小规模纳税人；（3）当实际增值率 税负平衡点增值率时，做一般纳税人的税负重，应选择做小规模纳税人；(说明可抵扣的购进金额少,进项税就少)（3）当实际增值率 税负平衡点增值率时，做小规模纳税人的税负重，应选择做一般纳税人。课堂讨
7、论某企业为生产企业，2009年度被核定为小规模纳税人，当年购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元，实现含税销售额为90万元。2010年1月份主管税务局开始新年度纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然达不到一般纳税人的销售额标准，但会计核算健全，能提供准确的税务资料，可申请认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人，也可选择一般纳税人。应如何进行筹划？分析：该企业含税增值率=（90-50）90100%=44.44%实际含税增值率44.44%，大于平衡点的增值率20.05%，选择一般纳税人的税负重，因此，该企业应维持小规模纳税人身份。验证:一般纳税人应纳税额=90(1+17%)
8、17%-50(1+17%)17%=5.81（万元）小规模纳税人应纳税额=90(1+3%)3%=2.63（万元）(二)筹划方法:抵扣率筹划法见教材27页2无差别平衡点抵扣率法决策方法:实际抵扣率平衡点抵扣率,选税率大的(做一般纳税人)实际抵扣率平衡点抵扣率,选税率小的(做小规模纳税人)课堂练习教材56页业务题1巧用巧用“分散分散”与与“联合联合”进行进行筹划筹划一、纳税人类别的税收筹划一、纳税人类别的税收筹划二、巧用二、巧用“分散分散”与与“联合联合”进行筹划进行筹划三、销售业务的筹划三、销售业务的筹划四、购进价格的筹划四、购进价格的筹划五、增值税税收优惠的税收筹划五、增值税税收优惠的税收筹划六
9、、增值税出口退税的税收筹划六、增值税出口退税的税收筹划案例假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的税率，但该企业准予以销项税额抵扣进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税额为45.9万元(300*17%-300*10%*17%),如果将该企业设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者都符合小规模纳税人的条件，可适用3%的征收率。在这种情况下，只要分别缴纳增值税4.8万元和4.2万元。显然，划分为两个核算单位后，作为小规模纳税人，可较一
10、般纳税人节省税款。销售业务的筹划销售业务的筹划一、纳税人类别的税收筹划一、纳税人类别的税收筹划二、巧用二、巧用“分散分散”与与“联合联合”进行筹划进行筹划三、销售业务的筹划三、销售业务的筹划四、购进价格的筹划四、购进价格的筹划五、增值税税收优惠的税收筹划五、增值税税收优惠的税收筹划六、增值税出口退税的税收筹划六、增值税出口退税的税收筹划销售业务的筹划的主要内容销售业务的筹划的主要内容1.销售方式的筹划2.结算方式的筹划3.混合销售和兼营的筹划4.销售价格的筹划一、销售方式的筹划（一）几种不同销售方式的税务处理（一）几种不同销售方式的税务处理（教材（教材31-33）1、折扣销售折扣销售：如果销售
11、额和折扣额在同一张发票上分别注：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。销售额中抵减折扣额。2、销售折扣销售折扣：现金折扣不得从销售额中抵减。：现金折扣不得从销售额中抵减。3、还本销售还本销售：不得从销售额中扣除还本支出。：不得从销售额中扣除还本支出。4、以旧换新销售以旧换新销售：按新货物的销售价格确定销售额，不得扣：按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。减旧货物的收购
12、价格。5、委托代销方式（教材委托代销方式（教材33页）页）【例题1】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。正确答案销项税额30017%【例题2】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；正确答案应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）(二二)商场促销活动筹划案例商场促销活动筹划案例1某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税
13、实行查账征收方式，适用税率行查账征收方式，适用税率25。假定每销售。假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为元（含税价，下同）的商品其成本为60元（含税价），元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：三种方案中的一种：方案方案1：商品：商品7折销售（折扣销售，并在同一张发折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；票上分别注明）；方案方案2：购物满：购物满100元，赠送元，赠送30元的商品（成本元的商品（成本18元，元，含税价）；含税价）；方案方案3：对购物满：对购物满100元消费者返还元消费者返还30元现金。
14、元现金。问：消费者同样购买问：消费者同样购买100元的商品，商场元的商品，商场选择哪一方案最有利？选择哪一方案最有利？分析如下：分析如下：方案方案1：这种方式下，企业销售价格：这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取元的商品由于折扣销售只收取70元，所元，所以销售收入为以销售收入为70元（含税价），其成本元（含税价），其成本为为60元（含税价）。元（含税价）。增值税情况增值税情况：应纳增值税额应纳增值税额70/（1+17）17-60/（1+17）171.45（元）（元）企业所得税情况企业所得税情况：销售利润销售利润70/（1+17）-60/（1+17）8.55（元）（元）应纳企
15、业所得税应纳企业所得税8.55252.14（元）（元）税后净利润税后净利润8.55-2.146.41（元）（元）方案方案2：购物满：购物满100元，赠送元，赠送30元商品。元商品。根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。其纳税及盈利情况如下：税。其纳税及盈利情况如下：增值税情况增值税
16、情况：应纳增值税额应纳增值税额100/（1+17）17-60/（1+17）175.81（元）（元）按照增值税暂行条例规定，赠送按照增值税暂行条例规定，赠送30元商元商品应该视同销售，其增值税的计算如下：品应该视同销售，其增值税的计算如下：应纳增值税额应纳增值税额30/（1+17）17-18/（1+17）171.74（元）（元）合计应纳增值税合计应纳增值税5.81+1.747.55（元）（元）个人所得税情况：根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该
17、税应由商场承担。商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税30/（1-20）207.5（元）企业所得税情况：赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：企业利润总额100/（1+17）-60/（1+17）-18/（1+17）-7.511.3（元）应纳所得税额100/（1+17）-60/（1+17）258.55（元）税后净利润税后净利润11.3-8.552.75（元）方案3：购物满100元，返还现金30元。在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到30元的实惠，
18、商场赠送的30元现金应不含个人所得税，是税后净收益，该税应由商场承担。因此，和方案2一样，赠送现金的商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代扣个人所得税。增值税：应纳增值税税额100/（1+17）17-60/（1+17）175.81（元）个人所得税：应代顾客缴纳个人所得税7.5元（计算方法同方案2）企业所得税：企业利润总额（100-60）/（1+17）-30-7.5-3.31（元）应纳所得税额（100-60）/（1+17）258.55（元）税后利润税后利润-3.31-8.55-11.86（元）从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如下表所示：方案增值税企业所得税个人所得税净利润11.
19、452.14_6.4127.558.557.52.7535.818.557.5-11.86通过比较可以得出，从税收负担角度看，第一种方案最优，第二种方案次之，第三种方案，即采取返还现金方式销售的方案最不可取。由此可见，采用不同的促销方式不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见的。注:由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑案例2教材32页例2-5作业教材56页(三三)委托代销方式筹划委托代销方式筹划1.相关知识回顾(教材33页)2.例题3.筹划案例2-1视同买断方式例题【例例1】甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，协议件，协议价为价为200元元/
20、件，成本为件，成本为120元元/件。代销协议约定，件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为注明的增值税额为3400元。元。根据本例的资料，甲公司采用根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式视同买断方式委托乙公委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：理如下：借：应收账款借：应收账款2340
21、0贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000贷：库存商品120002-2收取手续费方式例题【例例2】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，商品件，商品已经发出，每件成本为已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按元。合同约定丙公司应按每件每件100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的10向丙公向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元
22、，元，增值税额为增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品12000贷：库存商品12000（2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增
23、值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时：借：银行存款借：银行存款11700贷：应付账款贷：应付账款10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000贷
24、：受托代销商品10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700主营业务收入10003.筹划案例1见教材33页例2-6案例2A企业为一般纳税人生产企业，企业为一般纳税人生产企业，B企业为一般纳税人商企业为一般纳税人商业企业，业企业，A企业欲同企业欲同B企业签定一项代销协议，企业签定一项代销协议，由由A企业委托企业委托B企业代销产品，不论采取何种销售方企业代销产品，不论采取何种销售方式，式，A企业的产品在市场上以企业的产品在市场上以1000元的价格销售。元的价格销售。代销协议方案有两个：方案一是采取代销手续费方代销协议方案有两个：方案一是采取代销手续费方式，
25、式，B企业以企业以1000元元/件的价格销售件的价格销售A企业产品，根企业产品，根据代销数量，向据代销数量，向A企业收取企业收取20%的手续费，即的手续费，即B企企业每代销一件业每代销一件A企业的产品，收取企业的产品，收取200元的手续费，元的手续费，支付给支付给A企业企业800元；元；方案二是采取视同买断方式，方案二是采取视同买断方式，B企业每售企业每售出一件产品，出一件产品，A企业按企业按800元的协议价格元的协议价格收取货款，收取货款，B企业在市场上仍以企业在市场上仍以1000元的元的价格销售产品，实际售价与协议价的差价格销售产品，实际售价与协议价的差额，即额，即200元元/件归件归B企
26、业所有。假定到年企业所有。假定到年末，末，A企业的进项税额为企业的进项税额为12万元，万元，B企业企业可售出该产品可售出该产品1000件。件。作为作为A、B两企业，应当选择哪一方案两企业，应当选择哪一方案？分析：分析：方案一：方案一：A企业应纳增值税企业应纳增值税=1000100017%-120000=5（万元）（万元）A企业收益额企业收益额=1000（1000-200）-50000=75（万元）（万元）B企业应纳增值税企业应纳增值税=1000100017%-1000100017%=0（万元）（万元）B企业应纳营业税企业应纳营业税=205%=1（万元）（万元）B企业收益额企业收益额=20-1=
27、19（万元）（万元）A、B两企业收益合计两企业收益合计94万元，应纳流转税万元，应纳流转税6万元。万元。方案二：方案二：A企业应纳增值税企业应纳增值税=100080017%-120000=1.6（万元）（万元）A企业收益额企业收益额=1000800-16000=78.4（万（万元）元）B企业应纳增值税企业应纳增值税=1000100017%-100080017%=3.4（万元）（万元）B企业收益额企业收益额=20-3.4=16.6（万元）（万元）A、B两企业收益合计两企业收益合计95万元，应纳流转万元，应纳流转税税5万元。万元。结论：结论：方案二与方案一比较：方案二与方案一比较：A企业收益增加企
28、业收益增加3.4万元，应纳增值税减少万元，应纳增值税减少3.4万元；万元；B企企业收益减少业收益减少2.4万元，应纳流转税增加万元，应纳流转税增加2.4万元；万元；A与与B企业收益合计增加企业收益合计增加1万元，万元，应纳流转税减少应纳流转税减少1万元。因此，作为万元。因此，作为A企企业，应选择方案二；作为业，应选择方案二；作为B企业，应选择企业，应选择方案一；作为方案一；作为A、B两企业共同利益而言，两企业共同利益而言，应选择方案应选择方案二。二、结算方式的筹划（一）几种不同结算方式的税法处理：1、直接收款方式：不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天
29、；2、委托银行收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天；3、赊销或分期收款方式：合同约定的收款日期的当天；4、委托他人代销货物：收到代销清单的当天。（二）几种不同结算方式的筹划比较（二）几种不同结算方式的筹划比较1委托收款委托收款（1）具体案例）具体案例【例例1】某纸业公司与某印刷厂签定一份购销合同，某纸业公司与某印刷厂签定一份购销合同，由该纸业公司向该印刷厂出售价值为由该纸业公司向该印刷厂出售价值为1000万元万元的产的产品，双方约定采取委托银行收款方式销售货物。品，双方约定采取委托银行收款方式销售货物。该纸业公司当天就向该企业发货，开具了增值税该纸业公司当天就向该企业发货，开具了增值税专用发
30、票，表明交易成立，并到当地银行办理了专用发票，表明交易成立，并到当地银行办理了托收手续。合同规定，下月初该印刷厂款项到达。托收手续。合同规定，下月初该印刷厂款项到达。按照税法规定，该纸业公司当月缴纳了增值税。按照税法规定，该纸业公司当月缴纳了增值税。对于该纸业公司而言，货款还未取得，就先垫付对于该纸业公司而言，货款还未取得，就先垫付了增值税款。了增值税款。下月初，印刷厂的款项未到，该纸业公司下月初，印刷厂的款项未到，该纸业公司却收到了对方的拒收货物和拒付款项通却收到了对方的拒收货物和拒付款项通知，理由是产品质量有问题。双方交易知，理由是产品质量有问题。双方交易最终没有成立。纸业公司货款收不回来
31、，最终没有成立。纸业公司货款收不回来，但却垫交了税款，虽然着部分税款在退但却垫交了税款，虽然着部分税款在退货当月可以冲减销项税额，但资金被无货当月可以冲减销项税额，但资金被无偿占用一段时间，造成资金时间价值损偿占用一段时间，造成资金时间价值损失。失。【例例2】教材教材35页例页例2-7（2）筹划结论）筹划结论2分期收款分期收款（1）具体案例）具体案例【例例1】某造纸厂（一般纳税人），当月发生销某造纸厂（一般纳税人），当月发生销售业务售业务6笔，共计货款笔，共计货款2000万元（含税价），货物已万元（含税价），货物已全部发出。其中，全部发出。其中，4笔共计笔共计1200万元，货款两清；万元，货款
32、两清；一笔一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元。一年半后付万元。一年半后付150万元，余款万元，余款100万元两年万元两年后结清。后结清。企业对未收到的企业对未收到的300万元和万元和500万元两笔应收款分别万元两笔应收款分别采用赊销和采用赊销和分期收款结算分期收款结算方式，可以达到延缓纳税的方式，可以达到延缓纳税的目的。目的。纳税义务发生时间为：合同约定的收款纳税义务发生时间为：合同约定的收款日期的当天日期的当天推迟纳税的销项税额具体数额及天数为：推迟纳税的销项税额具体数额及天数为：（300+100）（1+17%1+17%）17%=58
33、.1217%=58.12（万元），天数为（万元），天数为730730天（两年）天（两年）150150（1+17%1+17%）17%=21.7917%=21.79（万元），（万元），天数为天数为548548天（一年半）天（一年半）250250（1+17%1+17%）17%=36.3217%=36.32（万元），（万元），天数为天数为365365天（一年）天（一年）【例例2】教材例教材例2-8（2）筹划结论：）筹划结论：企业在选择结算方式时，企业在选择结算方式时，应尽量回避委托银行收款方式，充分利应尽量回避委托银行收款方式，充分利用赊销和分期收款方式，从而达到推迟用赊销和分期收款方式，从而达到推迟
34、纳税的效果，为企业节约大量的流动资纳税的效果，为企业节约大量的流动资金占用。金占用。三、混合销售和兼营的筹划（一）税法规定（一）税法规定：1.混合销售行为混合销售行为 一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务，为混合销售行为。务，为混合销售行为。混合销售行为确立的标准：混合销售行为确立的标准：（1）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项；）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项；（2）该该项项销销售售行行为为必必须须既既涉涉及及货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务，且且提提供供非非应税劳务的目的是为了销售货物，两者之
35、间存在紧密相连的从属关系。应税劳务的目的是为了销售货物，两者之间存在紧密相连的从属关系。混合销售行为的税务处理办法混合销售行为的税务处理办法（1）从事货物的生产、批发或零售的企）从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。行为，视同销售货物，一并征收增值税。（2）其他单位和个人（主营业务缴纳营）其他单位和个人（主营业务缴纳营业税）的混合销售行为，不征收增值税，业税）的混合销售行为，不征收增值税，一并征收营业税一并征收营业税甲商场向已公司销售空调并负责安装，空调售价117万元（含税），同时向已公司收取了10
36、万元的安装费。甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物），又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应该缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。10万元的安装费视为含税收入，销项税额=117（1+17%）17%+10（1+17%）17%=18.45(万元)某歌厅向消费者提供卡拉OK服务（营业税）的同时销售啤酒（增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此其混合销售行为一并征收营业税。（3）特殊规定）特殊规定销售销售“自产货物自产货物”并同时提供并同时提供建筑业建筑业劳务的，应劳务的，应当当分别分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务核算货物的销售额和非增值税应税劳务（
37、建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）的营业额不缴纳增值税；的营业额不缴纳增值税；未分别未分别核算的，由主管核算的，由主管税务机关税务机关“核定核定”其货物的销售额（而非一并缴纳增其货物的销售额（而非一并缴纳增值税或营业税）。值税或营业税）。从事运输运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税增值税2.兼营非应税劳务兼营非应税劳务 兼兼营营非非应应税税劳劳务务是是指指增增值值税税纳纳税税人人在在从从事事应应税税货货物物销销售售
38、或或提提供供应应税税劳劳务务的的同同时时，还还从从事事非非应应税税劳劳务务，且且从从事事的的非非应应税税劳劳务务与与某某一一项项销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务并并无无直直接接的的联联系和从属关系。系和从属关系。兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。例如，某酒店既提供客房服务（营业税），又开设小卖部销售啤酒（增值税）。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额，则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税；如果未分别核算的，由主管税务机关核定啤酒的销售额（而非将客房服务和啤酒销售一并征收增值
39、税）。税务处理办法：税务处理办法：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。混合与兼营的区别：混合：同一个消费者，同时发生，同一种税（一般情况）兼营：不是同一个消费者，不同时发生，不是同一种税小试牛刀例1：下列各项中，应当征收增值税的有()。A医院提供治疗并销售药品B邮局提供邮政服务并销售集邮商品C商店销售空调并负责安装D汽车修理厂修车并提供洗车服务例2：下列应征收增值税的是（）。A化肥厂销售化肥并负责运输B销售电脑并连同销售有关软件C废品收购站收购废品D供销社销售免税
40、购进的初级农产品例3.根据增值税税法规定，企业下列（）行为应视同销售货物，计征增值税。A购进材料用于在建工程B自产货物用于出厂前检验C委托加工货物收回后对外投资D自产的货物用于集体福利例4：下列属于增值税混合销售行为的有（）。A电话局提供电话安装的同时销售电话机B建材商店销售建材的同时又为其他顾客提供装饰服务C塑钢门窗商店销售产品同时为其客户加工与安装D汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务【答案】1CD【答案】2ABD【答案】3CD【答案】4C。A为营业税业务；B、D为兼营行为（二）混合销售行为的筹划（二）混合销售行为的筹划问题：选择缴纳增值税还是营业税？问题：选择缴纳增值税还是营业税
41、？可以通过混合销售税负平衡点进行筹划。可以通过混合销售税负平衡点进行筹划。假定经营收入总额为假定经营收入总额为S，增值率为，增值率为R，增值税税率，增值税税率为为T1，营业税税率为，营业税税率为T2，则：，则：应纳增值税额应纳增值税额=S（1+T11+T1）RT1RT1 应纳营业税额应纳营业税额=ST2=ST2 当两者税负相等时，则：当两者税负相等时，则：S（1+T11+T1）RT1=ST2RT1=ST2 R=T2 R=T2（1+T11+T1）T1100%T1100%结论：结论：当实际的增值率大于当实际的增值率大于R时，缴纳营时，缴纳营业税可以降低税负；当实际增值率等于业税可以降低税负；当实际
42、增值率等于R时，缴纳增值税和营业税的税负相同；时，缴纳增值税和营业税的税负相同；当实际的增值率小于当实际的增值率小于R时，缴纳增值税可时，缴纳增值税可以降低税负。以降低税负。实际的增值率实际的增值率R，选小（营业税），选小（营业税）实际的增值率实际的增值率R，选大（增值税），选大（增值税）增值税与营业税税负平衡的增值率增值税税率营业税税率平衡点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%案例1某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2004年11月，该公司承包的某项装饰工程总收入为200万元。该公司为装修购进材料价税170万元。该公司销售建筑
43、材料的增值税适用税率为17%，装修的营业税税率为3%。问如何为该公司进行筹划？如果工程总收入为220万元，则如何筹划？分析：如果工程总收入为200万元，则R=（200-170）200100%=15%实际增值率15%小于平衡点增值率20.65%，该混合销售行为缴纳增值税可以降低税负。验证：应纳增值税=200（1+17%）17%-170（1+17%）17%=4.36（万元）应纳营业税=2003%=6（万元如果工程总收入为如果工程总收入为220万元，则万元，则R=（220-170）220100%=22.73%220100%=22.73%由于实际增值率由于实际增值率22.73%22.73%大于平衡点增
44、值率大于平衡点增值率20.65%20.65%，该混，该混合销售行为缴纳营业税可以降低税负。合销售行为缴纳营业税可以降低税负。验证验证：应纳增值税应纳增值税=220=220（1+17%1+17%）17%-170 17%-170（1+17%1+17%）17%=7.2617%=7.26（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=2203%=6.6=2203%=6.6（万元）（万元）案例2某有限责任公司（增值税一般纳税人）下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业
45、。并且，此安装工程是包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，都是由货物销售（设备和材料价款）以及非增值税应税劳务两部分合成的。企业为了实现专业化经营，打算把工程安装施工队独立出来，单独办理营业执照，单独核算，使它成为公司所属的二级法人，从节税减负角度不知是否合理（建筑安装业营业税税率为3）？（1）现假设公司2008年度取得包工包料安装收入300万元，其中设备及材料价款200万元，安装劳务费收入100万元。施工队独立前，应按混合销售缴纳增值税：销项税额300/（1+17）1743.58（万元）假设可抵扣进项税额17万元，则：应纳增值税43.58-1726.58
46、（万元）（2）若施工队独立核算后，施工队只负责承接安装工）若施工队独立核算后，施工队只负责承接安装工程作业，只就安装劳务费收入程作业，只就安装劳务费收入100万元单独开票收款，万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时，设备及材料价并按营业税征税规定计税。此时，设备及材料价款款200万元由原企业纳增值税，即：万元由原企业纳增值税，即：应纳增值税应纳增值税200/（1+17）17-1712.06（万元），（万元），而劳务费收入而劳务费收入100万元，由新独立的施工公司缴纳万元，由新独立的施工公司缴纳营业税，即：营业税，即：应纳营业税应纳营业税10033（万元）（万元）两税加在一起，该公司应纳
47、税金额为：两税加在一起，该公司应纳税金额为：12.06+315.06（万元）。（万元）。与机构独立前相比，可节省税款金额为：与机构独立前相比，可节省税款金额为：26.58-15.0611.52（万元）。（万元）。(三）兼营行为的筹划三）兼营行为的筹划1、兼营不同税率项目、兼营不同税率项目分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，从高适用税率征收。未分别核算销售额的，从高适用税率征收。案例案例1某企业属于一般纳税人，某企业属于一般纳税人，2002年年3月份的经营收入有月份的经营收入有机电产品销售额机
48、电产品销售额260万元，其中农机销售额万元，其中农机销售额80万元。万元。企业当月可抵扣的进项税额为企业当月可抵扣的进项税额为40万元（销售额都为万元（销售额都为不含税）不含税）分析：分析：（1）未分别核算：应纳增值税）未分别核算：应纳增值税=26017%-40=4.2017%-40=4.20（万元）（万元）（2 2）分别核算：应纳增值税）分别核算：应纳增值税=（260-260-8080）17%+8013%-40=117%+8013%-40=1（万元（万元2、兼营增值税和营业税项目、兼营增值税和营业税项目（1）分别核算：各自交税；）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货）未分别
49、核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。劳务的销售额。案例案例2某商场（一般纳税人）当年的商品含税销某商场（一般纳税人）当年的商品含税销售额为售额为200万元，同时经营餐饮服务项目万元，同时经营餐饮服务项目的营业收入为的营业收入为20万元，该商场当年购进万元，该商场当年购进不含税商品不含税商品160万元，该商场应如何进行万元，该商场应如何进行筹划，才能使流转税税负较低。筹划，才能使流转税税负较低。分析分析：（1）未分别核算：由税务机关核定）未分别核算：由税务机关核
50、定 （2 2）分别核算：）分别核算：应纳增值税应纳增值税=200（1+17%1+17%）17%-160 17%-160 17%=1.8617%=1.86（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=20 5%=1=20 5%=1（万元）（万元）应纳流转税应纳流转税=1.86+1=2.86=1.86+1=2.86（万元）（万元）例3见教材40页例2-134.销售价格的筹划教材36页3例2-9 购货对象与购货运费的税收筹划购货对象与购货运费的税收筹划一、纳税人类别的税收筹划一、纳税人类别的税收筹划二、巧用二、巧用“分散分散”与与“联合联合”进行筹划进行筹划三、销售业务的筹划三、销售业务的筹划四、购货对象与